11第3章应收及预付款项ppt课件

1、第三章应收款项 中级财务会计.本章内容提要第一节 应收票据第二节 应账账款第三节 预付账款及其他应收款第四节 长期应收款第五节 坏账.应收工程在购买环节产生产生环节信誉类型账户设置买卖类型非商品买卖普通情况下，用于购销环节以外的其他债务债务关系其他应收款预付账款票据信誉应收票据在销售环节产生挂账信誉应收账款商品买卖下出现的信誉方式. 经过本章的学习，要求学生了解应收账款的性质与范围、票据的种类；掌握应收账款发生与收回及坏账的核算；掌握应收票据及应收票据贴现的核算、其他应收款的内容与核算；了解应收账款的低借和出卖及明细核算、长期应收款的核算、预付账款及其他应收款的核算。学习目的与要求.掌握应收票

2、据及应收票据贴现的核算掌握应收账款发生与收回及坏账的核算掌握其他应收款的内容与核算教学重点.第一节 应收票据一、应收票据的计价与会计处置一计价：普通那么用面值法，长期的那么用 现值法二应收票据的会计核算1.账户设置(核算面值)2.会计处置举例获得票据到期收回到期不能收回. 借：应收票据商业承兑 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税销项税额8 500 例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同商定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。借：银行存款 58 500 贷：应收票据商业承

3、兑 58 500 假设票据到期，B公司无力还款。 借：应收账款B 58 500 贷：应收票据商业承兑 58 500获得票据到期收到款项到期不能收到款项不带息票据的核算.带息票据的核算应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限带息票据的到期价值=面值+利息留意：1、利率普通是年利率%，期限有按月表示和按日表示两种。月：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率/12期限月日：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率/360期限天2、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日一样的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。例：3月1日签发，3个月汇票，到期是为？6月

4、1日 例：3月20日签发， 5月19日到期，那么票据天数为？3、票据期限按日表示时，应从出票日起按实践阅历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。 .收到 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额.中期期末或年度终了计提利息时：利息面值利率期限借：应收利息贷：财务费用利息支出. .到期借：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据 应收利息 应收利息 财务费用 财务费用 到期收到到期未能收到.例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。1

5、获得票据 借：应收票据商业汇票 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税销项税额 170002带息应收票据在期末时应计提利息，添加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。 年末应计提利息=11700010%412=3900元 借：应收利息 3900 贷：财务费用 3900假设该票据没有经过12月31号应该怎样处置？假设没有收到货款？. 二、应收票据的贴现贴现定义贴现期、票据期和持票期的关系.出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期.一不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，详细计算同票据计息期的计算。票据到期值=面值 贴现净额=面

6、值 贴现息 借：银行存款 财务费用贴息 贷：应收票据商业汇票 面值 假设是异地汇票，那么需加3天承付期。. 二带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据到期值=面值 1+票据利率票据有效期 贴现净额=票据到期值贴息财务费用的金额=面值+已计提利息贴现净额 借：银行存款 贷：应收票据商业汇票 面值 借或贷：财务费用利息支出差额.三贴现后的处置 借：应收账款 贷：短期借款 借：应收账款 贷：银行存款贴现企业也无款可划票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账 为什么是短期借款呢？需求计息吗？. 例题 银行从贴现企业扣划的款项是 A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期

7、值扣贴息. 例题 B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。1贴现利息和贴现所得该如何计算？2假设仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，那么贴现息和贴现所得该如何计算？3假设5月1日到期时，承兑人的银行账户缺乏支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，那么会计分录又该如何编制？. 续前例 假设5月1日到期时，承兑人的银行账户缺乏支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款 102000贷：银行存款102000 续前例 假设该公司的银行存款

8、账户余额缺乏。借：应收账款 102000贷：短期借款102000.三、应收票据转让企业可以将本人持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据反面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。.账务处置：借：原资料或库存商品 应交税费应交增值税进项 贷：应收票据 应收利息已计提 财务费用尚未计提 银行存款或在借方.1、不带息的应收票据借：资料采购或原资料、库存商品 应交税费应交增值税进项税额 借贷银行存款差额部分 贷：应收票据.2、带息的应收票据借：物资采购或原资料、库存商品 应交税费应交增值税进项税额 银行存款差额部分，能够在贷方 贷：应收票据 应收利息已计提 财务费用尚未计提的利

9、息.第二节 应收账款一、应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 注：关于代垫运费！关于包装物押金等！二、计价： 应收账款按实践发生额入账。计价时应思索商业折扣和现金折扣。.一商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。原理：销售越多折扣越多。 商业折扣在买卖发生前曾经确定，不需求在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用本质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实践售价确认。.例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，

10、那么实践成交价钱为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税费应交增值税销项税额) 32300关于商业折扣的增值税问题的阐明.解释：10天归还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。二现金折扣 现金折扣是指债务人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。原理：越早付款，越少付款。 符号表示 2/10 ，1/20，n/30.总价法与净价法存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为

11、实践售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只需在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，收入减少会计上作为财务费用途置。.例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项) 1700货款在10天内遭到，有现金折扣借：银行存款 11466 财务费用折扣费用 234117002% 贷：应收账款 11700货款在最后期限支付借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700.例如：某企业在2001年

12、12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算现金折扣不思索增值税。要求：作出相应的会计分录.112月1日借：应收账款_甲企业 35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税销项税额 5 100212月10日前借：银行存款 34 500 财务费用_折扣费用 600300002%贷：应收账款_甲企业 35 100.312月20日前付款借：银行存款 34 800借：财务费用_折扣费用 300300001%贷：应收账款_甲企业 35 100412月底付款借：银行存

13、款 35 100贷：应收账款_甲企业 35 100.例如：某公司销售产品一批，价目表中该产品价钱不含税为100 000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“105，N10。客户于第三天付款。要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录。 假设客户于第十天付款，那么收到货款的会计分录。1销售产品时：借：应收账款 105300贷：主营业务收入 90000扣商业折扣应交税费应交增值税销项税额153002客户于第3天付款时借：银行存款94770财务费用10530贷：应收账款1053003客户于第10天付款时借：银行存款105300贷：应收账款105300.可以记入应收账款账户的有A、

14、货款B、增值税销项税额C、现金折扣D、代购货单位垫付的运杂费小结：.例如：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，假设企业应收账款按总价法核算，那么应收账款的入账金额为。 A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额10000120%117%3009660元借：应收账款 9660 贷：主营业务收入 8000 贷：应交税金应交增值税销项税 0 贷：银行存款 300.三、应收账款的抵借、转让和出卖一抵借二转让三出卖详细参照课本例题。.一、预付账款一含义： 预付账款是企

15、业按照购货合同的商定，预付给供应单位的货款。二核算运用的主要科目：预付账款 留意： 预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款进展核算。 为什么不并入应收帐款呢?第三节 预付账款及其他应收款.预付账款的核算 借：物资采购 应交税金应交增值税进项税额 贷：预付账款全部采购金额对方企业发货时 借：预付账款尾款金额 贷：银行存款 借：预付账款定金金额 贷：银行存款支付尾款支付定金 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款的借方。.主要账务处置： 例：ABC公司订购M企业某种货物，货款5000元，按合同商定需预付价款的20。 借：预付账款

16、M 1000 贷：银行存款 1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：物资采购 5000 应交税金应交增值税进项税额 850 贷：预付账款M 5850 借：预付账款M 4850 贷：银行存款 4850假设由于种种缘由，实践只购到500元的货。借：物资采购 500 应交税金应交增值税进项税额 85 贷：预付账款M 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415. 例题 A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，公用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？

17、.留意：假设企业预付账款缺乏以支付所购货物的价款，其补付的款项经过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账预备，但如有证听阐明所购的货物由于种种缘由不能收到，那么应将预付账款转入“其他应收款科目核算，并按规定计提坏账预备。.二、其他应收款一含义： 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。二核算内容： 1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收出租包装物的租金 5、存出保证金 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8、预付账款转入 9、其

18、他不属于上述各项的其他应收款.1、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元2、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元 ：借：其他应收款刘某 800 贷：现金 800借：现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款刘某 800三主要账务处置3.“其他应收款也应计提坏帐预备.第四节 长期应收款即长期应收账款账户设置及核算内容运用范围.一坏账及其确认1.坏账的概念： 坏账是企业无法收回或者收回能够性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.坏账损失确实认(1)债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回；(2)债务人破产，以其破产遗产清偿后依然无法收回；(3)债

19、务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证听阐明无法收回或者收回能够性很小。留意： 确以为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。第五节 坏账.(二)坏账损失的核算 一种是直接转销法；另一种是备抵法。1.直接转销法 平常不作处置，发生时直接计入“资产减值损失。2.备抵法 平常按估计的坏账损失数提取“坏账预备，计入“资产减值损失，发生时冲销坏账预备。规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。例:某企业1994年估计坏帐损失为6 800，编制分录如下 借：资产减值损失坏帐损失 6 800 贷：坏帐预备 6 800.1995年确认的坏账损失为5 000元，编制如下分录 借：

20、坏账预备 5 000 贷：应收帐款*客户 5 000.估计坏账损失的方法有： 1、应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账预备。 2、账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。3、销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。 留意：规定：企业计提坏账预备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据详细情况确定。.1、应收账款余额百分比法的运用 定义 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账预备。 原理 企业发生坏账的能够性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺陷 但未能很好地

21、处理收入与费用的配比问题。.先来个简单的年度200120022003比例5%2001年第一次余额100120901第一次全额计提。2以后按余额百分比计算的是期末坏帐预备应存在的余额，实践计提数是轧差。当期应提取的坏账预备当期按应收款项计算应提坏账预备金额坏账预备科目的贷方余额.例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账预备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。第一年坏账预备应提数100000033000

22、借：资产减值损失3000 贷：坏账预备 3000 实提数为：360030006600第二年发生坏账时： 借：坏账预备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000第二年坏账预备应提数120000033600借：资产减值损失 6600 贷：坏账预备 6600第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账预备 5000 然后收回坏账重新入账：借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000第三年坏账预备应提数1,300,00033,900 实提数为：390086004700 借：坏账预备 4700 贷：资产减值损失 4700资产减值损失.

23、结论： 1第一次全额计提。2以后按余额百分比计算的是期末坏帐预备应存在的余额，实践计提数是轧差。假设年末应提数年末坏账预备账户贷方余额，按其差额补提。假设坏账预备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。 留意： 应收票据不计提坏帐预备，转入应收账款后可以提 企业该当对其他应收款计提坏账预备，其计提方法，计提比例确实定与应收账款一致。 预付帐款不能提坏帐预备，但转入其他应收款后的预付帐款可以提坏帐预备.某公司1997年年末应收账款余额为600000元；1998年发生坏账损失2000元年末应收账款余额为650000元；1999年，上年已冲销的应收账款2000元又收回，年末应收账款余额

24、为760000元，该公司自1997年开场采用备抵法处置坏账损失，提取坏账预备的比例为5。要求：编制某公司1997年至1999年有关坏账的计提、发生和转回的会计分录 答案：11997年末计提坏账预备借：资产减值损失 3000 贷：坏账预备 300021998年发生坏账借：坏账预备 2000 贷：应收账款 200031998年年末提坏账预备借：资产减值损失 2250 贷：坏账预备 225041999年收回坏账：借：应收账款 2000 贷：坏帐预备 2000借：银行存款 2000 贷：应收账款 200051999年年末提坏账预备借：坏账预备 1450 贷：资产减值损失 1450.A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐预备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账预备的比例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进展会计处置？ 例题.2.账龄分析法的运用1账务处置原理一样余额百分比法2计算期末应计提的坏账预备余额按账龄计算 3账龄是指负债人所欠账款的时间。账