第6章审计抽样ppt课件

1、第六章 审计抽样 本章主要内容： 选取测试工程的方法 抽样风险和非抽样风险1.审计抽样概述 统计抽样和非统计抽样 审计抽样的步骤 样本设计阶段2.审计抽样在控制测试中的运用 选取样本阶段 评价样本结果阶段 记录抽样程序 运用非统计抽样方法3.审计抽样在细节测试中运用 运用统计抽样方法. 审计抽样？ 噢，审计抽样！.第一节 审计抽样概述一、选取测试工程的方法 选取测试工程协助审计师确定实施审计程序的范围 思索2个要素来决议3种选取测试工程方法的选取： 重要性程度风险选取全部工程选取特定工程审计抽样.一选取全部工程的测试方法含义：对总体中的全部工程进展检查适用性：适宜于细节测试，不适宜于控制测试适

2、用的情况：1.总体由少量的大额工程构成2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有反复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原那么这个总体可以是构成某类买卖或账户余额的一切工程.二选取特定工程的测试方法含义对总体中的特定工程进展针对性测试运用这种方法的决议条件：1.对被审计单位的了解2.评价的艰苦错报风险3.所测试总体的特征选取的特定工程能够包括：1.大额或关键工程2.超越某一金额的全部工程3.被用于获取某些信息的工程.二选取特定工程的测试方法优势通常是获取审计证据的有效手段缺乏1.并不构成审计抽样，由于选取的特定工程不能代表总体或者某一子总体中

3、全部工程的特征2.不能根据所测试工程中发现的误差推断审计对象总体的误差.三审计抽样含义 对审计相关性的总体中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机，为注册会计师针对总体得出结论提供合理根底。总体的含义： 从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合抽样单元的含义： 是构成总体的个体工程审计测试的目的： 是为评价该账户余额或买卖类型的某一特征.审计抽样的适用范围： 1风险评价程序：通常不涉及审计抽样； 2控制测试：当控制的运转留下轨迹时，可以思索运用审计抽样实施控制测试；对未留下运转轨迹的控制实施测试时，应思索讯问、察看等审计程序，不涉及审计抽样。 3本质性程序：细节测试

4、，可以运用审计抽样； 本质性分析程序，不宜运用审计抽样。.二、抽样风险和非抽样风险与审计风险的关系 抽样风险和非抽样风险经过影响艰苦错报风险的评价和检查风险确实定而影响审计风险抽样风险的含义 根据样本得出的结论，能够不同于假设对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险抽样风险的类型 信任过度风险；信任缺乏风险 误受风险；误拒风险 .一抽样风险抽样风险的类型：1.在实施控制测试时，审计人员推断的控制有效性高于或低于其实践有效性的风险；2.在实施细节测试时，审计人员推断某一艰苦错报不存在或存在而实践上存在或不存在的风险。 实施控制测试应关注信任过度风险、信任缺乏风险 实施细节测试应关注误受

5、风险、误拒风险 只需运用了审计抽样，抽样风险就不可防止。 .一抽样风险与样本量的关系 扩展样本规模可以降低抽样风险控制测试、细节测试均可抽样风险对审计任务的影响 审计测试种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险.二非抽样风险含义： 由某些与样本规模无关的要素而导致审计人员得出错误结论的能够性审计过程中，能够导致非抽样风险的缘由： 1.选择的总体不适宜于测试目的； 2.未能适当地定义控制偏向或错报，导致未能发现样本中存在的偏向或错报； 3.选择了不适于实现特定目的的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他缘由。.谨 记非抽样风险是由人为

6、错误呵斥的，因此可以降低、消除或防备 以下措施可以将非抽样风险降至可以接受的程度： 1.适当的质量控制政策和程序 2.对审计任务进展适当的指点、监视与复核 3.对审计实务进展适当改良 4.仔细设计审计程序.三、统计抽样和非统计抽样 审计抽样 统计抽样同时具备两个特征 非统计抽样不同时具备两个特征 两个特征 随机选取样本 运用概率论评价样本结果 数学根底统计抽样的实际根据 健全的内部控制制度 合理的经济根据.统计抽样与非统计抽样的比较统计抽样非统计抽样相同点1在设计、实施和评价样本时，离不开职业判断；2都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征；3运用得当都可以收集充分、适当的审计证据；4可

7、以通过扩大样本量来降低抽样风险。 优 点1计量和精确控制抽样风险；2高效设计样本；3衡量已获得的审计证据的充分性；4能定量评价样本的结果。1操作简单，使用成本低；2适合定性分析。 缺 点1审计师的培训成本增加；2单个样本项目要符合统计要求。1无法量化抽样风险。 .四、审计抽样的步骤步骤基本工作内容1样本设计1.确定测试目标 2.定义总体与抽样单元（考虑分层） 3.定义误差构成条件 4.确定审计程序2选取样本 1.确定样本规模影响样本规模的5因素 2.选取样本3种基本方法 3.对样本实施审计程序3评价样本 结果1.分析样本误差定性评估和定量评估 2.推断总体误差 3.形成审计结论.一样本设计普通

8、而言，控制测试是为了获取关于某项控制运转能否有效的证据细节测试的目的是确定某类买卖或账户余额的金额能否正确，以提供与存在的错报有关的证据1.确定测试目的.一样本设计总体可以是构成某类买卖或账户余额的一切工程也可以是某类买卖或账户余额中的部分工程抽样单元是构成总体的个体工程可以是一个账户、一笔买卖、一项记录，等2.定义总体与抽样单元该当确保总体的适当性、完好性.一样本设计总体的适当性 总体适宜于特定的审计目的例如，测试用以保证一切发运商品均已开单的控制能否有效运转，定义的总体该当是一切已发运的工程总体的完好性 从总体的内容和涉及的时间来确定例如，假设将总体定义为特定日期的一切应收账款余额，那么代

9、表总体的实物就是该日的应收账款余额明细表2.定义总体与抽样单元.二选取样本含义 样本规模是指从总体中选取样本工程的数量确定样本规模的重要性 假设样本规模过小，就不能反映出总体的特征，获取的审计证据就不充分，审计结论的可靠性就会大打折扣，甚至能够得出错误的审计结论1.确定样本规模.二选取样本影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽 样 风 险可接受的信赖过度风险可接受的误 受 风 险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小1.确定样本规模影响样本规模的要素参与教材163-1

10、64页。.2.选取样本根本方法随机数选样 运用随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样等距选样 按照一样的间隔，从审计对象总体中等间隔地选取样本的一种选样方法 选样间距=总体规模样本规模随机起点个数 这种方法要求总体必需随机陈列。两种方法：1假设随机分布，可以添加随机起点个数；2假设非随机分布，可以思索运用其他选样方法。随意选样恣意选样指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不思索样本工程的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体工程 。二选取样本.三种选样方法运用阐明： 1.三种根本方法均可选出代表性样本 2.随机数选样、系统选样属于随机根底选样方法，即对总体的一切工程按随机规那么

11、选取样本，因此既可以在统计抽样中运用，也可以在非统计抽样中运用； 3.随意选样属于非随机根底选样方法，因此只能在非统计抽样中运用。.三评价样本结果1.分析样本误差：对样本结果的定性评价、定量评价一样重要。2.推断总体误差：1实施控制测试无需推断总体误差率样本的误差率就是整个总体的推断误差率对总体偏向率的最正确估计，但须思索抽样风险。2实施细节测试该当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并思索推断误差对特定审计目的及审计的其他方面的3.构成审计结论：影响。见下页.三评价审计结果控制测试中的样本结果评价统计抽样非统计抽样1.计算抽样误差：估计的总体偏差率上限 =总体偏差率+抽样风险允许限度2

12、.比较：估计的总体偏差率上限 与 可容忍偏差率（1）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率接受总体并做作出结论（2）估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率不能接受总体，可作结论。在样本结果不支持计划评估的控制有效性时，审计人员的做法如下： a应当修正重大错报风险评估水平 b并增加实质性程序的数量 c也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试（3）估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率应当结合其他审计程序的结果考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。1.非抽样误差无法直接计量抽样风险2.比较：估计的总体偏差率与 可容忍偏差率

13、（1）样本偏差率大于可容忍偏差率不能接受总体，可作结论。审计人员还需要做的工作： a 应当修正重大错报风险评估水平 b并增加实质性程序的数量 c也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试（2）样本偏差率低于可容忍偏差率考虑即使总体实际偏差率高于可容忍偏差率时，仍出现这种结果的风险 样本偏差率大大低于可容忍偏差率可以接受总体； 样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近不可接受总体； 样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大，也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据.三评价审计结果细节测试中的样本结果评价1.根据样本中发现的实际错报，要求被审计单

14、位调整账面记录金额2.调整推断的总体金额将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉3.比较并考虑抽样风险调整后的推断总体错报，该类交易或账户余额的可容忍错报统计抽样非统计抽样4.计算并比较总体错报上限与可容忍错报 总体错报上限=推断的总体错报（调整后） +抽样风险允许限度（1）总体错报上限低于可容忍错报可以接受总体并做结论 （2）总体错报上限大于或等于可容忍错报不能接受总体，对总体作出结论 在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。 通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。4. 比较调整后的总体错报与可容忍

15、错报 （1）调整后的总体错报大于可容忍错报总体不能接受，做结论 （2）调整后的总体错报远远小于可容忍错报总体可以接受，作出结论 （3）调整后的总体错报小于可容忍错报，但两者之间的差距很接近（既不很小又不很大）必须特别仔细的考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否能够接受，并考虑是否需要扩大细节测试的范围以获取进一步的证据。 .第二节 审计抽样在控制测试中的运用控制测试的任务步骤： 1.确定测试的目的； 2.定义总体与抽样单元； 3.定义误差构成条件； 4.确定信任过度风险、可容忍偏向率和估计总体偏向率； 5.确定样本规模； 6.选取样本； 7.测试选取的样本； 8.评价样本结果； 9.记录抽

16、样程序。.第二节 审计抽样在控制测试中的运用一、样本设计阶段1确定测试的目的控制测试的目的是提供控制运转能否有效的审计证据，以支持方案的艰苦错报风险程度。 初步评价控制有效性在中等或以上时，才会实施控制测试。2定义总体与抽样单元 总体适当性，完好性 抽样单元可以提供控制运转证据的一份 文件资料、一个记录或其中一行 3.定义偏向根据对内部控制的了解，确定哪些特征可以显示所测试控制的运转情况，然后据此定义误差构成条件 4.定义测试期间期中实施控制测试，如何获取关于剩余期间的证据 1将总体定义为整个被审计期间的买卖 初始测试 估计总体 2将总体定义为从年初到期中测试日为止的买卖 .第二节 审计抽样在

17、控制测试中的运用二、选取样本阶段一确定样本规模 可接受的信任过度风险一致确定：5%-10%1.影响样本规模的要素 可容忍偏向率分别确定 估计总体偏向率 总体规模可容忍偏向率和方案评价的控制有效性之间的关系 计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，）高37中612低1120最低不进行控制测试.第二节 审计抽样在控制测试中的运用2.样本规模确实定实施控制测试时的抽样方法 统计抽样方法 非统计抽样方法 固定样本量抽样 统计抽样的抽样方法 停走抽样 发现抽样1固定样本量抽样 在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审计结论. 运

18、用样本量表确定样本规模。.第二节 审计抽样在控制测试中的运用2.样本规模确实定2停走抽样 停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊方式。采用固定样本量抽样时，假设估计总体偏向率大大高于实践偏向率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计任务效率。 停走抽样从估计总体偏向率为零开场，经过边抽样边评价来完成审计任务。注册会计师先抽取一定量的样本进展审查，假设结果可以接受，就停顿抽样得出结论，假设结果不能接受，就扩展样本量继续审查直至得出结论 。3发现抽样发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊方式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将估计总体偏向率直接定为0%，并根据可接受信任过度风险和可容忍偏向率一同确

19、定样本量。在对选出的样本进展审查时，一旦发现一个偏向就立刻停顿抽样。假设在样本中没有发现偏向，那么可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适宜于查找艰苦舞弊或非法行为。.第二节 审计抽样在控制测试中的运用2.选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样，系统选样3.实施审计程序1无效单据：用一个替代的随机数与单据样本对应。2未运用或不适用的单据：处置同上3对总体的估计出现错误：同上4在终了之前停顿测试：重估MMR，思索能否有必要继续测试。5无法对选取的工程实施检查：a运用替代程序；b如a不能，视为控制偏向。并要思索其影响。 .第二节 审计抽样在控制测试中的运用三、评价样本结果阶段1.计算总体偏向率 总

20、体偏向率=样本中发现的偏向数量样本规模 运用统计公式评价样本结果2.思索抽样风险 总体偏向率上限(MDR)=R/n =风险系数/样本量 运用样本结果评价表 3.分析偏向的性质和缘由 .第二节 审计抽样在控制测试中的运用四、记录抽样程序 1.对所测试的设定控制的描画； 2.抽样的目的，包括与艰苦错报风险评价的关系； 3.对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何思索总体的完好性； 4.对偏向的构成条件的定义； 5.信任过度风险，可容忍偏向率以及在抽样中运用的估计总体偏向率； 6.确定样本规模的方法； 7.选样方法； 8.对如何实施抽样程序的描画，以及样本中发现的偏向清单； 9.对样本的评价及总体

21、结论摘要。.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用一、在细节测试中运用非统计抽样方法一样本设计阶段 1.确定测试目的确定相关认定能否存在艰苦错报 2.定义总体 思索总体的适当性和完好性 识别个别艰苦工程 3.定义抽样单元能够是一个账户余额、一笔买卖或买卖中的一个记录如销售发票中的单个工程，甚至是每个货币单位 根据审计目的和所实施审计程序的性质 思索实施方案的审计程序或替代程序的难易程度 4.界定错报.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用二选取样本阶段1.确定样本规模 总体的变异性 可接受的抽样风险 影响样本规模的要素 可容忍错报 估计总体错报 总体规模 样本规模确实定 利用样本规模表 利

22、用模型确定 运用样本规模表时的职业判别： 确定可容忍错报； 估计估计总体错报； 量化可接受的误受风险程度； 剔除百分之百检查的工程后 估计总体金额； 调整确定样本规模。 .第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用样本规模计算模型： 样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数运用样本规模计算模型时需求运用的职业判别： 评价艰苦错报风险； 确定可容忍错报； 估计估计总体错报； 评价其他本质性程序未能发现艰苦错报的风险； 剔除百分之百检查的工程后估计总体的账面金额； 调整确定样本规模。.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用运用模型确定样本规模的步骤： 思索艰苦错报风险，将其评价为最高、高、中、低

23、四个等级； 确定可容忍错报； 评价用于测试一样认定的其他本质性程序如分析程序未能发现该认定中艰苦错报的风险； 剔除百分之百检查的一切工程后估计总体的账面金额； 从表6-12中选择适当的保证系数，并适用以下公式估计样本规模： 样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数 调整估计的样本规模(调整幅度：10%-50%)，以反映非统计方法与本模型运用的统计方法在效率上的差别 2.选取样本并对其实施审计程序 .第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用三评价样本结果阶段1.思索错报的性质和缘由除了评价错报的频率和金额之外， 还要对错报进展定性分析。2.推断总体错报实施细节测试，审计师该当根据样本中发现的错

24、报推断总体错报。在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，注册会计师可以从中选择其一。两种常用的方法 比率法 差额法 阐明：假设样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例一样，这两种方法将得出同样的结果。假设两个比例不同并且差别很大，注册会计师要根据本人对总体中错报的大小和分布的了解选择一种方法。 .第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用3.思索抽样风险并得出总体结论1将推断的总体错报额与百分之百检查的工程中所发现的错报加总，并要求被审计单位调整曾经发现的错报；2根据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进展调整后，将其与该类买卖或账户余

25、额的可容忍错报相比较；3适当思索抽样风险。 阐明： 1.审计师应运用其阅历和职业判别进展这种评价； 2.当推断的错报与可容忍错报的差距既不很小又不很大时，该当仔细思索实践错报超越可容忍错报的风险能否高得无法接受； 3.假设样本结果不支持总体账面金额，且审计师以为账面金额能够存在错报，在评价财务报表整体能否存在艰苦错报时，该当将错报与其他审计证据一同思索。通常，会建议被审计单位对错报进展调查，且在必要时调整账面记录。.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用四记录抽样程序 1.测试目的和对与此目的相关的其他审计程序的描画； 2.总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何确定总体的完好性； 3.错报

26、的定义； 4.误受风险，误拒风险和可容忍错报； 5.运用的审计抽样方法； 6.选样方法； 7.描画抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单； 8.对样本的评价和总体结论摘要。.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用二、在细节测试中运用统计抽样一变量抽样 1.均值估计抽样经过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 总体金额的估计值=样本平均值总体规模 推断的总体错报=总体估计金额总体账面金额 2.差额估计抽样以样本实践金额与账面金额的平均差额来估计总体实践金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实践金额与账面金额的

27、差额即总体错报的一种方法。 平均错报=样本实践金额与账面金额的差额样本规模 推断的总体错报=平均错报总体规模 3.比率估计抽样以样本的实践金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实践金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实践金额的一种抽样方法。 比率=样本审定金额样本账面金额 估计的总体实践金额=总体账面金额比率 推断的总体错报=估计的总体实践金额总体账面金额.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用二、在细节测试中运用统计抽样一变量抽样 1.均值估计抽样 2.差额估计抽样 3.比率估计抽样二PPS抽样.1.均值估计抽样 2.差额估计抽样经过抽样审查

28、确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。总体金额的估计值=样本平均值总体规模 推断的总体错报=总体估计金额总体账面金额以样本实践金额与账面金额的平均差额来估计总体实践金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实践金额与账面金额的差额即总体错报的一种方法。 平均错报=样本实践金额与账面金额的差额(样本错报总额)样本规模 推断的总体错报=平均错报总体规模.3.比率估计抽样以样本的实践金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实践金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实践金额的一种抽样方法。

29、 比率=样本审定金额样本账面金额 估计的总体实践金额=总体账面金额比率 推断的总体错报=估计的总体实践金额总体账面金额.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用(二)概率比例规模抽样法 细节测试中运用的传统变量抽样和PPS抽样，都能为注册会计师实现审计目的提供充分的证据。但在有些情况下，PPS抽样比传统变量抽样更适用。 PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它以货币单位作为抽样单元进展选样，也被称为金额加权抽样、货币单位抽样、累计货币金额抽样、综合属性变量抽样等。 在该方法下，总体中每个货币单位被选中的时机一样，所以总体中某一工程被选中的概率等于该工程

30、的金额与总体金额的比率；工程金额越大，被选中的概率就越大。 实践上审计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或买卖实施检查，所检查的余额或买卖被称为逻辑单元。 PPS抽样有助于审计师将审计重点放在较大的余额或买卖。此抽样方法之所以得名，是由于总体中每一余额或买卖被选取的概率与其账面金额(规模)成比例。.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用阐明：1.假设未对总体进展分层，审计师通常不运用均值估计抽样，由于此时所需的样本规模能够太大，以致于对普通的审计而言不符合本钱效益原那么。2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本工程存在错报。假设样本工程的审定金额和账面金额之间

31、没有差别，这两种方法运用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。3.假设审计师决议运用统计抽样且估计只发现少量差别，就不应运用比率估计抽样和差额估计抽样，而思索运用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。 .第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用PPS抽样的优点： (1)PPS抽样普通比传统变量抽样更易于运用； (2)PPS抽样的样本规模不需思索被审计金额的估计变异性； (3)PPS抽样中工程被选取的概率与其货币金额大小成比例，因此生成的样本自动分层； (4)PPS抽样中假设工程金额超越选样间距，PPS系统选样自动识别一切单个艰苦工程； (5)假设注册会计师估计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小； (6)PPS抽样的样本更容易设计，且可在可以获得完好的总体之前开场选取样本。.第三节 审计抽样在本质性细节测试中的运用PPS抽样的缺陷： (1)运用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。假设审计师估计存