审计-学习情景11(编制审计报告)ppt课件

1、学习情景11 编制审计报告.一、审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准那么的规定，在实施审计任务的根底上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。阐明：审计报告只是CPA表述审计结论的手段，它本身不包括企业或组织的财务信息或详细数据资料，不能替代财务报表.二、审计报告的特征一注册会计师该当按照中国注册会计师审计准那么以下简称审计准那么的规定执行审计任务。二注册会计师在实施审计任务的根底上才干出具审计报告。三注册会计师经过对财务报表发表意见履行业务商定书商定的责任。四注册会计师该当以书面方式出具审计报告。.三、审计报告的作用 鉴证作用 注册会计师签发的审计报告，是不同于政

2、府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见 维护作用 注册会计师经过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息运用者对财务报表的信任程度，可以在一定程度上对被审计单位的财富、债务人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到维护作用。 证明作用审计报告是对注册会计师审计义务完成情况及其结果所做的总结，它可以阐明审计任务的质量并明确注册会计师的审计责任。 .四、审计报告的类型标准审计报告非标准审计报告 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告 带强调事项段的无保留意见审计报告非无保留意

3、见审计报告 保留意见否定意见无法表示意见.审计报告的编制步骤整理分析任务底稿提请调整和披露确定审计报告类型编制出具审计报告审计报告的编制和运用要求内容全面完好责任界限清楚审计证据充分适当审计报告运用恰当审计工程担任人.(1)标题 (2)收件人(3)引言段(4)管理层对财务报表的责任段(5)注册会计师的责任段(6)审计意见段(7)注册会计师的签章(8)会计师事务所称号和地址、公章 (9)报告日期 五、审计报告的根本内容审计报告委托人全体股东或董事会两名CPA与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天或晚于该天.引言段 审计报告的引言段，该当阐明被审计单位的称号和财务报表曾经过审计，并包括下面内容：

4、 1构成整套财务报表的每张财务报表的称号2提及财务报表附注3指明财务报表的日期和涵盖的期间. 按适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任： 1设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报；2选择和运用恰当的会计政策；3做出合理的会计估计。注会：p637管理层对财务报表的责任段.注册会计师的责任段1CPA的责任是在实施审计任务的根底上对财务报表发表审计意见；2审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；3CPA 置信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了根底。.审计意见段 意见段该当阐明

5、财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，能否在一切艰苦方面公允地反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。.无保管意见审计报告 符合以下条件，CPA应出具无保管意见审计报告：财务报表符合国家公布的企业会计准那么和相关会计制度的规定，在一切艰苦方面公允地反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量；注册会计师曾经按照审计准那么方案和实施了审计任务，在审计过程中未遭到限制；.无保管意见审计报告意见段 我们以为，ABC公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务情况以及201年度的运营成果和现金流量。出具的无保

6、管意见审计报告不附加阐明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为规范审计报告。.义务二 认识规范审计报告和非规范审计报告.非规范审计报告一审计报告的强调事项段 在注册会计师意见段之后添加的对艰苦事项予以强调的段落能够对财务报表产生艰苦影响；不影响注册会计师发表的审计意见。对继续运营才干产生艰苦疑虑艰苦不确定事项其他准那么规定的添加强调事项段的情形与阐明段的区别？.二非无保管意见审计报告影响发表非无保管意见的情形：1、注册会计师与管理层存在分歧会计政策选用会计估计财务报表披露2、审计范围遭到限制客观环境管理层缘由.类型 情形保留意见不符合准则制度规定或审计范围受限，但影响不大否定意见没有按准

7、则、制度编制，未能在所有重大方面公允反映无法表示意见审计范围受限，产生的影响非常重大判别规范：错报金额与重要性程度比较.保管意见审计报告 会计报表就整体而言是公允的，但存在以下情形之一时，注册会计师该当出具保管意见的审计报告：1会计政策的选用、会计估计确实定或会计报表的披露不符合企业会计准那么和企业会计制度的规定，虽影响艰苦，但不致于出具否认意见的审计报告；2因审计范围遭到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响艰苦，但不致于出具无法表表示见的审计报告。. 1、当发表保管意见时，注册会计师该当在意见段之前添加阐明段，陈说保管意见的缘由；应如何做以及保管事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金

8、流量的影响； 2、在意见段中运用：“除.的影响外； 3、在注册会计师的责任段中阐明：“除所述事项外思索？ 保管意见的审计报告和无保管意见的审计报告在哪些方面不同？.否认意见审计报告 当发表否认意见时，注册会计师该当在意见段之前添加阐明段，阐明发表否认意见的主要缘由，并尽能够阐明相关事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响。意见段： “由于上述问题呵斥的艰苦影响 、“由于遭到前段所述事项的艰苦影响、“ 财务报表未能在一切艰苦方面公允反映“.无法表表示见审计报告 发表的前提：在审计过程中，假设审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表发

9、表意见删除注册会计师的责任段意见段：“由于审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛、“我们无法对上述财务报表发表审计意见意见段之前添加阐明段，阐明无法发表意见的缘由.思索 无法表表示见的审计报告与否认意见的审计报告有何不同？构成意见的缘由不同：无法表表示见：审计范围受限，不能获取充分、适当的证据否认意见：财务报表不符合准那么的规定，获取了充分适当的证据格式不同无法表表示见：删除了注册会计师的责任段.思索 对以下各种情况，CPA应签发何种类型的审计报告？CPA未曾察看客户的存货清点，又无其他程序可供替代；委托人对CPA的审计范围加以严厉广泛的限制；CPA本身必需依赖其他CPA的任务结果形本钱

10、身的审计意见，且无法对其他CPA的任务予以复核.1、未曾察看客户的存货清点，又无其他程序可供替代阐明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保管或无法表表示见的审计报告。2、由于CPA的审计范围遭到严重限制，不能获取充分、适当的审计证据，所以应签发无法表表示见的审计报告。3、CPA本身必需依赖其他CPA的任务结果形本钱身的审计意见，且无法对其他CPA的任务予以复核阐明审计范围遭到限制，所以应签发保管或无法表表示见的审计报告。.本章复习思索题CPA签发的审计意见类型有哪几种？分别在什么条件下签发？审计报告的根本内容有哪些？.规范审 计 报 告ABC股份全体股东： 我们审计了后

11、附的ABC股份以下简称ABC公司财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。引言段 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准那么和的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：1设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报；2选择和运用恰当的会计政策；3作出合理的会计估计。.二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业品德规范，方案和实

12、施审计任务以对财务报表能否不存在艰苦错报获取合理保证。 审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判别，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表艰苦错报风险的评价。在进展风险评价时，我们思索与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计任务还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们置信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。.三、审计意见意见段我们以为，ABC公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允

13、反映了ABC公司201年12月31日的财务情况以及201年度的运营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：盖章签名并盖章 中国注册会计师：签名并盖章.带强调事项段的无保管意见的审计报告ABC股份全体股东：引言段一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任 三、审计意见我们以为，ABC公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务情况以及201年度的运营成果和现金流量。四、强调事项我们提示财务报表运用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务

14、报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其继续运营才干依然存在艰苦不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所中国注册会计师：盖章签名并盖章中国注册会计师：签名并盖章.保管意见的审计报告审计范围遭到限制审计报告ABC股份全体股东：引言段一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任 三、导致保管意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见我们以为，除了前段所述未能实施函证能够产生的影响外，ABC公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一

15、切艰苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务情况以及201年度的运营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：.否认意见的审计报告 审计报告ABC股份全体股东： 引言段 一、管理层对财务报表的责任 二、注册会计师的责任 三、导致否认意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准那么的规定采用权益法核算。假设按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。 四、审计意见 我们以为，由于遭到前段所述事项的艰苦影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准那么和的规定编制，未能在一切艰苦方面公允反映A

16、BC公司201年12月31日的财务情况以及201年度的运营成果和现金流量。签名盖章.无法表表示见的审计报告 审计报告ABC股份全体股东：引言段一、管理层对财务报表的责任二、导致无法表表示见的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进展清点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和情况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。签名盖章.义务三 编制审计报告一、编制审计报告的步骤审计报告普通由审计工程担任人编制或复核、校正，注册会计师应遵照以下任

17、务步骤。一编制审计差别调整表。包括：调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表等。二判别和运用重要性程度，主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要性程度进展比较，据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。三处理重要差别。注册会计师确定审计差别之后，普通应与被审计单位沟通，建议其做出相应的调整，假设被审计单位回绝调整那些艰苦差别，注册会计师必需思索改动审计意见和在审计报告中如何反映的问题。.四进展审计小结。注册会计师应就有关审计事项进展小结，编制审计任务完成情况表，并明确地评价和阐明审计方案的执行情况以及审计目的能否实现，写入审计小结中。通常审计小结

18、文书应包括审计概略、审计中发现的主要问题和情况、意见和建议、审计结论等内容。审计小结是一份重要的审计任务底稿，它是对审计任务中各种信息的综合提炼。注册会计师应对审计小结进展仔细审核，并妥善保管。五编制试算平衡表。.六提请被审计单位调整会计报表，审核会计报表及其附注。其中，会计报表附注包括公司简介、会计政策、报表工程注释、分析情况以及重要事项提示五个部分的内容。假设注册会计师代为编制会计报表及附注，不能将附注事项与应在审计报告提示的事项混为一谈，即不能由于注册会计师替代被审计单位编制报表附注，而不在审计报告中提示那些应予提示的事项。七确定审计意见。注册会计师根据对所获得各种审计证据的分析和评价结

19、果，结合重要性程度，确定应在审计报告中发表何种审计意见。.八草拟审计报告。九复核审计任务底稿。这里主要指进展重点复核和全面复核，假设复核中发现存在脱漏问题，应前往到审计实施阶段补充审计，假设复核中发现问题处置不当，应前往至编制审计差别表这一步骤，对不正确的处置意见做出适当的修订。十出具审计报告。经复核确认后，注册会计师应将审计报告草拟稿或征求意见稿送至被审计单位管理当局经确认后，再正式签发并出具审计报告。.二、编制审计报告的要求注册会计师审计的目的就是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处置方法的一致性发表审计意见，为社会提供经济鉴证效力。注册会计师编制和签发审计报告应围绕这一目的，做到

20、要素完备、意见准确、证据充分、内容合法。一要素完备。指注册会计师编制审计报告的根本要素齐全，缺一不可。审计报告的根本要素包括：标题、收件人、范围段、意见段、注册会计师签名和会计师事务所签章、报告日期。每一个要素都有其特定的含义和独到的作用，假设短少其中之一，审计报告也就失去了它的意义，同时也将影响审计报告所提供的信息质量。 .二意见准确。指注册会计师在审计报告中应真实地反映审计的情况，经过审计报告将审计意见确切地传达给报告运用者。通常，注册会计师准确发表意见依托下面两条途径共同实现，第一是注册会计师在审计实施阶段要对被审会计报表真实情况获得充分适当的证据，并正确了解和评价被审事项；第二是注册会

21、计师在审计报告阶段正确地把审计意见表述在审计报告中，表述审计意见有三点要求：1注册会计师应准确地选择审计意见类型；2准确地运用阐明段；3规范地运用审计报告准那么规定的专业术语。 .三证据充分。指注册会计师所获得的审计证据足以支持审计意见。获得充分的审计证据是减少审计风险的前提，否那么的话，审计报告及其所反映的意见犹如空中楼阁。注册会计师为编制审计报告应获得以下两类审计证据： 第一类是为了证明会计报表各工程的证据。如针对现金、应收账款、存货、固定资产、无形资产、负债、一切者权益、收入和费用等工程实施审计测试获得的证据。 第二类是为了证明会计报表整体合理性的审计证据，这些证据同样也将影响审计报告的

22、意见。包括：1管理当局声明书；2其他注册会计师的审计报告；3关联方关系及关联买卖的披露；4期后事项的调整或披露；5或有事项的调整或披露；6继续运营的情况；7初次审计对期初余额的审核情况等等。 .四内容合法。指注册会计师编制和出具审计报告必需符合和的规定。.三、期后事项的处置期后事项是指是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的现实。期后事项很能够影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以审计人员必需对期后事项予以充分关注。期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项，期后事项的审核应在整个审计任务即将终了前完成。 期后事项指资产负债

23、表日至审计报告日发生的以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。第四条要求注册会计师该当思索期后事项对财务报表和审计报告的影响。以下两类期后事项能够对财务报表和审计报告产生影响：一资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；二资产负债表日后非调整事项，是指阐明资产负债表日后发生的情况的事项。会计处置上把期后事项划分为两类：即调整事项和非调整事项。调整事项指能提供补充证明，且对资产负债表日财务情况及编制的会计报表产生影响的需调整的工程。非调整事项指不影响会计报表金额，但能够导致运用者的误解，只需在会计报表附注中提示的事项。对于期后事项，由于它是在资产负债表日后发生的，资产负债表日的会计报表并没有对其进展反映，但本着充分提示和本质重于方式原那么，要在附注中披露，并对报表工程及其金额进展调整。如审计单位在资产负债表日前签发的支票因透支被退回要调整报表现金工程；资产负债表日对应收账款中坏账的估计由于债务人忽然破产需冲销的应收账款过大而明显缺乏，应调整加计报表的坏账预备；以及诉讼的判决影响等。注