金融会计(第9章证券投资基金会计)ppt课件

1、华东理工大学金融会计.第九章证券投资基金会计核算.学习目的：了解证券投资基金会计核算的特点，掌握证券投资基金资产业务、基金申购和赎回业务、基金收入、费用和收益分配业务的核算。本章主要内容：第一节：证券投资基金会计概述第二节：基金资产的核算第三节：基金申购和赎回的核算第四节：基金收入、基金费用及收益分配的核算.第一节：证券投资基金会计概述证券投资基金会计是以证券投资基金为会计核算主体，因此需求将基金管理公司的运营活动与证券投资基金的运营活动区分开来；同时又由于不同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录等方面相互独立，必需将基金管理公司管理的不同基金之间的运营活动区别开来。.证券投资基金

2、会计核算的特点1会计核算主体：基金公司管理的证券投资基金，该当以基金为会计核算主体，独立建帐、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录等方面相互独立。2基金计价：基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。由于基金资产存在形状以流动性资产为主，对基金资产普遍采用公允价值现行市价计量属性。3基金估值增值和配股权证确实认：确认投资估值增值、配股权证以及由于投资估值增值和配股权证价值变动所引起的持有人权益的变动，即确认未实现利得。因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股权确认日止，按市价高于配股权的差额逐日进展估值；一切基金在每个买卖日

3、终了后都必需进展估值，并根据估值结果调整基金净值。.证券投资基金自2007年7月1日起执行。.第二节：基金资产的核算基金资产包括银行存款、结算备付金、买卖保证金、证券清算款、应收股利、应收利息、应收申购款、其他应收款、股票投资、债券投资、买入返售证券、配股权证、投资估值增值等。本节主要内容：1、结算业务2、股票投资3、债券投资4、投资估值增值.1、结算业务基金管理公司为进展基金发起和基金投资业务，必然与证券买卖所等机构发生各种业务往来，包括与证券登记结算机构、证券买卖所等发生的结算款项。科目设置：“结算备付金“买卖保证金“证券清算款.帐务处置：1将款项存入证券登记机构时借：结算备付金 贷：银行

4、存款从证券贷记结算机构收回资金时：借：银行存款 贷：结算备付金2经过证券买卖所买卖证券，证券成交日的处置：假设买入证券成交额大于卖出证券成交额：借：有关科目 贷：证券清算款等假设卖出证券成交额大于买入证券成交额：借：证券清算款 贷：有关科目.3经过证券买卖所买卖证券，资金交收日假设买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实践支付金额买入证券与卖出证券差额，加相关费用，借：证券清算款 贷：结算备付金假设卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实践收到的金额买入证券与卖出证券差额，减相关费用，借：结算备付金 贷：证券清算款.4向证券买卖所交存买卖保证金的处置：交存时：借：买卖保

5、证金 贷：银行存款等收回买卖保证金时作相反分录。.2、股票投资股票投资确实认和计量原那么：1买入股票应于成交日确以为股票投资。股票投资按成交日应支付的全部价款包括成交总额和相关费用入账；资金交收日，按实践支付的价款与证券登记结算机构进展清算。2卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出股票成交总额与其本钱和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转本钱，结转的方法采用挪动加权平均法。3股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定添加的股票数量，在“股票投资账户进展记录。4股票投资应分派的现金股利，在除息日确以为股利

6、收入。5估值日，对股票投资和配股权证进展估值时产生的估值增值或减值，应确以为未实现利得。.科目设置：“股票投资“配股权证“应付佣金“股票差价收入“股利收入“未实现利得.股票投资的账务处置：1经过证券买卖所买卖股票，股票成交日应分别以下情况进展账务处置买入股票成交日：借：股票投资按股票成交总额加相关费用 贷：证券清算款按应支付的证券清算款 应付佣金按应付券商佣金资金交收日：借：证券清算款按实践支付的证券清算款 贷：结算备付金.卖出股票成交日：借：证券清算款按应收取的证券清算款 贷：股票投资按结转的股票投资本钱 应付佣金按应付券商佣金 贷或借：股票差价收入资金交收日：借：结算备付金按实践支付的证券

7、清算款 贷：证券清算款.2股票持有期间分派的股票股利包括送红股和公积金转增股本，应于除权日，根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定添加的股票数量，在“股票投资帐户“数量栏进展记录。.3因持有股票而享有的配股权的处置：从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进展估值，借记“配股权证科目，贷记“未实现利得科目；向证券买卖所确认配股时，借记“股票投资科目，贷记“证券清算款科目，同时，将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得科目，贷记“配股权证科目；资金交收日，实践支付配股款时，借记“证券清算款科目，贷记结算备付金科目。放弃配股权的，应将配股权的

8、估值冲减为零，借记“未实现利得科目，贷记“配股权证科目。.4基金持有的股票应分配的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利实现，借记“应收股利科目，贷记“股利收入科目；实践收到现金股利时，借记“结算备付金科目，贷记“应收股利科目。.5申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别进展账务处置：经过买卖所网上发行的：借：证券清算款按实践交付的申购款 贷：结算备付金申购新股中签时：借：股票投资按确认的中签金额 贷：证券清算款收到退回余款未中签部分：借：结算备付金 贷：证券清算款.经过网下发行的：借：其他应收款按实践预交的申购款 贷：银行存款申购新股确认日：假照实践确认的申购

9、新股金额小于曾经预交的申购款的，借：股票投资按实践确认的申购新股金额 贷：其他应收款收到退回余款，借：银行存款 贷：其他应收款假照实践确认的申购新股金额大于曾经预交的申购款的，借：股票投资按实践确认的申购新股金额 贷：其他应收款补付申购款时，借：其他应收款按支付的余额金额 贷：银行存款.3、债券投资债券投资确认和计量原那么1买入上市债券应于成交日确认债券投资。债券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资本钱。资金交收日，按实践支付的价款与证券登记结算机构进展资金交收。2买入非上市债券应于实践支付价款时

10、确认债券投资。债券投资按实践支付的全部价款入账，假照实践支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资本钱。.3卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其本钱、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债券的本钱应逐日进展结转，结转的方法采用挪动加权平均法。4卖出非上市债券应于实践收到全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实践收到的全部价款与其本钱、应收利息的差额入账。卖出债券的本钱应逐日进展结转，结转的方法采用挪动加权平均法。5估值日，对债券投资进展估值时产生的估值增值或减值，应确以为未实现利得。.科目设置：

11、“债券投资“债券差价收入“债券利息收入债券投资的账务处置.4、投资估值增值证券投资基金会计的特征之一是逐日对基金资产进展估值。基金资产估值，是指对基金的净资产按照公允价值进展估算。由于基金大多投资于股票、债券，其市场价钱处于不断变化之中，只需每日对基金净值重新计算，才干及时反映基金的投资价值。.估值业务根本要求1基金估值的目的是为了准确、真实地反映基金相关金融资产和金融负债的公允价值。开放式基金份额申购、赎回价钱应按基金估值后确定的基金份额净值计算。2为准确、及时进展基金估值和份额净值计价，基金管理公司应制定基金估值和份额净值计价的业务管理制度。3托管银行在复核、审查基金资产净值、基金份额申购

12、、赎回价钱之前，应仔细审阅基金管理公司采用的估值原那么和程序。.基金资产的估值原那么基金管理应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。基金净值基金资产基金负债基金净值按基金单位总份额平均分割，得出基金单位净值.对基金所持有的投资种类按如下原那么进展估值 1对存在活泼市场的投资种类，如估值日有市价的，应采用市价确定公允价值。估值日无市价，但最近买卖日后经济环境未发生艰苦变化的，应采用最近买卖市价确定公允价值。估值日无市价，且最近买卖日后经济环境发生了艰苦变化的，应参考类似投资种类的现行市价及艰苦变化要素，调整最近买卖市价，确定公允价值。有充足证听阐明最近买卖市价不能真实反映

13、公允价值的，应对最近买卖的市价进展调整，确定公允价值。2对不存在活泼市场的投资种类，应采用市场参与者普遍认同，且被以往市场实践买卖价钱验证具有可靠性的估值技术确定公允价值。运用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平条件下进展正常商业买卖所采用的买卖价钱。采用估值技术确定公允价值时，应尽能够运用市场参与者在定价时思索的一切市场参数，并应经过定期校验，确保估值技术的有效性。3有充足理由阐明按以上估值原那么仍不能客观反映相关投资种类的公允价值的，基金管理公司应根据详细情况与托管银行进展商定，按最能恰当反映公允价值的价钱估值。.编制和披露基金资产净值时该当遵照的原那么1计算期基金净值变动数包括本期基金

14、净收益、期末投资未实现利得变动数、本期向基金持有人分配收益产生的净值变动数，开放式基金计算期净值变动数还应包括本期因基金单位买卖产生的基金净值变动数。2计算期基金净收益该当在基金本期收入的根底上扣除本期基金管理费、基金托管费等基金运作过程中发生的各项费用。3基金应只披露实践净值表现，而不能将实践净值表现与估计净值表现联络在一同不加区分地披露。.未实现利得损失未实现利得损失包括因投资估值而产生的未实现估值增值减值和未实现利得平准金。未实现利得平准金指在申购或赎回基金单位时，申购或赎回款项中包含的按未实现利得损失占基金净值比例计算的金额。未实现利得平准金于基金申购确认日或基金赎回确认日认列。 .损

15、益平准金损益平准金指在申购或赎回基金单位时，申购或赎回款项中包含的按未分配基金净收益累计基金净损失占基金净值比例计算的金额。损益平准金于基金申购确认日或基金赎回确认日认列，并于期末全额转入未分配基金净收益累计基金净损失。 .损益平准金属于基金持有人权益，但与实收基金、未实现利得等持有人权益不同，虽然三者来源于投资人投入的资金，但损益平准金可参与收益分配，而实收基金和未实现利得不参与收益分配。在会计报表列示方面，损益平准金由于不是运营所得，不能列入“运营业绩表，而列入“收益分配表。.“投资估值增值科目 核算按照规定的估值原那么，以及基金契约和招募阐明书载明的估值事项，对资产估值时所估价值与其本钱

16、的差额。该科目为资产类科目，借方登记估值日对基金持有的股票、债券的投资增值，贷方登记估值减值。本科目应按所估资产的种类设置明细帐，进展明细核算。.帐务处置：估值日对基金持有的股票、债券估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“投资估值增值科目，贷记“未实现利得科目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“未实现利得科目，贷记“投资估值增值科目。.第三节：基金申购和赎回的核算基金的申购和赎回业务包括基金管理公司对实收基金确实认和计量、基金申购时发生的应收申购款、基金赎回时的应付赎回款、应付赎回费以及由此产生的损益平准金、未实现利得和其他收入的核算。本节主要内容：

17、1、实收基金的核算原那么2、基金申购的核算3、基金赎回的核算.1、实收基金的核算原那么1封锁式基金事先确定发行总额，在封锁期内基金单位总数不变。基金成立时，实收基金按实践收到的基金单位发行总额入账。基金发行费收入扣除相关费用后的结余，作为其他收入处置。2开放式基金的基金单位总额不固定，基金单位总数随时增减。基金成立时，实收基金按实践收到的基金单位发行总额入账；基金成立后，实收基金应于基金申购、赎回确认日，根据基金契约和招募阐明书中载明的有关事项进展确认和计量。.3基金管理公司应于收到基金投资人申购恳求之日起在规定的任务日内，对该买卖的有效性进展确认。确认日，按照实收基金、未实现利得、未分配收益

18、和损益平准金的余额占基金净值的比例，将确认有效的申购款项分割为三部分，分别确以为实收基金、未实现利得、损益平准金的添加。4基金管理公司应于收到基金投资人赎回恳求之日起在规定的任务日内，对该买卖的有效性进展确认。确认日，按照实收基金、未实现利得、未分配收益和损益平准金的余额占基金净值的比例，将确认有效的赎回款项分割为三部分，分别确以为实收基金、未实现利得、损益平准金的减少。.2、基金申购的核算基金发行包括封锁式基金的发行和开放式基金的发行业务科目设置：“实收基金“损益平准金“应收申购款应收申购款的核算原那么：1基金管理公司该当在接受基金投资人有效恳求之日起，在规定的任务日内收回申购款项，尚未收回

19、之前作为应收申购款入账。2办理申购业务的机构按规定收取的申购费，如在基金申购时收取的，由办理申购业务的机构直接向投资人收取，不纳入基金会计核算范围；如在基金赎回时收取的，待基金投资人赎回时从赎回款中抵扣。.申购费申购费是指投资人购买基金单位是时需支付的费用，按照规定，申购费不得高于申购金额的5，申购费由投资人承当，归基金的直销和代销机构一切，是对销售机构提供效力的一种补偿。.申购费可以在基金申购时收取，也可以在基金赎回时收取，如在基金申购时收取的，由办理申购业务的销售机构直接向投资人收取，作为销售机构提供劳务所得，纳入销售机构会计主体的核算范围畴。投资人交付的申购资金，在扣除申购费后的剩余部分

20、纳入基金会计核算范围，在基金确认日作为“应收申购款核算；申购费如在基金赎回时收取的，待投资人赎回时从赎回款中抵扣。.封锁式基金的发行基金募集发行期终了，按照实践收到的金额，借记“银行存款科目，按基金单位发行总额，贷记“实收基金科目，按其差额，贷记“其他收入科目。.开放式基金认购及申购(1)基金申购确认日借：应收申购款 贷：实收基金 未实现利得 损益平准金(2)实践收到申购款时借：银行存款 贷：应收申购款.例：投资人于T日在北京交通银行代销点申购华安创新基金10万元，T日该基金净值构成情况如下：实收基金30亿未实现利得3亿损益平准金0.5亿未分配收益1.5亿基金净值35亿假设规定，T2日为确认日

21、，申购费率为1.5，可用于申购基金的金额于T3日由交通银行汇总划入托管银行上海市分行.基金单位净值为1.1667元.申购基金的会计处置如下：T2日计算应收申购款申购款100000减：申购费(1000001.5)1500净申购款98500.确认日(T2)编制如下会计分录：借：应收申购款 98500 贷：实收基金 84428 未实现利得 8442.44 损益平准金 5629.56T3日收到申购款时，编制如下会计分录：借：银行存款 98500贷：应收申购款 98500.3、基金赎回的核算基金赎回是指开放式基金设立后，在基金继续运营期间，投资人卖出基金单位的行为。开放式基金成立初期，可以在基金契约和招

22、募阐明书规定的期限内只接受申购，不办理赎回，但该期限最长不得超越3个月。.基金赎回的核算原那么1基金管理公司该当于收到基金投资人赎回恳求之日起在规定的任务日内，对该买卖的有效性进展确认。确认日，按照赎回日实收基金、未实现利得、未分配收益和损益平准金的余额占赎回日基金净值的比例，将确认有效的赎回款项分割为三部分，分别确以为实收基金、未实现利得和损益平准金的减少。2基金管理公司该当在接受基金投资人有效恳求之日起，在规定的任务日内支付赎回款项，尚未支付之前作为应付赎回款入账。3开放式基金按规定收取的赎回费，其中根本手续费部分归办理赎回业务的机构一切，尚未支付之前作为应付赎回费入账；赎回费在扣除根本手

23、续费后的余额归基金一切，作为其他收入入账。.科目设置“应付赎回款“应付赎回费“其他收入.基金赎回的帐务处置基金赎回确认日：借：实收基金按赎回款中含有的实收基金 损益平准金按赎回款中含有的未分配收益 未实现利得按赎回款中含有的未实现利得 贷：应付赎回款按应付投资人的赎回款 应付赎回费按赎回费中属于销售机构一切的部分 其他收入赎回费按赎回费中属于基金一切的部分支付投资人赎回款时：借：应付赎回款 贷：银行存款向办理赎回机构支付赎回费时：借：应付赎回费 贷：银行存款.例：投资人T日在华安基金管理公司直销点赎回基金10000份，T日基金单位净值为1.1919元，该基金净值构成同上例。假设规定，T3日为赎

24、回款划出日，赎回费率为0.5，那么会计处置如下：(1)计算基金赎回金额=赎回份数T日基金单位净值=100001.1919=11919(元)(2)计算基金赎回费=赎回金额赎回费率=119190.5=59.60(元)(3)计算应付投资人赎回款=赎回金额赎回费=1191959.60=11859.40(元).T2日编制如下会计分录：借：实收基金10216未实现利得1021.58损益平准金681.42贷：应付赎回款 11859.40 应付赎回费 59.60T3日支付赎回款时，编制如下会计分录：借：应付赎回款11859.40贷：银行存款11859.40定期向直销机构支付赎回费时，编制如下会计分录：借：应付

25、赎回费59.60贷：银行存款59.60.第四节：基金收入、基金费用及收益分配的核算1、基金收入和基金费用的核算2、收入及收益分配的核算.1、基金收入和基金费用的核算基金收入包括：股票差价收入、债券差价收入、债券利息收入、存款利息收入、股利收入、卖出回购证券收入和其他收入；基金费用包括：管理人报酬、基金托管费、卖出回购证券支出、利息支出和其他费用。基金管理人和基金托管人因未履行义务导致的费用支出或资产的损失、以及处置与基金运作无关的事项发生的费用等不得列入费用。基金收入和基金费用中大部分内容在以上章节中已作引见，本章主要引见管理人报酬和基金托管费的核算。.科目设置“管理人报酬“基金托管费“应付管理人报酬“应付托管费.管理人报酬的帐务处置管理人报酬的核算原那么：管理人报酬应按照基金契约和招募阐明书规定的方法和规范计