审计学教材(第八版)第06章审计计划、重要性和审计ppt课件

1、第六章 审计方案、重要性和审计风险.第六章 审计方案、重要性和审计风险13重要性审计方案审计风险2.引导案例理想会计师事务所的注册会计师对爱华公司审计后发表了如下审计意见：“我们以为，爱华公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了爱华公司2021年12月31日的财务情况以及2021年度的运营成果和现金流量。半年后，爱华公司因无法按时归还巨额债务而宣告破产。股东与债务人状告为爱华公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是爱华公司2021年的财务报表中存在严重错误，而注册会计师发表了无保管意见，从而误导了报表运用人。 .会计师事务所对此提出了抗辩，以为审计中发现的被审计单位

2、ABC公司财务报表中存在的艰苦错报都已要求爱华公司调整并且爱华公司也接受了调整建议，未调整的错报是不重要的，且在审计报告中发表意见时运用了“在一切艰苦方面公允反映了爱华公司2021年12月31日的财务情况以及2021年度的运营成果和现金流量这一表述。法院经过审理最终认定：爱华公司财务报表中存在将2021年的销售收入提早计入2021年的财务报 .表中，呵斥2021年虚增收入12.9万元与高估资产15.7万元，以及漏计与少计负债20.7万元的错报。对于销售额近千万元、资产近千万元的爱华公司来说，这些错报虽然从金额来看并不重要，却导致爱华公司的盈利才干坚持继续增长的形状，偿债才干的目的恰巧到达了银行

3、贷款门槛。因此这些错报对于报表运用人来说是艰苦的，无疑会误导报表运用人，会计师事务所理应承当赔偿责任。.分析1是不是注册会计师发表无保管意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？显然答案能否认的。那么为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保管意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。2错报能否重要的判别对于注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。3注册会计师发表不恰当的审计意见，就能够承当赔偿责任，即注册会计师审计面临着宏大的风险。.6.1 审计方案审计方案的内容及编制2审计方案的作用1审计方案的审核3审计方案的记录4.6.1.1审计方案的作用(1)经过制定和实施审计

4、方案,可使审计人员可以根据详细情况搜集充分、适当的证据。(2)经过制定审计方案,可以坚持合理的审计本钱,提高审计任务的效率和质量。(3)经过制定审计方案,可以防止与被审计单位之间发生误解。.6.1.2审计方案的内容及编制1.审计方案的内容(1)总体审计战略1)确定审计业务的特征2)明确审计业务的报告目的3)重要会计问题及重点审计领域4)审计任务进度及时间、费用预算5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性确实定及审计风险的评价7)对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8)其他有关内容.(2)详细审计方案1)审计目的2)审计步骤3)执行人及执行时间4)审计任务底稿的索引号5)其他有关内容.2

5、.审计方案的编制 审计方案应由审计工程担任人编制。审计方案应构成书面文件,并在任务底稿中加以记录。审计方案的文件方式多种多样,表格式、问卷式和文字表达这三种主要方式为许多审计组织普遍采用。无论采用哪一种方式,均不能生搬硬套,由于各个被审计单位的情况和审计目的千差万别,所以,方案文件的格式和内容也都需求酌情调整。.6.1.3审计方案的审核审核总体审计战略(1)审计目的、审计范围及重点审计领域确实定的恰当性；(2)时间预算的合理性；(3)审计小组成员的选派和分工的恰当性；(4)对被审计单位的内部控制系统的信任程度的恰当性；(5)对审计重要性确实定和审计风险的评价的恰当性；(6)对专家、内部审计人员

6、及其他审计人员任务的利用的恰当性。.审核详细审计方案(1)审计程序到达审计目的的能够性；(2)审计程序适宜各审计工程详细情况的适当性；(3)重点审计领域中各审计工程的审计程序的恰当性；(4)重点审计程序的制定的恰当性。.6.1.4审计方案的记录 审计人员该当记录总体审计战略和详细审计方案,包括在审计任务过程中作出的任何艰苦更改。 审计人员对总体审计战略的记录,该当包括为恰当方案审计任务和向工程组传达艰苦事项而作出的关键决策。 审计人员对详细审计方案的记录,该当可以反映方案实施的风险评价程序的性质、时间和范围,以及针对评价的艰苦错报风险方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 审计人员可以就

7、方案审计任务的根本情况与被审计单位治理层和管理层进展沟通。.6.2 重要性重要性的定义及适用范围1重要性的运用2重要性程度确实定3错报与重要性程度4.6.2.1重要性的定义及适用范围一定义重要性，是指财务报告编制根底通常从编制和列报财务报表的角度论述重要性概念。假设合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策,那么通常以为该项错报是重要的。对重要性的了解，必需留意以下几点： 1 重要性概念是针对财务报表而言的。2 重要性概念必需从财务报表运用者的角度来思索。3 重要性的判分别不开特定的环境。二适用范围.6.2.2重要性的运用1.运用重要性原那么的普通要

8、求(1)对重要性的评价需求运用专业判别；(2)审计人员在审计过程中该当运用重要性原那么；(3)审计人员该当合理运用重要性原那么；(4)在审计过程中,需求运用重要性原那么的情形有两种:一、确定审计程序的性质、时间和范围时。 二、评价审计结果时。.2.金额和性质的思索(1)涉及舞弊与违法行为的错报；(2)能够引起履行合同义务的错报；(3)影响收益趋势的错报；(4)不期望出现的错报。.3.两个层次的重要性思索(1)财务报表整体的重要性。(2)账户和买卖或披露的重要性。.4.重要性与审计风险之间的关系(1)审计人员该当思索重要性与审计风险之间的关系；(2)重要性程度与审计风险之间呈反向关系；(3)审计

9、人员该当坚持应有的职业谨慎,合理确定重要性程度。.6.2.3重要性程度确实定1.对重要性评价的总体性要求(1)编制审计方案时必需对重要性程度作出初步判别；(2)初步判别的目的是确定所需审计证据的数量；(3)重要性程度与审计证据之间呈反向关系。.2.对重要性程度作出初步判别时应思索的要素(1)以往的审计阅历。(2)被审计单位的运营规模及业务性质。(3)内部控制与审计风险的评价结果。(4)财务报表各工程的性质及其相互关系。(5)财务报表各工程的金额及其动摇幅度。.3.财务报表整体重要性程度确实定(1)判别根底和计算方法。(2)财务报表层次重要性程度的选取。(3)财务报表尚未编制完成时重要性程度确实

10、定。.4.账户、买卖或披露层次重要性程度确实定审计人员在确定各账户或各类买卖的重要性程度时,该当思索以下主要要素:(1)各账户或各类买卖的性质及错报的能够性。(2)各账户或各类买卖重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系。.6.2.4错报与重要性程度1.错报的定义 错报,是指某一财务报表工程的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制根底该当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差别;或根据审计人员的判别,为使财务报表在一切艰苦方面实现公允反映,需求对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。.详细缘由包括:(1)搜集或处置用以编制财务报表的数据时出现错误；(2)脱漏某项金额或披露；(3)由

11、于忽略或明显误解有关现实导致作出不正确的会计估计；(4)审计人员以为管理层对会计估计作出不合理的判别或对会计政策作出不恰当的选择和运用。.2.累积识别出的错报(1)现实错报(2)判别错报(3)推断错报.3.对审计过程识别出的错报的思索错报能够不会孤立发生,一项错报的发现还能够阐明存在其他错报。抽样风险和非抽样风险能够导致某些错报未被发现。审计人员能够要求管理层检查某类买卖、账户余额或披露,以使管理层了解审计人员识别出的产生缘由,并要求管理层采取措施以确定这些买卖、账户余额或披露实践发生错报的金额,以及对财务报表作出适当的调整。.4.错报的沟通和更正 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的,

12、由于这能使管理层评价这些事项能否为错报,并采取必要行动,如有异议那么告知审计人员。 .5.评价未更正错报对重要性的影响 未更正错报,是指审计人员在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 审计人员需求思索每一单项错报,以评价其对相关类别的买卖、账户余额或披露的影响,包括评价该项错报能否超越特定买卖类别的买卖、账户余额或披露的重要性程度。 确定一项分类错报能否艰苦,需求进展定性评价。.6.3审计风险 审计风险的组成要素及其相互关系1评价艰苦错报风险2检查风险的评价根底34检查风险与审计意见的类型5检查风险对确定本质性测试性质、时间和范围的影响.风险是指发生损伤、毁损、损失的能够性。审计风险是

13、指财务报表存在艰苦错报而审计人员发表不恰当审计意见的能够性。.6.3.1审计风险的组成要素及其相互关系 在传统风险导向审计时期,审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可用以下公式表示:审计风险=固有风险控制风险检查风险 在运营风险导向审计时代,审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。它们之间的关系可用以下公式表示:审计风险=艰苦错报风险检查风险.6.3.2评价艰苦错报风险1.识别和评价两个层次的艰苦错报风险在识别和评价艰苦错报风险时,注册会计师该当实施以下审计程序:(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并思索各类买卖、账户余额、列报。(2)将识别的风险与认定层次能

14、够发生错报的领域相联络。(3)思索识别的风险的艰苦性。(4)思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。.2.需求特别思索的艰苦错报风险在确定风险的性质时,审计人员该当思索以下事项:(1)风险属于舞弊风险的能够性。(2)风险与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化的相关性。(3)买卖的复杂程度。(4)风险涉及艰苦的关联方买卖的能够性。(5)财务信息计量的客观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间。(6)风险涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖的能够性。.3.仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险4.对艰苦错报风险评价的修正.6.3.3检查风险的评价根底 审计风险要素之间存在着亲密关系。艰苦错报风险的程度,决议着审计人员可接受的检查风险程度。评价的艰苦错报风险程度越高,审计人员可接受的检查风险程度也就越低,反