行政事业单位财务内部控制__讲义ppt课件

1、第十六、当前行政事业单位内部控制存在的主要问题及其对策. 1、会计根底任务内部控制中存在的问题 1内控认识相对薄弱 内控认识是内控环境中的一项重要内容, 良好的内控认识是确保内控制度得以健全和有效实施的重要保证。 行政事业单位内控认识相对薄弱的主要表现为: 对内部控制制度的重要性认识缺乏 一些单位缺乏对内部控制知识的根本了解, 对建立健全单位内部控制的重要性认识缺乏, 对内部控制制度健全与否抱着无所谓的态度。 有的单位简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制, 以为有了部门预算也就无所谓内部控制制度的建立了。. 对财务与会计任务注重程度不够 财务与会计的根本功能是核算、控制与监视。但一些单位仅

2、仅把财会部门当成账房先生、当成出纳，财会部门无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动, 对单位重要决策的过程和结果均不了解。 对经费支出的控制认识缺乏 有的单位没有对各项经费支出建立明确、合理的开支范围和规范。对不少经费支出( 比如业务款待费、差旅费等) 采用实报实销的制度, 致使财务监视与控制流于方式，只需有审批人员的签字赞同, 会计人员就要实施报销。. 2财务管理制度不健全 主要表如今: 一些单位尚未建立科学、明确的岗位责任制度 有的单位会计人员对于其所处岗位的职责不明确。还有的单位本身就没有岗位职责阐明。 有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅根据惯例，而没

3、有相应的成文制度保证，管理的随意性较大。 有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完好；有些单位的内部财务制度中，有实践内容的部分仅是寥寥数语。 更多的单位内部财务制度陈旧, 且相互之间不相协调配套。. 印鉴保管上的破绽较多 有的单位将财务章和法人章交由财务部门担任人; 还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。. (3)会计核算不规范 有效的内部控制需求有健全的会计记录系统，但目前一些单位的会计核算不规范。主要表如今: 原始凭证填写不完好 有些行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填的景象。. 例如，开票日期时常不填写；开

4、票人、收款人只填写姓不填写名，有的干脆不填写；购买单位的客户称号要么不填、要么填写不明确；工程内容、数量以及单位不填或少填内容的景象较为普遍；金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符的情况。 有的原始凭证的填写外表上看符合规定要求,但实践上存在填写的随意性和人为要素很大。 有些单位在会计核算中忽视对支出的审核和控制，对原始凭证审核不仔细，漠视原始凭证规定的内容填写不全、获得的原始凭证不符合有关制度规定等情况。. 有的购买实物的原始凭证只需指点签批，没有验收人或经手人签字，而且有的指点签字不规范。 有的单位存在白条入账情况，这样就给对方单位偷漏税金等违纪违规行为提供了方便。 这些不完

5、好的原始凭证的出现势必影响到会计信息的准确性。. 原始凭证不真实 主要表现为： 一是会计原始凭证填写的经济业务工程与实践发生的工程内容不符； 二是运用收费收据等不正规凭证； 三是违规编制虚伪的自制原始凭证。. 例如，有些单位把一些不便报帐的费用，如接待费中的各种休闲费用改作餐宿费用据以入帐。 有些单位基于这样那样的理由，消费时没有索取发票，仅仅是凭收款收据甚至“便条 入帐。 有些单位为获取单位甚或个人的利益，擅自变通行政事业性收据或者发票的运用范围。 还有的单位运用自行印制收款收据，如收取门面出租费等。 此外，跨行业运用发票的景象也不同程度的存在。如有的单位明明是款待费中的用餐费，却运用商业发

6、票，由于饮食行业综合税率较商业零售综合税率高，有认识漏交税款。 有些单位购买商品或者其他消费时，要求运营者凭空加上一些本该由个人支付的金额。 有些运营者在开具发票时，故意填写不全甚至直接将空青丝票交给消费单位任其填写。. 在记账凭证方面，主要存在如下几个方面的问题： a)有的单位所填写的会计记账凭证摘要过于简单； (b)会计科目称号不规范，处置业务不及时； c有的单位在开设银行专户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入单位财务会计总账内管理，构成“账外账和“小金库。 (d)办理结算业务后的结算凭证未加盖“收讫或“付讫戳记。 (e)会计凭证内容不完好。. 在财务报告等方面，一些单

7、位财务报告只需报表，没有报表附注及财务情况阐明；同时，也存在财务报告内容不完好，对外报表没有单位担任人签字等问题。 . (4)内部控制体系不够完善, 业务流程不尽合理 业务流程和控制体系与方法是内部控制的中心环节, 其合理、有效与否直接决议着能否实现控制的目的。 许多单位内部财务与会计控制方法体系很不完善, 主要表如今: . 岗位设置的问题较多, 有不合理兼岗的景象 关键岗位不相容、关键职务要分别是内部牵制制度的精华。 按照的规定, 关键不相容职务普通包括: 授权同意与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财富保管、业务经办与稽核检查、授权同意与监视检查等。 但在实践任务中, 基于编制有限、

8、人手紧张等缘由, 许多单位都有不合理不合法的兼岗景象, 不相容职务未能合法合理分别。 例如, 有些单位出纳兼任记账,有的单位出纳兼任档案保管, 有些单位记账兼任复核等等。. 授权审批的金额界限不明, 授权审批制度有待改良 授权审批是内部控制的重要方法, 它要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。 但许多单位都是长期实行“一支笔审批制度, 这虽与单位规模较小的特征相顺应, 但有能够影响财务控制的实践效果, 并使单位内部的财务监视检查流于方式。 财富清点制度未能有效执行,许多行政事业单位没有建立起定期财富清点制度，账外资产时有发生。. 流程控制体系很不完善 详细

9、表现为: a)有些经济事项没有明确的审批控制业务流程 例如有家单位为工程工程购买的设备, 在既无合同也无发票的情况下就一并支付入账, 工程完工之后也迟迟未能转为固定资产; b)有些经济事项的流程控制过于简单, 仅仅局限在事后审批上, 缺乏事前控制的程序, 很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销的制度; (c)流程控制的先后顺序不尽合理 例如,行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核的程序, 执行起来影响财会人员审核把关的效果。. 部门预算涵盖范围有限, 追加工程仍有很多, 弹性较大, 且部门预算没有在单位按组织体系细化, 影响部门预算的实施效果 预算控制是内部控制的中心环节。目前对各

10、行政事业单位实行的是部门预算控制的制度, 但从实施情况看, 仍有一些问题存在。主要表现为： a)部门预算的范围有限, 尚未涵盖单位全部财务收支事项 例如教育部门的代办教材发行费折扣等, 对需财政资金安排的大型会议费、出国经费、汽车购置费等具有不确定要素的工程, 暂未列入部门预算。 许多部门单位预算执行结果是超预算, 但总有方法在部门预算之外处理, 使得部门预算的权威性和约束力受损。. b)部门预算的追加工程仍有很多 目前, 虽然各地都对行政事业单位实行了部门预算制度, 预算之外的追加调整工程依然很多。追加工程越多,那么预算的随意性越大, 权威性和约束力就越差。 c部门预算没有在单位内部按组织体

11、系进展细化 财政对部门单位有了预算,但部门单位内部并没有按组织构造对财政部门预算进展分解细化, 仍是“实报实销。也就是说, 财政对部门单位有了预算约束,但部门单位内部并没有对各处室人员的责任预算约束, 其结果只能是总量超预算。. 2、专项资金内部控制管理中存在的主要问题 1把关不严，专项资金运用范围过宽 在核拨专项资金前，工程缺乏必要的论证，使得资金和应办的工程脱节。 许多单位的财政预算、决算中，几乎一切的支出科目都列有专项经费，运用范围带有极大的模糊性和不确定性，短少“度的限定。 2资金运用存在严重的随意性 专项资金预算的编制过于迁就恳求单位的要求，一定程度上影响了专款公用。同时，也给挤占挪

12、用专项资金以可乘之机。. (3)专项资金分配不科学、缺乏整体规划 首先，在专项资金的分配上，没有一个科学、合理的定额规范和操作尺度，预算编制中的基数加增长的方法依然存在，甚至有的只是将专项资金进展“切块分配，使得专项资金预算编制时的客观性强，随意性大，虽然有一定的分配根底，但与实践需求存在一定的差距，呵斥单位之间严重苦乐不均。 其次，专项资金包揽过多，财政供应范围和规范不规范。 . 4预算资金支出进度与事业开展进度、工程进程难以坚持一致 首先，一些单位对财务人员的注重程度普遍不高，多数单位财务人员在专项资金的管理中只是承当了会计核算和资金支付等简单的效力性任务，对详细的业务和决策了解的并不多，

13、使财务人员对各活动的事前和事中的辅助控制造用没有表达出来。 其次，现有许多专项资金的管理部门并不是资金的运用部门，其专项资金往往由上级单位恳求之后，便根据业务需求拨付到下级单位，上级单位无论是在账务核算上还是资金管理上都不能真正地反映资金运用情况，而下级单位又不能及时将这些反响给上级单位。 由于信息交流不畅，致使工程实施过程哪些地方急需资金，需求多少资金，很多单位都不能及时跟踪掌握，容易呵斥资金拨付与工程进度不一致，人为呵斥上级单位专项资金滞留，而下级单位等待资金的局面，导致工程资金跟不上工程进度，影响了工程的顺利进展。 . 5挪用专项资金、私设小金库的景象时有发生 首先，专项资金的支出没有有

14、效的控制和监视手段。各项费用根本上是实报实销，经办人员没有控制认识，这在预算不够细化的情况下就很能够导致“合法浪费的景象。 同时，财政监视力度小，自机构改革后就没有专门监视检查部门，外部监视体系又没有构成，使得事业单位挪用专项资金比较容易，而且没有后顾之忧。 例如，事业经费超支，期末红字挂账，挤占专项资金；预算内经费超支，年终冲转专项拨款；以开展事业为由，获取上级专项拨款，用于弥补正常经费缺乏。有些单位还存在公款私存或私设小金库等情况。 . 6部分事业单位专项资金闲置景象突出，资金实践运用率低 结余资金几乎成为一些部门单位的通病。事业单位经费要收支平衡，略有节余，节余留用成了商定的习惯。 主要

15、由于一些单位编制预算不够细化，从而导致预算执行缓慢，结余资金规模偏大。而我国又缺乏对结余专项资金的监视，使得结余的专项资金就成了各部门的正常经费。致使国库集中支付体系没有起到盘活资金作用。滚开工程支付方式没有落到实处，影响了财政资金的运作。 . 3、资产管理内部控制存在的主要问题 1资产的账实不符，资产存量不清 主要缘由是： 财务会计信息不真实、不及时，无法真实反映和有效控制固定资产实物情况，不能真实反映固定资产的实践数量和增减变化情况，有的单位账面只反映固定资产原值总额，未建立固定资产台账或卡片，导致账、物脱节，账面总值对实物失去控制； 建造的固定资产，由于资金缺乏、决算不办理等缘由，呵斥结

16、算不及时而未入账，部分单位甚至在建造的办公楼、教学楼已运用多年后，工程支出仍挂在“在建工程和往来账户中； 盘盈、接受捐赠和无偿调入的固定资产，由于各种缘由滞留账外不入账，构成资产的账外循环。. 2资产长期被隐满、借用、侵占； 有的单位固定资产账上有但实践上曾经不存在了, 而实践运用着的某些固定资产却尚未作价入账, 构成账外资产。 另外也存在着不同单位的资产转移, 却未办理相应手续, 也未反映到业务台账中的景象。 . 3政府采购法对资产购置的制约力度不够 行政事业单位在运用财政性资金采购政府采购法集中采购目录以内的或者采购限额规范以上的固定资产的实践操作中，仍存在一些破绽： 在谈判小组的选择、标

17、书的撰写等都能够存在人为的倾向性； 政府采购人员及相关人员与供应商有利害关系的该当自行逃避，但在政府采购法中的规定力度不够； 部分单位私下买卖，暗箱操作，搞“人情采购。有的刻意“化整为零，分解采购规模，躲避政府采购； 部分行政事业单位对政府采购法的有关政府集中采购目录内容、政府集中采购程序等不了解，忽略了固定资产购置的政府采购环节。. 4房屋出租不规范，收支自行支配搞“账外账 详细表如今： 房屋租赁合同签定不规范，有的不签定，有的逾期不续签，有的条文不符合法律的规范要求，呵斥租赁费不能及时收取； 有些单位对外招租不透明、不公开，有的以低价钱租出，有能够呵斥经办人从中谋取私利的嫌疑，有的单位将资

18、产无偿转给下属单位租赁运营，变相转移国有资产租赁收入；. 收支不纳入财务一致核算，出租收入不按规定进展会计核算和作台账记录，长期游离于账外，构成“小金库，有的租赁收入直接冲抵单位的账外款待费，或用于职工的奖金、补贴及福利开支等私分性质的支出； 国家税收的多重流失。由于收支不入账的核算，呵斥了出租、出借方偷逃房产税、营业税以及所得税等税款情况的发生。. 4、往来资金内部控制管理存在的问题 1虚列支出，利用往来款项核算收支 有的单位利用应付款隐藏收入和支出，将应属于收支性质的款项直接在应付款科目中核算，不经过收支科目反映； 有的单位将应付款科目变成了调理结余的工具，在年底决算时，对必需完成但还没有

19、完成的工程，经过虚列支出的方式，将剩余的工程经费在应付款科目中挂账，转为下一年度核算； . 甚至有的单位利用应付款弄虚作假，与协作单位编造合同，并支付一定的税费或手续费换取正规发票，将资金一次性或分次转移到协作单位，协作单位在扣除费用后，将余额资金再返还给单位，从而构成了单位的账外资金，将财政资金变成了“小金库。 一切这些人为调理收支、结余的行为，呵斥了单位年度决算报表反映的收支、结余严重不实，极大的降低了会计信息的质量。. 2呆账、坏账比较多，有的单位的往来款数十年不动，实践上已构成无法结清的呆账、坏帐，严重影响单位正常的资金往来，影响单位正常损益反映。 3制度不健全，管理不善，催款不及时。

20、我系统的下属单位的对往来款没有制度规定，或者有而模糊不清，不利于实践操作。 (4)预算外收入挂在往来账, 以此来掩埋收益。有的单位在年终结账时, 不将收入和支出结转“结余科目, 而是将收入和支出相对转, 使“结余科目不能正确、完好地反映核算单位的结余情况。还有的单位, 两套会计核算制度同时运转, 支出核算混乱。. 5、完善行政事业单位内部控制的对策 1加强内控认识, 强化单位担任人的会计与内控责任单位担任人在单位内部控制体系中居于主导位置 按照和的规定, 单位担任人是单位财务与会计任务的第1责任主体, 对本单位财务会计报告的真实性、完好性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。 但要真正确

21、立起单位担任人对财务会计任务和内部控制制度建立的“第一责任主体认识, 还必需强化对行政事业单位主要担任人及1些相关指点在内部控制方面的培训学习。 为此, 各级会计管理机关即财政部门该当结合有关部门, 分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要担任人及相关指点举行相关的研讨班, 使他们在了解把握内部控制根本知识的根底上, 提高对单位内部控制制度建立重要性的认识, 培育良好的内部认识和内部控制环境。. 2加强会计根底任务, 强化会计系统的控制造用 会计根底任务薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建立和部门预算的实施效果，因此, 要提升行政事业单位内部控制程度, 为财政“节流奠定坚实的

22、根底，还必需注重改良展政事业单位的会计根底任务, 强化会计系统的控制造用。 强化会计任务根底, 需求财政机关加强对行政事业单位会计人员的会计根底任务规范的培训教育, 并在此根底上建立对行政事业单位的会计根底任务的全面检查制度, 并建立相应的奖惩制度。. (3) 完善部门预算制度, 强化预算控制在行政事业单位内部控制中的功能作用 扩展预算控制的范围 要力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围, 并严厉预算的调整和追加程序。 细化控制内容 对部门内的各项资金应再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到详细支出工程; 应将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各一级预算

23、和二级预算的部门单位, 按照财政下达的部门预算控制数, 结合各部门单位内部的组织构造、处室职责和任务义务等, 编制内部分处室的责任预算体系, 并严厉责任预算的考核机制。 . 严厉控制程序 财政内部应建立“ 初审、复审、汇审的严厉审核体系；同时还要强化政府审定, 人大审批的流程，以添加预算审核的严密性, 减少随意性; 控制规范确实定应更为合理 例如零基预算编制方法的引入等。. (4) 健全单位内部控制制度体系, 规范单位内部行为 行政事业单位财务会计任务和内部控制任务的效果, 需求有一套科学合理的制度体系来支持和保证。目前, 财政部制定的虽明确指出其适用范围包括行政事业单位, 但实践上是针对企业制定的。由于没有思索行政事业单位的特点, 也没有表达行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性, 诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接支付等, 实践上对行政单位的适用性是比较差的。 鉴于行政事业单位内部控制制度体系不健全、不完善的情况, 财政部门该当组织有关专家学者, 研讨制定表达行政事业单位特点的