913第01章--审计概述最后ppt课件

1、第一章 审计概述第一节 审计的概念与保证程度1. 注册会计师审计源于意大利合伙企业制度，构成于英国股份制企业制度南海公司事件，开展和完擅长美国兴隆的资本市场，它是伴随着商品经济的开展而产生和开展起来的。 一、审计的产生.注册会计师的诞生： 南海公司事件 英国人罗伯特哈利于1711年建立了南海公司，因企业开展势头良好，1718年英王乔治一世亲身担任公司董事长；1720年南海公司将大约1000万英磅的国债换作公司股票，数月后股价泡沫上涨超越1000%，致使债务人和投资者蒙受了宏大损失。. 参与调查的人当中，有一名查尔斯史 内尔的人，他本来是在学校任务，教书法及会计。 他经过对南海公司账目的查询、审

2、核，提交了一份调查报告。报告中指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有就公司为何编制虚伪的会计记录阐明本人的看法。.一、审计的定义财务报表审计是指注册会计师对财务报表能否不存在艰苦错报提供合理保证，以积极方式提出意见，加强除管理层之外的预期运用者对财务报表信任的程度。5.红旗连锁：2021年年度审计报告成都红旗连锁股份全体股东： 我们审计了后附的成都红旗连锁股份以下简称“贵公司财务报表，包括 2021 年 12 月 31 日 的合并及公司 资产负债表、2021 年度的合并及公司利润表、 合并及公司 现金流量表、 合并及公司一切者权益变动表以及财务报表附注。.一、管理层对财务报表的

3、责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括： 1 按照企业会计准那么的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；2设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计任务的根底上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守中国注册会计师职业品德守那么，方案和执行审计任务以对财务报表能否不存在艰苦错报获取合理保证。.审计任务涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判别，包括对由于舞弊或错误

4、导致的财务报表艰苦错报风险的评价。在进展风险评价时，注册会计师思索与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。审计任务还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。.审计报告 第 1 页 我们置信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。 三、审计意见 我们以为，贵公司财务报表在一切艰苦方面按照企业会计准那么的规定编制，公允反映了贵公司 2021 年 12 月 31 日 的合并及公司财务情况以及 2021 年度的合并及公司运营成果和现金流量。.立信会计师事务所 中国注册会计师： 马萍 特殊普通合伙 中国注册会计师：

5、 袁竞艳 中国上海 二 O 一七年三月 十六 日 .审计报告 第 2 页 成都红旗连锁股份 合并资产负债表.中国工商银行股份全体股东： 一、审计意见 我们审计了后附的第 1 页至第 162 页的中国工商银行股份 (以下简称“贵行) 及其子公司 (统称“贵集团) 财务报表，包括 2021 年 12 月 31 日的合并资产负债表和资产负债表，2021 年度的合并利润表和利润表、合并现金流量表和现金流量表、合并股东权益变动表和股东权益变动表以及相关财务报表附注。 我们以为，后附的财务报表在一切艰苦方面按照中华人民共和国财政部公布的企业会计准那么 (以下简称“企业会计准那么) 的规定编制，公允反映了贵

6、行 2021 年 12 月31 日的合并财务情况和财务情况以及 2021 年度的合并运营成果和运营成果及合并现金流量和现金流量。.对审计定义的了解：1.审计的用户2.审计的目的3.审计的保证程度4.审计的独立性和专业性5.审计的最终产品13.对审计定义的了解： 1.审计的用户是财务报表的预期运用者。 2.审计的目的是加强除管理层之外的预期运用者对财务报表信任的程度。 3.审计的保证程度是合理保证。 4.审计的根底是独立性和专业性。 5.审计的最终产品是审计报告(审计意见载体。14.二 、合理保证与有限保证 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限

7、保证程度的鉴证业务。表1-1：合理保证与有限保证的区别1目的不同2审计程序不同3需求的审计证据不同4可容忍的检查风险不同5经审计报表的可信程度不同6提出审计结论的方式不同15.课堂练习以下有关财务报表审计的说法中，错误的选项是。 A.财务报表审计的用户是财务报表的预期运用者 B.财务报表审计的目的是加强除管理层以外财务报表预期运用者对财务报表的信任程度 C.财务报表审计应为财务报表预期运用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计赖以生存的根底是注册会计师的独立性和专业性.课堂练习.第二节 审计要素审计五要素：三方关系、审计对象、审计规范、审计证据、审计报告。一 、审计业务的三方关系 1、 审

8、计关系人注册会计师被审计单位的管理层责任方财务报表的预期运用者2、 三方关系 注册会计师和被审计单位的管理层共同对财务报表的预期运用者担任。详细而言： 1注册会计师承当审计责任。2管理层承当会计责任。3审计责任不能替代或减轻会计责任。 18.二、鉴证对象与鉴证对象信息 财务报表是鉴证对象信息；财务报表所反映的内容是鉴证对象。19.三、鉴证规范财务报表的编制根底 财务报表的编制根底指编制财务报表应遵守的准那么、制度等。 鉴证规范应具备的条件：1相关性2完好性3可靠性4中立性5可了解性 20.四、审计证据 审计证据是指为构成审计结论或发表审计意见所获取的必要信息。 审计证据在数量上要充分；在质量上

9、要适当相关和可靠21.五、审计报告 审计报告是注册会计师对财务报表在一切艰苦方面能否符合财务报表的编制根底发表的可以提供合理保证程度的意见的书面文件。22.课堂练习.【单项选择题】 在执行审计业务时，需求区分被审计单位管理层职责、治理层职责和注册会计师的责任。以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任的表述中，不正确的选项是。 A、管理层对编制财务报表负有直接责任 B、管理层对设计、执行和维护内部控制负有责任 C、经审计后的财务报表出现艰苦错报，管理层可以相应减轻责任 D、注册会计师对出具的审计报告担任 .【正确答案】C 【答案解析】此题调查的是会计责任与审计责任的关系。财务报表审计不

10、能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 .第三节 审计目的审计目的有两个层面：总目的和详细目的一 、审计的总体目的 一对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见；二按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。26.二、认定 一认定的含义 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。二与审计期间各类买卖事项相关的认定发生完好性准确性截止分类27.三与期末账户余额相关的认定 存在权益与义务 完好性计价和分摊28.四与列报和披露相关的认定发生及权

11、益与义务完好性分类和可了解性准确性和计价29.【例单项选择题】甲公司2021年12月31日“长期借款总账账户余额为800万元，其中“长期借款一A公司明细账余额为300万元，该借款将于2021年6月5日到期。资产负债表中“长期借款工程余额为800万元。那么与“长期借款账户或工程有关的认定存在问题的是。 A存在 B分类和可了解性 C分类 D完好性 .【答案】B 【解析】一年内到期的长期负债应分类到“一年内到期的非流动负债中。要留意，“分类和可了解性和“分类认定的涵义是有区别的，“分类是指在做会计分录时，经济业务分类能否正确，通俗地讲，就是会计分录的借贷科目能否正确，“分类的错报就是指会计账簿记录的

12、错报；“分类和可了解性是指列报时对工程的一种重分类，便于报表运用者了解和分析报表工程，会计账簿记录并无错报。 .三、详细审计目的一根据买卖事项认定和列报披露认定确定审计目的 适用于没有余额的收支类科目审计目的确实定。例如营业收入科目审计目的确实定。二根据期末账户余额认定和列报披露认定确定审计目的 适用于有余额类科目审计目的确实定。例如应收账款、应付账款、固定资产科目审计目的确实定。 32.第四节 审计根本要求 遵守审计准那么、遵守职业品德、坚持职业疑心、合理运用职业判别一 、遵守审计准那么 33.注册会计师职业品德规范注册会计师业务准那么47个会计师事务所质量控制准那么1个注册会计师执业准那么

13、.二 、遵守职业品德守那么 职业品德根本原那么是指注册会计师为实现执业目的，必需遵守一系列原那么，包括： 诚信、独立性、客观和公正、专业胜任才干和应有的关注、严密、良好的职业行为。 其中独立性是中心，包括本质上的独立和方式上的独立。35.案例分析：某会计师事务所助理审计人员王某，在得知同窗李某是某电站集团上市公司财务部任务人员之后，找到李某恳求其协助争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规格和资历等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资历好办。人手少也好办，我在某某会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇几个有这方面资历的高手，跟着一同审。另外，请他和

14、财务主管阐明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包他们称心，不称心不收费。要求：请指出助理人员王某的哪些言行违反了注册会计师的中的什么条款？.解答：王某违反了：“专业胜任才干与技术规范这一条款，由于王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资历，所以不能承办不胜任的业务。王某计划雇有执业资历的高手来协助这一行为，违反了“不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师这一条款。王某许愿审计结论包电站集团公司称心，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证的条款。王某还以降低收费和以“或有收费的方式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任和“对同行的责任的条款。财务会计任务组织。其他与签约

15、相关的事项。.案例：上市公司甲公司系ABC会计师事务所的年年审计客户。2021年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2021年度财务报表审计业务商定书。XYZ会计师事务所和ARC会计师事务所运用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到以下与职业品德有关的事项：(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2021年度财务报表审计工程合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2021年度财务报表审计工程合伙人，但未担任甲公司2021年度财务报表审计工程合伙人。(2)2021年9月15日，甲公司收买了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2021年1月

16、1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。.(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2021年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出卖该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计工程组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计工程组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计工程组成员D曾在甲公司人力资源部担任员工培训任务，于2021年2月10日分开甲公司，参与ABC会计师事务所。(6)2021年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计效力。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项

17、指出ABC会计师事务所及其人员能否违反中国注册会计师职业品德守那么，并简要阐明理由。.参考答案：(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需求在2年后，否那么因自我评价违反职业品德守那么。(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会，因自我评价违反职业品德守那么(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业品德守那么(4)违反。审计工程组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生艰苦影响，因亲密关系违反职业品德守

18、那么(5)不违反。审计工程组成员曾在审计客户(甲公司)担任员工的培训任务，其岗位职责对财务报表不产生艰苦影响，不存在亲密关系违反职业品德守那么。(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承当内部控制设计效力属于承当审计客户管理层职责，因自我评价违反职业品德守那么。.三、坚持职业疑心 职业疑心是注册会计师执行审计业务的一种态度，包括以质疑的思想方式对能够阐明由于舞弊或错误导致错报的情况坚持警惕以及对审计证据进展谨慎评价。一了解：1.坚持质疑的理念2.对引起疑虑情形的警惕3.谨慎评价审计证据4.客观评价管理层和治理层41.讨论： ABC会计师事务所承接了戊公司2021年度财

19、务报表审计业务。工程担任人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务担任人。在制定审计方案时，C注册会计师以为对戊公司非常熟习，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施本质性程序上。审计行程中，工程组成员D发现有迹象阐明戊公司存在艰苦舞弊风险。工程组成员E提出该当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施工程质量控制复核。C注册会计师以为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须思索实施工程质量控制复核。C注册会计师坚持本人的主张，对戊公司2021年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册会计师执业准那么的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行

20、和业务质量控制中存在的问题，并简要阐明理由。.参考：1在业务承接中，注册会计师该当思索承接该业务能否符合独立性和专业胜任才干等相关的职业品德规范的要求，由于戊公司财务担任人是审计组工程担任人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师遭到独立性的要挟。2在业务执行中，不进展了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必需的审计程序。3在业务执行中，不对舞弊进展专门的审计程序是错误的。工程组成员D发现有迹象阐明存在艰苦错报风险，审计组应该对舞弊进展追加的审计程序。4在业务质量控制中，不进展工程质量控制复核是错误的，在工程质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以

21、外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是该当进展质量控制复核的，由于工程组成员曾经发现有迹象阐明戊公司存在艰苦舞弊风险，所以应该是必需进展工程质量控制复核。5在业务质量控制中，注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计任务中，审计组人员意见不一致的情况下，不应直接出具报告。对于应进展工程控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成工程质量控制复核，是不得出具报告。.对引起疑虑情形的警惕： (1)存在相互矛盾的审计证据； (2)引起对作为审计证据的文件记录和对讯问的回答的可靠性产生疑心的信息； (3)阐明能够存在舞弊的情况； (4)阐明需求实施除审计准那么规定外的其他审计程序的

22、情形。 44.二坚持职业疑心的作用1.在识别和评价艰苦错报风险时 ：有利于恰当地确定风险评价程序；恰当地评价艰苦错报风险 2.在设计和实施进一步审计程序时 ：有利于恰当地确定进一步审计程序的性质、时间、范围3.在评价审计证据时 ：有利于正确评价审计证据的充分性和适当性 4.有利于发现舞弊、防止审计失败。45.四、合理运用职业判别1.职业判别的定义 职业判别是指在审计准那么、财务报告编制根底和职业品德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技艺和阅历，作出适宜审计业务详细情况、有根据的行动决策。46.职业判别案例：李注册会计师担任审甲公司的原资料，其中A资料在最近的市场中表现很特别，近两年来A

23、资料的市场价钱不断往上涨，而甲公司对原资料核算方法的政策是先进先出法。出于职业疑心的习惯，注册会计师在这个时候一定习惯性地发问：既然近两年来A资料市场价钱不断上涨，那么，依然对其运用先进先出法，能否准确？这个时候，管理层和注册会计师之间的估计能够就存在差别。李注册会计师根据普通情况，以为A资料近两年来市场价钱不断上涨，那么，继续采用先进先出法对其进展核算能够就不准确了，而应该采用加权平均法，这样会更准确。这就是李注册会计师进展的职业判别。.在以下较复杂、需求高度判别的重要审计领域，注册会计师坚持职业疑心尤为重要：1.舞弊风险。在针对由于舞弊导致的艰苦错报风险确定总体应对措施时，注册会计师能够需

24、求在检查支持艰苦买卖的文件时，坚持敏感性，有认识地对管理层有关艰苦事项的解释或声明进展印证。2.管理层凌驾于内部控制之上的风险。注册会计师该当将管理层凌驾于控制之上的风险作为舞弊风险因此是一种特别风险予以应对。在评价管理层对讯问作出的回答时，需求经过其他信息予以印证，假设出现不一致，需求跟进调查；假设识别出的错报涉及管理层(特别是涉及较高层级的管理层，或者假设相关情形阐明能够存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊，注册会计师该当重新评价对由于舞弊导致的艰苦错报风险的评价结果，该结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响，以及重新思索此前获取的审计证据的可靠性。3.收入确认。在识别和评价由于舞弊

25、导致的艰苦错报风险时，注册会计师该当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入买卖或认定导致舞弊风险.4.会计估计。例如，对于导致特别风险的会计估计，注册会计师该当评价管理层运用的艰苦假设能否合理；注册会计师该当确定会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化能否适宜于详细情况；注册会计师该当复核管理层在作出会计估计时的判别和决策，以识别能否能够存在管理层偏向的迹象。5.关联方关系及其买卖。例如，注册会计师该当在审计过程中对能够显示以前未识别或未披露的关联方关系或关联方买卖的信息坚持警惕。6.艰苦非常规买卖。例如，注册会计师该当评价艰苦非常规买卖的商业理由或缺乏商业理由能否阐明被

26、审计单位从事买卖的目的是为了对财务信息作出虚伪报告或掩盖侵占资产的行为。此外，注册会计师在评价被审计单位的财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制时，需求思索艰苦非常规买卖的披露能否充分。7.金融工具等高度复杂的买卖。例如，注册会计师需求复核金融工具的分类和确认能否符适宜用的财务报告编制根底的规定，与金融工具相关的会计估计所根据的假设和数据的相关性和合理性，金融工具能否按照适用的财务报告编制根底规定的计量属性列报期末金额。.8.对法律法规的遵守。9.继续运营。例如，假设识别出能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况，注册会计师该当评价管理层与继续运营才干评价相关的未来应对

27、方案，这些方案的结果能否能够改善目前的情况，以及管理层的方案对于详细情况能否可行。10.函证。例如，注册会计师需求对函证过程中出现的异常情况坚持警惕，判别能否存在对回函可靠性的疑虑，并追加审计程序予以调查。11.存货监盘。例如，注册会计师应对存货实践清点结果与期末存货记录不一致的情况坚持警惕，并追加审计程序予以调查。12.期后事项。注册会计师该当设计和实施审计程序，适当关注期后事项，如期后艰苦会计记录调整、期后收入冲回等事项，对舞弊风险坚持警惕。.2.需求运用职业判别的重要领域(1)确定重要性和评价审计风险;(2) 确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;(3) 评价能否已获取充分、适当的审计证据以及能否还需执行更多的任务;(4)评价管理层在运用适用的财务报告编制根底时作出的判别;(5)根据已获取的审计证据得出结论。51.3.评价职业判别能否适当主要看以以下两个方面：(1)作出的判别能否反响了对审计和会计原那么的适当运用。(2)根据截止审计报告日注册会计师知悉的现实和情况，作出的职业判别能否适当，能否与这些现实和情况相一致。52.【例单项选择题】选错误的 A在延续审计业务中，注册会计师可以根据以前年度获取的管理层、治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务 B注册会计师需求根据对被审计单