第五章 证券投资2ppt课件

1、第五章 证券投资 证券投资是指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场。 本章学习重点：掌握买卖性交融资产、可供出卖金融资产和持有至到期投资的核算方法。.第一节 证券投资的分类一、证券投资按种类分类：股票投资，从证券市场购入用于炒作的股票，购买股票的目在于对被投资者实施控制。债券投资，以获取买卖的差价收益和利息收益为目的。基金投资.二、证券投资按管理意图分类一买卖性金融资产，指投资者预备近期出卖而购入和持有的金融资产。二可供出卖金融资产，指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。三持有至到期投资金融资产，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的那部分投资。

2、.第二节 买卖性金融资产买卖性金融资产是指：企业为了近期内出卖而持有的金融资产。它时辰处于待买卖的形状，因此称为买卖性金融资产。它有以下特征：1指企业用作短线投资的金融资产2经过买卖该资产获取价差收益为目的 买卖性金融资产投资初始投资和资产负债表日均按照公允价值计量。.买卖性金融资产的核算科目买卖性金融资产本钱核算新购入的金融资产：股票按公允价值入账；债券按照面值入账出卖该金融资产时进展结转买卖性金融资产公允价值变动买卖性金融资产升值；出卖时结转金融资产以前的贬值额买卖性金融资产贬值的值；出卖时结转以前的升值额.投资收益买卖费用；出卖金融资产发生的亏损额股息、利息收入；出卖金融资产的收益额公允

3、价值变动损益金融资产的贬值损失；出卖金融资产时结转以前的上涨收益。金融资产的升值收益；出卖金融资产时结转损失.二、购入买卖性金融资产购入的买卖性金融资产按公允价值入账： 借：买卖性金融资产 本钱按公允价值入账 投资收益 发生的买卖费用 应收股利/应收利息 贷：银行存款假设支付的价款中包括已宣揭露放的 股票股利 用“应收股利核算，假设包含已到期尚未领取的债券利息 用“应收利息核算。.1、购买债券的核算【例5-1】X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10 000张，每张面值100元，买价为104元其中含已付息期但尚未领取的利息4元，另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。X公司该笔

4、业务的会计分录为： 借：买卖性金融资产Y公司债券本钱1000000 投资收益 2000 应收利息 40000 贷：银行存款 1042000.2、购买股票的核算【例5-2】M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元其中包括已宣告而未发放的股利2元，另支付手续费及印破费32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。M公司该笔业务的会计分录如下：借：买卖性金融资产N公司股票本钱 7500 000 应收股利 600 000 投资收益 32 000 贷：银行存款 8132000实践收到股利时： 借：银行存款 600 000 贷：应收股利 600 000 .三、买

5、卖性金融资产的现金股利或利息1、持有作为买卖性金融资产的股票期间，对方公司宣揭露放股利：借：应收股利 贷：投资收益2、持有作为买卖性金融资产的债券期间，在资产负债表日要计提债券利息：借：应收利息 贷：投资收益收到钱时：借：银行存款 贷：应收利息.【例5-3】X公司资产负债表日按债券面值及票面利率计算出持有公司债券的应计利息为7200元，Y公司下月日发放该笔利息 借：应收利息 7200 贷：投资收益72009日发放利息时 借：银行存款 7200 贷：应收利息 7200.四、买卖性金融资产的期末计价买卖性金融资产在资产负债表日要按照公允价值计价。资产负债表日，买卖性金融资产按公允价值高于其账面价值

6、： 借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益假设买卖性金融资产公允价值低于账面价值： 借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动.【例5-4】仍以例5-2资料，M公司持有N公司的30万股股票2007年12月31日的收盘价为每股39元。M公司于资产负债表日编制如下调整分录： 借：买卖性金融资产N公司股票公允价 值变动 420 0000 贷：公允价值变动损益 420 0000此时：买卖性金融资产的账上价值变为11700000750 0000+420 0000.五、买卖性金融资产出卖抛售时冲销买卖性金融资产账面价值并确认损益：借：银行存款 投资收益根据银行存货与买卖性金融资产的

7、差额 贷：买卖性金融资产本钱 公允价值变动根据前面的该科目金额结转同时： 借：公允价值变动损益 此科目是过渡性科目，金融资产出卖后转入投资收益 贷：投资收益.【例5-5】2021年1月21日，M公司将其持有的N公司30万股股票以每股36元的价钱出卖，并支付手续费及印花税43200元。与2007年12月31日的价钱相比，M公司编制的出卖股票及转出公允价值变动分录如下： 结转买卖性金融资产账面价值： 借：银行存款 1080 0000 投资收益 900 000 贷：买卖性金融资产N公司股票本钱 7500 000 N公司股票公允价值变动 4200 000 结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益

8、420 0000 贷：投资收益 420 0000 支付买卖费： 借：投资收益 43200 贷：银行存款 43200 .第三节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产，从管理角度看， 它介于买卖性金融资产与持有至到期投资之间1企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等2没有划分为买卖性金融资产或持有至到期投资的金融资产。 .可供出卖金融资产的会计科目可供出卖金融资产本钱购入股票，按公允价值与买卖费用之和入账；购入债券按面值入账出卖时转销该账户可供出卖金融资产利息调整债券溢价发行，按照公允价值调增债券本钱债券折价发行，按照公允价值调理债券本钱.可供出卖金融资

9、产应计利息一次还本付息债券，每年资产负债表日计提利息一次还本付息债券出卖或者债券到期收回本金时转销该科目可供出卖金融资产公允价值变动金融资产升值变动金融资产贬值变动资本公积其他资本公积按金融资产公允价值下跌损失反映金融资产公允价值的上涨收益.一、可供出卖金融资产股票1获得可供出卖金融资产股票时：借：可供出卖金融资产本钱按其公允价值与买卖费用之和 应收股利 已宣揭露放的股利 贷：银行存款2可供出卖金融资产股票资产负债表日升值：借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 贬值： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产公允价值变动.3可供出卖金融资产股票的减值借：资产减值损失

10、贷：资本公积其他资本公积冲销此前该科目的余额 可供出卖金融资产公允价值变动4可供出卖金融资产股票的出卖借：银行存款 贷：可供出卖金融资产本钱 可供出卖金融资产公允价值变动按此科目的余额结转 投资收益按差额计入，可在借方或者贷方.【例1】A公司2007年1月1日从二级市场购入B公司股票100万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税100 000元。初始确认时，该股票被确以为可供出卖金融资产。公司购入公司股票时，作如下分录： 借：可供出卖金融资产公司股票本钱 25100 000 贷：银行存款 25100 000此时股票的股价为25.1元/股，25100 000 1000 000=25.1元.【接

11、上】2007年6月30日，A公司持有B公司的100万股股票市价降为每股21元。A公司公允价值调整的分录如下：25100000-21000000 借：资本公积其他资本公积 4100 000 贷：可供出卖金融资产B公司股票公允价值变动 4100 000.【接上】2007年12月31日，A公司持有B公司的100万股股票以每股18元市价对外出卖。结转债券账面价值借：银行存款 18000 000 可供出卖金融资产公允价值变动 4100 000 投资收益 3000 000 贷：可供出卖金融资产本钱 2510 000 资本公积结转成损益：借：投资收益 4100 000 贷：资本公积其他资本公积 4100 0

12、00把以前作为公允价值变动损益的资本公积转为投资收益.【例2】2006年A公司持B公司股票100万股，年底股票每股下跌7元。接例1B公司2021年3月30日公布2007年度发生艰苦亏损，估计亏损还会继续。A公司估计B公司目前股价应为每股13元，并按此计提减值预备。06年底：借：资本公积其他资本公积 700 0000 贷：可供出卖金融资产B公司股票公允价值变动 700 0000 筆記：下跌短時間可上升，減值是一种不可逆轉的損失2007年资产负债表日确认价值： 借：资产减值损失可供出卖金融资产减值损失 12000 000存在爭議，买卖費100000未算入 贷：资本公积其他资本公积 7000000

13、可供出卖金融资产B公司股票公允价值变动 5000 000.二、可供出卖金融资产债券债券按照付息的时间不同，可以分类为：1分期付息、一次还本付息债券指的是每期付息一次，到期归还本金的债券。2一次还本付息债券指的是按照持券的时间计提利息，到期一次归还本金和利息的债券。.可供出卖金融资产债券的会计核算1获得可供出卖金融资产债券时：借：可供出卖金融资产本钱按面值 可供出卖金融资产利息调整 折价发行在贷方，溢价发行在借方 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款 .2债券的两种核算情形：1、一次还本付息债券利息的计提，票面利息与实践利息的差额作为溢价或折价的摊销。借：可供出卖金融资产应计利息票

14、面利息 贷：投资收益实践利息 可供出卖金融资产利息调整按两者的差额计入2、分期付息、一次还本债券的核算，票面利息与实践利息的差额作为溢价或折价的摊销。借：应收利息 票面利息 贷：投资收益 实践利息 可供出卖金融资产利息调整按两者的差额计入.3可供出卖金融资产的出卖第一步：出卖时结转金融资产本钱借：银行存款 贷：可供出卖金融资产本钱 公允价值变动 利息调整 应计利息 投资收益 按照差额借记或者贷记第二步：结转资本公积借：资本公积其他资本公积 按照此科目余额结转升值在借方，贬值在贷方 贷：投资收益. 【例1】P公司2007年1月8日购入Q公司面值为200万元的债券作为可供出卖金融资产管理，该债券已

15、到付息期但尚未领取的利息10万元。P公司为购入该批债券实践支付价款214万元。2007年1月19日，P公司收到债券利息。P公司于2007年1月8日购入债券时，作出如下会计分录： 借：可供出卖金融资产Q公司债券本钱 2000 000 Q公司债券利息调整40 000 应收利息 100 000 贷：银行存款 2140 000P公司2007年1月19日收到债券利息时，作出如下分录： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000 .【接上】P公司购入的Q公司的200万元债券的票面利率为5%，实践支付了204万元，实践利率为4%，每年付息一次。2007年12月31日，该债券的市价230万元。

16、P公司2007年未确认债券利息和公允价值变动的会计处置如下：应收利息=2000 000X5%=100 000实践利息=2040 000X4%=81600年末摊余本钱=2040 000+81600-100000=2021600公允价值变动=2300260000公允价值的变动与摊余本钱无关。.借：应收利息 100 000票面利息 贷：投资收益 81600实践利息 可供出卖金融资产利息调整 18400借：可供出卖金融资产公允价值变动 260000 贷：资本公积其他资本公积 260000.第四节 持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确

17、意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资属债券性质投资。持有至到期投资的特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图和才干持有至到期3.持有至到期投资在资产负债表日，不须反映公允价值变动.债券的溢价与折价 债券的面值和产生的利息都是固定不变的，到期日也是固定不变，但是债券在市场上的价值却是不断变动，会随着市场报酬率发生溢价或者折价。债券的利率市场的报酬率债券升值溢价发行债券的利率市场的报酬率债券贬值折价发行需求量大增需求量萎缩.持有至到期投资的会计科目持有至到期投资本钱持有至到期投资利息调整债券溢价计提利息时摊销折价债券折价计提利息时摊销溢价债券面值债券到期转销.持

18、有至到期投资应计利息应收利息计提未到支付日期的利息债券到期转销计提到期没领利息.借：持有至到期投资本钱面值 利息调整债券的溢价或折价 应收利息债券购买前已到期但尚未支付的利息 贷：银行存款二、获得持有至到期投资债券的购买本钱究竟是哪个呀？债券投资支付的所有费用含买卖费已到付息期但未领取利息=债券的购买本钱本钱+利息調整.【例题】A公司于2021年3月1日购入B公司2007年1月1日发行的一批债券作为持有至到期投资核算，面值是1 000元，年利率是6%，按年支付利息，到期还本，支付买价1 080元，另再支付买卖费用3元，B公司2007年应该支付的利息在2021年4月1日才支付，那么A公司购入债券

19、时的账务处置为：07.1.108.1.108.3.1购买日08.4.1 到期利息支付日08年12月31日07年度利息已到期到未支付1月-2月未到支付日利息尚未到期利息10应收利息 60.借：持有至到期投资本钱 1000 应计利息 10 持有至到期投资利息调整 13 应收利息 60 贷：银行存款 1083 .【例5-13】E公司2004年1月1日购入F公司发行的5年债券，票面利率10%，债券面值1000元。公司按1040元的价钱购入100张，该债券到期一次还本付息。借：持有至到期投资本钱 100000 利息调整 4000 贷：银行存款 104000.债券按照付息期不同进展分类投入本金到期付息到期

20、付息到期付息收到利息和本金投入本金0000到期一次归还利息和本金到期付息分期付息，一次还本债券一次还本付息债券分期支付的利息入“应收利息期末利息入“持有至到期投资应计利息.三、持有至到期投资的利息计算1、一次还本付息债券利息的计提借：持有至到期投资应计利息按票面利率确认应收利息 贷：投资收益按实践利率确认投资收益 持有至到期投资利息调整按两者的差额计入2、分期付息、一次还本债券的核算借：应收利息 按票面利率确认应收利息 贷：投资收益 按实践利率确认投资收益 持有至到期投资利息调整按两者的差额计入.持有至到期投资的利息收益额各期债券的实践利息=摊余本钱X实践利率各期债券的票面利息=债券面值X票面

21、利率初始投资额=债券的面值导致实践利息票面利息=实践利率票面利率XX=.债券利息与实践利息的差额【例】面值为1000元，票面利率10%，期限3年的分期付款债券。债券的购买本钱1200元，经过测算得其实践利率8%。120010010010010009689.2888.4224收到利息比实践利息多4元，冲减本金，本金减为1116元收到利息比实践利息多10.72，本金减为1105.28012到期收回投资3债券利息实践上就是每期现金的回收量.【例1】E公司2004年1月1日购入F公司发行的五年期债券，票面利率10%，债券面值1000元，公司按每张1040元的价钱购入100张，该债券到期一次还本付息。假

22、设E公司按年计算利息，E公司购入债券时的账务处置如下：借：持有至到期投资F企业债券本钱 100000 F企业债券利息调整4000 贷：银行存款 104000.E公司2004年1月1日购入F公司到债券104000元，5年到期，2021年12月31日到期一次还本付息。该债券面值100000元，票面利率10%。实践利率是7.595%：04.1.104.12.3105.12.3106.12.3108.12.31现金流入量0000150000实践利息摊余本钱：104000111898.8120397.5129541.7380.407898.88498.79144.29838.7+10619.6+08.1

23、2.3107.12.3106.12.3105.12.3104.12.3104.1.1每年的应计利息10000104000+7898.8+8498.7+9144.2+9838.7=150000.2004年12月31日借：持有至到期投资应计利息 10000 贷： 投资收益 7898.8 持有至到期投资利息调整 2101.22005年12月31日借：持有至到期投资应计利息 10000 贷： 投资收益8498.7 持有至到期投资利息调整 501.3.2006年12月31日借：持有至到期投资应计利息 10000 贷： 投资收益9144.2 持有至到期投资利息调整 855.82007年12月31日 借：持

24、有至到期投资应计利息 10000 贷： 投资收益 9838.7 持有至到期投资利息调整 161.3 .08年底的实践利息借：持有至到期投资应计利息 10000 持有至到期投资利息调整 619.6 贷： 投资收益 10619.6借：银行存款 150000 持有至到期投资应计利息 50000 本钱 100000.2007年1月2日，甲公司购买了一批乙公司债券方案持有至到期。该债券为5年期，面值1100万元，票面利率3%，实践支付961万元含买卖费用10万元，利息于各年末支付，第5年末兑付本金及最后一期利息。该项投资按实践利率法确认投资收益，实践利率为6%。请编制2007年初购买债券、确认实践利息收

25、入的分录。每年前往利息：330000330000330000330000实践利息：摊余本钱：96100009856600101180001039510010688800576600591400607100627100641300012.1.211.1.210.1.209.1.208.1.207.1.23300000未发利息：246600261400277100293700311300.2007年购入时，借：持有至到期投资本钱 11000000 贷：银行存款 9610000 持有至到期投资利息调整 00002007年底确认实践利息收入借：应收利息 330000 持有至到期投资利息调整 24660

26、0 贷：投资收益 546600 .金融资产的重分类企业由于持有的意图或才干的变化，能够会出现持有至到期投资与可供出卖金融资产的重分类。除以上两种金融资产之间重分类外，买卖性金融资产不可以进展重分类。持有至到期投资可重分类为可供出卖金融资产可供出卖金融资产可重分类为持有至到期投资.一持有至到期投资的重分类企业由于持有意图或才干发生变化，使某项债券投资不再适宜划分为持有至到期投资的该当将其重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值作后续计量。该债券投资的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。.【例5-18】A公司“持有至到期投资本钱借方余额60000，“持有至到期投资应计利息借方余额6000。“持有至

27、到期投资利息调整借方余额1。如今A公司管理意图发生变化，将其作为可供出卖金融资产处置。此时该债券的整理公允价值是73200。公允价值与账面价值的差额=73200-67=6061借：可供出卖金融资产本钱 60000 应计利息 6000 利息调整 1 贷：持有至到期投资本钱 60000 应计利息 6000 利息调整 1 借：可供出卖金融资产公允价值变动 6061 贷： 资本公积 6061 .金融资产重分类的选择题1、以下有关金融资产重分类的表述中，正确的选项是 A、可供出卖金融资产可根据需求划分为买卖性金融资产B、持有至到期投资可划分为可供出卖金融资产C、可供出卖金融资产不能重分类为持有至到期投资D、买卖性金融资产可根据需求重分类为持有至到期投资B.金融资产重分类的选择题2、假设将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产，在重分类日，对持有至到期投资账面价值与公允价值的差额，正确的处置方法是 A、计入资本公积B、调整投资收益C、作为公允价值变动损益计入当期利润D、调整持有至到期投资减值预备A.本章总结本章中主要涉及到的核算有：买卖性金融资产、可供出卖金融资产、持有至到期投资。虽然工程比较多，但是核算的对象只包括股票和债券