第2小组TY公司审计案例分析

1、TY铝业公司的案例分析周煌瑜 刘迪 赵环 王璐 范委玲 董莹框架现代风险导向审计概述案例分析Click to add title in here Click to add title in here 12第一局部 现代风险导向审计现代风险导向审计是指审计师以风险评估为起点，以更广阔的视角对被审计单位内外环境进行综合分析，评估重大战略风险，确定重大错报风险，有针对性的采取审计方法和程序以到达审计目的的一种审计观念导向和审计战略定位。新审计模型为：审计风险=重大错报风险*检查风险。该模型要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。一、现代风险导向审计的根本程序接受业务委托方

2、案审计工作实施风险评估程序。实施控制测试和实质性程序。完成审计工作和编制审计报告二、了解被审计单位及其环境注册会计师应当从以下方面了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量与评价；被审计单位的内部控制。了解被审计单位及其环境审计程序注册会计师应当实施以下风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。观察和

3、检查。三、识别、评估重大错报风险的审计程序在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施以下审计程序：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。四、针对评估的重大错报风险实施的程序?中国注册会计师审计准那么第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序?规定，注册会计师应对重大错报风险，应当遵守一下规定：针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施；针对认定层次的重大

4、错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；将实施关键的程序形成审计工作记录。案例分析框架了解TY公司及其环境识别、评估重大错报风险实施进一步审计程序完成审计工作 4123第二局部 案例分析在对TY铝业公司进行审计的时候，应当采用现代风险导向审计的观念进行思考和分析。PH会计师事务所在接受委托后，通过对TY铝业公司及其环境的了解，制定了具体审计方案。一、了解TY铝业公司及其环境我们实施了询问、分析程序、检查和观察等风险评估程序，从六个方面了解了TY铝业公司及其环境，得到以下信息。行业状况法律环

5、境及监管环境其他外部因素所有权结构经营活动筹资活动财务数据分析二、识别、评估重大错报风险通过对TY铝业公司及其环境的了解，我们认为被审计单位可能存在以下重大风险可能导致重大错报。财务报表层次的风险巨额亏损套期保值业务税收政策的变化短期借款关联方关系营业收入和应收账款审计营业收入风险分析1.2005年行业风险和经营风险对营业收入影响 我国电解铝产能过剩，行业集中度低，中小型企业较多，竞争加大,销售量压力较大；铝产成品价格大幅下跌，2005年国际铝的价格由每吨25000元跌至20000元以下，国内铝的价格那么每吨19000元跌至11000元。上述情况导致销售收入较大下降，影响数额较大。 2.200

6、3-2004持续营利，而2005年巨额亏损，管理层有可能进行盈余管理，隐瞒少计2005年销售收入，为来年财务状况改进创造时机。认定审计目标审计风险审计程序完整性所有应当记录的营业收入均已记录由于产品价格下降，销售收入降低，企业亏损巨大，有隐瞒2005年销售收入，盈余管理的风险实质性分析程序（比较本期与上期营业收入变动是否异常；比较各期重要产品毛利率，并与同行业进行比较；分析各月主营业务收入是否异常等）检查发运凭证与销售合同、发票、记账凭证是否一致准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录铝产品在一年内价格变动较大，交易的金额有不恰当记录的风险获取或编制主营业务收入明细表，实质性分析，结合

7、应收账款审计程序函证审计程序截止交易和事项已记录于正确的会计期间销售收入确认时间有可能出现问题，05年末的销售收入可能未合理确认截至性测试列报营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报关联交易及集团内部交易可能有不恰当披露的风险注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象；调查向关联方销售的情况和集团内部销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例审计程序应收账款风险分析 应收账款9000万，数额较大，而且主要是一些老客户，应收账款在存在、完整性、计价和分摊及列报方面可能有风险认定

8、审计目标审计风险审计程序存在记录的金额确实存在虚构应收账款，与客户合谋虚构应收账款检查涉及应收账款的相关财务指标，对应收账款进行函证，对已收回的应收账款金额进行检查 ，对未函证应收账款实施替代审计程序计价和分摊应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录营业收入下降而且有所波动，应收账款金额可能不准确；应收账款金额较大，坏账准备可能计提错误获取或编制应收账款明细表，检查涉及应收账款的相关财务指标，获取或编制应收账款账龄分析表，评价坏账准备计提的适当性应收账款审计程序认定审计目标审计风险审计程序完整性所有应当记录的应收账款均已记录与老客户合谋隐瞒应收账款实质性分析程序，抽查

9、有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据至记账凭证列报应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报与关联企业相关的应收账款可能未恰当披露 对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查， 对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证应收账款审计程序本钱和应付账款审计本钱氧化铝电费其他0% 20% 40% 60% 80% 100% 40%37%23%电解铝的本钱结构如以下图所示：本钱2005年氧化铝价格的持续上涨电费价格的上涨政策的不鼓励TY铝业股份本钱大幅上升本钱风险分析1、价格的客观性公司解释2005年与2004年相比较，国内外

10、氧化铝每吨价格由1800元左右暴涨到5500元左右，最高到达6000元左右，而我们观察2004-2005年氧化铝现货价格图，氧化铝的价格增长幅度并没有那么大。2、核算的准确性TY公司在国际市场上采购原材料，并存在套期保值交易，外汇交易记录的复杂性也会导致在记录汇兑损益和套期保值损益时出错，从而使进口存货本钱的核算发生错误。3、盈余管理动机TY铝业股份2003年才上市，为了在第二年扭亏为盈，公司存在高估本钱费用、多计提亏损、推迟利润确认的动机。本钱风险分析本钱审计程序认定审计目标审计风险审计程序发生记录的金额真实发生可能存在虚假交易，虚增成本检查支持性的客户文件，销货合同，出库单等准确性与交易相

11、关的金额及其他数据准确恰当地记录可能存在核算价格与实际价格不符，汇兑损益和套期保值损益核算不准确利用外部数据，了解铝行业现状和原材料价格走势；检查材料采购合同、成本分配表等；并通过询问管理层和员工，查明重大差异额是否存在重大错报风险；对比行业毛利，防止成本被错误歪曲本钱审计程序认定审计目标审计风险审计程序准确性（续）与交易相关的金额及其他数据准确恰当地记录对于价格持续下降的存货可能有必要提取存货跌价准备利用外部行业数据，市场数据，了解国家政策变化，判断产成品存货价格走势，并与管理层进行沟通截止交易和事项计入正确的期间可能存在提前确认收入，推迟费用或者相反推迟确认利润对期末前后发生的采购、产品转

12、移等实施截止测试，防止上市公司错误分配成本费用或提前确认成本费用导致成本费用的高估。应付账款余额1亿两千万主要是炭素的供应商（80）和其他原材料供应商与公司有十几年的供货关系炭素的供应商是TY铝业股份有限公司的小股东应付账款风险分析1、交易的真实性碳素供给商是TY铝业股份的小股东，存在虚构交易事项的风险。2、长期挂账风险余额较大，集中在一家碳素供给商，比较异常，可能是长期挂账款项，也可能是小股东的实际投入资金，TY企业不具有实际归还义务。3、现金流风险大额的应付账款挂账可能预示着企业现金流转的问题。应付账款审计程序认定审计目标审计风险审计程序发生记录的金额有真实的交易可能存在虚构交易事项的风险

13、针对异常或大额交易重大调整事项，价差相应原始凭证和会计记录，分析交易的真实性合理性完整性所有的应付账款均被记录可能存在账外的应付账款查看支持性的订购单、发票、入库单等，检查是否有未入账的应付账款；计算应付账款与存货、流动负债等的比率，评价应付账款整体的合理性应付账款审计程序认定审计目标审计风险审计程序权利和义务记录的应付账款确实是TY公应当履行的现实义务可能是长期挂账款项，也可能是小股东的实际投入资金结合预付账款、其他应付款等往来项目明细，调查有无同挂账的项目，异常余额或与购货无关的其他款项；分析长期挂账的应付账款，要求TY作出解释，判断其是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，注意其是否无需

14、支付准确性与交易相关的金额及其他数据准确恰当地记录可能存在应付账款金额的错误对大额应付账款余额进行函证，并控制函证过程；针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据等营业税金及附加风险识别营业税金及附加认定审计目标审计风险审计程序完整性确认所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录企业存在偷税漏税的动机检查出口销售合同、报关单、海关开具的完税证明，确认是否所有的应税收入都已纳税准确性确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录营业税金及附加的计算存在错误根据销售合同和适用税率重新计算，与企业金额进行比较；与应交税费相关明细科目进行勾稽核对其他应收款审计其他应收款 付上海期货公司

15、2500万风险识别：这笔款项用于进口氧化铝进行期货交易其他应收款 付上海期货公司2500万认定审计目标审计风险审计程序存在确定列示的其他应收款是否存在虚增资产、隐藏费用、转移资金检查期货经纪合同、函证、其他应收款发生时的原始凭证。计价和分摊其他应收款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录其他应收款的余额不实根据回函情况或者追踪至其他应收款发生时的原始凭证，如银行收款凭证、银行对账单等；检查资产负债表日后收款事项；分析账龄，检查其是否可能发生坏账损失。列报其他应收款是否已按照规定在财务报表中做出恰当列报企业违反政策规定进行投机套利；期货交易对企业不利，该款项已用于增加

16、交易保证金，被合约占用，收回可能性较小。检查现货交易合同和期货交易合同、成交交割单等判断其是否符合套期保值的标准，并检查保证金变动情况，是否已经恰当披露。其他应收款-付电力公司2000万元风险识别：该款项是预付电费，以便通过锁定电费来降低本钱其他应收款-付电力公司2000万元认定审计目标审计风险审计程序存在确定列示的其他应收款是否存在虚增资产、隐藏费用、转移资金函证、检查与电力公司签订的合同计价和分摊其他应收款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录该款项的的余额不实检查回函情况、检查与电力公司签订的合同列报其他应收款是否已按照规定在财务报表中做出恰当列报该款项是预付

17、性质，出现分类错误，建议调入“预付账款”检查与电力公司的合同，询问被审计单位相关人员短期借款审计短期借款风险分析1. 短期借款的存在 被审单位短期借款约2004年为2.7亿元；2005年为4.8亿元，增幅超过100%。由于金额和增幅均比较大，因此应重点检查短期借款的存在。2. 贷款担保 4.8亿贷款由控股大股东或关联企业担保，应检查是否存在大股东侵占资产现象；检查担保企业的财务状况，以确定担保公司具有偿债能力，使TY企业在无力归还时持续经营能力不受影响。3. 行业监管 国家对电解铝行业加强监管，规定银行对未经国家批准的电解铝工程不予贷款。针对这一政策，应重点审查TY企业是否具有相关贷款批准文件

18、。短期借款风险分析4. 贷款额度限制 应将TY企业在每家银行的贷款金额与贷款额度进行比对；对于同一家银行的省分行和市支行，应将加计后的贷款金额与TY企业在该银行的贷款额度进行比对。5. 短期存款金额较大，可能存在短期借款金额计算有误，或者企业少计利息支出以增加利润的情况，应重点审计短期借款的计价和分摊。6. 在大多数情况下贷款与到期贷款的还款是同一天或者相距一两天，有必要检查有无到期未归还的短期借款，即检查短期借款列报的完整性、准确性和计价。短期借款审计程序认定审计目标审计风险审计程序存在记录的金额确实存在4.8亿的短期借款可能是虚构的检查被审计单位贷款卡。向银行函证。检查借款合同和授权批准。

19、计价和分摊短期借款被划分到正确的账户，并且金额正确短期存款计价出现错误，或者少计利息支出分析财务费用的波动，匡算短期借款计价是否准确。根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确。检查短期借款合同，核查借款到期时间，以确定划分为短期借款的合理性。短期借款审计程序认定审计目标审计风险审计程序列报短期借款已按照准则规定作出恰当列报可能未披露到期未偿还短期借款以及担保信息检查相关记录和原始凭证，如有到期未偿还的短期借款，则应查明是否已向银行提出申请、办理延期手续，并进行充分披露；检查经担保的短期借款是否已经恰当披露。关联方审计上市公司与母公司生产线有关设备不能完全别离，故上市公司以租赁形式租回相互担保取得借款租赁担保关联方交易关联方交易经营租赁还是融资租赁？ 从大股东租入固定资产租期5年，每年980万资产价值8500万企业作为经营租赁关联方交易根据2001年租赁准那么，满足任一标准，即可确认为融资租赁租赁期满所有权转移或承租人有低价购买资产的选择权租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 PV(最低租赁付款额)近似于租赁开始日租赁资产BV 租赁资产性质特殊，如果不作重