44长期债权投资ppt课件

1、第四节 长期债务投资一、长期债务投资的获得二、长期债务投资账面价值的调整三、长期债务投资的期末计价四、长期债务投资的处置.账户设置1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值预备1501持有至到期投资持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余本钱。持有至到期投资可按持有至到期投资的类别和种类，分别“本钱、“利息调整、“应计利息等进展明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。.1502 持有至到期投资减值预备一、本科目核算企业持有至到期投资的减值预备。二、本科目可按持有至到期投资类别和种类进展明细核算。三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资

2、产减值损失科目，贷记本科目。.已计提减值预备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值预备。.持有至到期投资一、概述1、含义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资，也就是预备持有到期的长期债券投资。.概述2、债券的分类1按发行者划分债券按发行者划分，可分为国家债券、金融债券和公司债券三类。2按付息方式划分债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。3、特点持

3、有至到期投资采用摊余本钱进展后续计量。.二、持有至到期投资的核算原那么持有至到期投资，采用摊余本钱进展后续计量。一核算科目持有至到期投资本钱 利息调整 应计利息面值溢折价未到期利息.二账务处置环节持有至到期投资的会计处置环节主要有三个：1、获得投资时2、期末：1计息；2减值3、处置时1到期收回；2出卖；3重分类。.一实践支付的价款中包含的利息企业获得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目本钱，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款 等科目，按其差额，借记或贷记本科目利息调整。.1、获得时借：持有至到期投资本钱 应收利息 持有

4、至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款面值已到期但尚未领取的利息发行日购买日的利息差额含买卖费用此处假设在借方.税金、手续费等相关费用企业在购买债券时所支付的税金、手续费等相关费用经过“持有至到期投资利息调整核算，在购买日至到期日之间分期进展摊销。.例4-27：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。借：持有至到期投资新业公司本钱 10 持有至到期投资新业公司应计利息)0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.7.例4-27：J公司2000年08月01日用10.8

5、万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。借：持有至到期投资新业公司本钱 10 持有至到期投资新业公司应计利息)0.1 持有至到期投资-新业公司利息调整 0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.8.例4-27：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。借：持有至到期投资新业公司本钱 10 持有至到期投资新业公司应计利息)0.1 应收利息 0.6 贷：持有至到期投资-新业公司利息调整 0.1 银行存款 10.6.例

6、4-28： J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。借：持有至到期投资新业公司本钱 100 000 持有至到期投资新业公司应计利息7 000 贷：银行存款 107 000.例4-28： J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。借：持有至到期投资新业公司本钱 100 000 持有至到期投资新业公司应计利息 7 000 持有至到期投资新业公司(利息调

7、整1 000 贷：银行存款 108 000.例4-28： J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。借：持有至到期投资新业公司本钱 100 000 持有至到期投资新业公司应计利息 7 000 贷：持有至到期投资新业公司(利息调整 1 000 银行存款 106 000.资产负债表日资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差

8、额，借记或贷记本科目利息调整。.资产负债表日资产负债表日,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目应计利息，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记本科目利息调整。.2、期末计息、计提减值1期末计息借：应收利息 持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整票面利息，分期付息票面利息，一次付息实践利息差额此处假设在贷方.2、期末计息、计提减值2期末减值减值金额账面价值未来现金流量现值发生减值借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备减值恢复借：持有至到期投资减值预备

9、 贷：资产减值损失.出卖持有至到期投资出卖持有至到期投资，应按实践收到的金额，借记“银行存款 等科目，按其账面余额，贷记本科目本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。.3、处置1到期收回借：银行存款 贷：持有至到期投资本钱 应计利息2出卖借：银行存款 贷：持有至到期投资本钱 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 投资收益一次付息此处假设借方余额此处假设为处置收益.将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出卖金融资产科目，按其账面余额，贷记本科目

10、本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。.3重分类借：可供出卖金融资产 贷：持有至到期投资本钱 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 资本公积其他资本公积公允价值账面价值假设为正.三、持有至到期投资的账务处置一根本处置二 利息调整即溢折价三一次付息债券的会计处置四分期付息债券的会计处置.一根本处置2021年1月1日，甲公司支付1000元购买了一张乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率12，到期一次还本付息。甲公司预备持有该债券直至到期收回本息，故将其划分为持有至到期投资。甲公司按年计提债券利息。不

11、思索其他要素。.1 2021年1月1日获得投资时借：持有至到期投资本钱 1000 贷：银行存款 10002 2021年12月31日计提利息利息100012120借：持有至到期投资应计利息 120 贷：投资收益 120.3 2021年12月31日的会计处置计提利息借：持有至到期投资应计利息 120 贷：投资收益 120收回本息借：银行存款 1240 贷：持有至到期投资本钱 1000 持有至到期投资应计利息 240.二利息调整即溢折价溢价:2021年1月1日，甲公司支付104元购买了一张乙公司发行一年期债券，面值100元，票面利率10。当时市场利率如银行贷款利率为6。.2021年12月31日债券到

12、期，乙公司需支付利息10元，而假设乙公司从银行贷款，只需求支付利息6元，显然，乙公司假设按100元出卖债券，就亏了，那么，它会思索按高于100元的价钱出卖，比如按104元出卖，由于：11010416%1041046 1046.24110.24。.溢价那么，甲公司支付高于面值4元的价钱购买债券，即支付溢价投资本钱4元。年底，甲公司可以获得利息10元，超越正常收益4106元。即：可见，甲公司支付的溢价，其实是未来超额所得的提早支付；未来利息所得中，有一部分是溢价投资本钱的收回4元，另一部分是投资收益6元 。.溢价11010416%假设实践利率市场利率、内含报酬率未知，那么：1101041RR110

13、/10410.05769 6%终值期初本金实践利率.溢价4106100010% 1046%(近似) 溢价票面利息实践利息面值票面利率期初本金实践利率票面利息面值票面利率实践利息期初本金实践利率溢价票面利息实践利息面值票面利率期初本金实践利率.折价在前面例子中，假设票面利率6，市场利率为10 ，那么投资于债券会少获得利息，因此投资者情愿支付的价钱将低于面值，比如96元，即：10696110。那么，甲公司那么按低于面值4元的价钱购买债券，即获得折价利得4元。年底，甲公司可以获得利息6元，低于正常收益 10元4元。可见，甲公司获得的折价利得，其实是提早获得的未来投资收益；未来应将利息所得，加上折价利

14、得，一同构成投资收益。.溢折价债券的溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称为名义利率，市场利率也称为实践利率。假设票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；假设票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义本钱，即为折价。.溢价2021年1月1日，甲公司支付1100元购买了一批乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率8，到期一次还本付息。甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司持有该债券直至到期收回本息，按年计提债券利息。不思索其他要素。.1 2021年1月1日获得投资时溢价

15、11001000100借：持有至到期投资本钱 1000 持有至到期投资利息调整 100 贷：银行存款 1100.首先计算实践利率：终值1000100082 116011001160/1R2 R2.69年份（年末）票面利息实际利息2.69应摊销溢价 本金020082009808029.5930.4150.4149.5911001049.591000合 计16060100.2 2021年12月31日计提利息2021年实践利息11002.6929.592021年溢价摊销额8029.5950.41借：持有至到期投资应计利息 80 贷：投资收益 29.59 持有至到期投资利息调整 50.41.3 202

16、1年12月31日的会计处置计提利息借：持有至到期投资应计利息 80 贷：投资收益 30.41 持有至到期投资利息调整 49.59收回本息借：银行存款 1160 贷：持有至到期投资本钱 1000 持有至到期投资应计利息 160.三一次付息债券的会计处置获得投资时：应计利息：从发行日至购买日的利息买卖费用： 计入“持有至到期投资利息调整科目，构成初始投资本钱。 利息调整买价面值应计利息注： “买价是指包含买卖费用的金额； 假设计算结果是正数，那么为溢价，“利息调整明细科目记在借方；假设为负数，那么为折价，“利息调整明细科目记在贷方。.获得投资的账务处置借：持有至到期投资本钱 持有至到期投资应计利息

17、 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款注：此处以溢价为例；假设债券折价，那么贷记“持有至到期投资利息调整。.借：持有至到期投资本钱 持有至到期投资应计利息 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整.债券投资的初始投资本钱，即买价，也是债券投资的入账价值，即应计入“持有至到期投资科目包括本钱、应计利息和利息调整的金额。.一次付息债券2021年1月1日，甲公司支付1150万元购买了一批乙公司2007年1月1日发行的债券。另外支付了30万元相关税费。该批债券期限为三年，面值1000万元，票面利率8，到期一次还本付息。甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司持有该债券直至到期收回本息，按年计提债券利息。不思

18、索其他要素。单位：万元。.1 2021年1月1日获得投资时应计利息1000880利息调整115030100080100借：持有至到期投资本钱 1000 持有至到期投资应计利息 80 持有至到期投资利息调整 100 贷：银行存款 1180.首先计算实践利率：终值1000100083 124011801240/1R2 R2.51年份（年末）票面利息实际利息2.51应摊销溢价 本金020082009808029.6230.3850.3849.6211801129.621080合 计16060100初始本金即持有至到期投资的入账价值，即未来现金流量现值。.2 2021年12月31日计提利息2021年实

19、践利息11802.5129.622021年溢价摊销额8029.62 50.38借：持有至到期投资应计利息 80 贷：投资收益 29.62 持有至到期投资利息调整 50.38.3 2021年12月31日的会计处置2021年实践利息1129.622.5130.382021年溢价摊销额8030.38 49.62计提利息借：持有至到期投资应计利息 80 贷：投资收益 30.38 持有至到期投资利息调整 49.62 收回本息借：银行存款 1240 贷：持有至到期投资本钱 1000 持有至到期投资应计利息 240.四分期付息债券的会计处置分期付息债券的会计处置与一次付息债券没有艰苦区别，二者的区别主要有一

20、点：核算利息的会计科目不同。一次付息债券涉及的利息，都是未到付息期的利息，经过“持有至到期投资应计利息 科目核算；而分期付息债券涉及的利息，多数是已到付息期的利息，经过“应收利息科目核算。.获得分期付息债券投资时应收利息：已到期但尚未领取的利息。溢折价买价面值应收利息应计利息借：持有至到期投资本钱 持有至到期投资应计利息 应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款.借：持有至到期投资本钱 持有至到期投资应计利息 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整.分期付息债券的初始投资本钱，是指应计入“持有至到期投资科目包括本钱、利息调整和应计利息的金额，即买价扣除应收利息。.2005年1月1

21、日，华联公司支付528 000元，购入一批乙公司当日发行的债券。该批债券面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年支付一次利息。华联公司将其划分为持有至到期投资。假设：华联公司因持有意图发生变化，于2021年1月1日将这批债券重分类为可供出卖金融资产。重分类日，该批债券公允价值520 000元。不思索其他要素。 .1 2005年1月1日获得投资时借：持有至到期投资本钱 500 000 持有至到期投资利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000.实践利率的计算由于：买价528000 面值500000，即溢价所以：实践利率R 票面利率6%用插值法，首先测试R5%30000P/A，5

22、%，5500000P/F， 5%，5 300004.3295 5000000.7835 521647由于： 521647 528000，所以测试R4%30000P/A，4%，5500000P/F， 4%，5 300004.4518 5000000.8219 544518用插值法求得实践利率为4.72%.P/A，5%，5：年金现值系数P/F， 5%，5：复利终值系数.溢折价摊销表计息日期票面利息实际利息4.72%应摊销溢价本金2005年01月01日2005年12月31日2006年12月31日2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日30000300003000030000

23、30000249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合 计15000012200028000.22005年12月31日计息借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资利息调整 5078.22006年12月31日计息借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24682 持有至到期投资利息调整 5318.22007年12月31日计息借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24431 持有至到期投资利息调整 5569.22021年12月31日计息借：应收利

24、息 30 000 贷：投资收益 24168 持有至到期投资利息调整 5832.22021年12月31日计息借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23797 持有至到期投资利息调整 6203.32021年1月1日重分类借：可供出卖金融资产 520 000 贷：持有至到期投资本钱 500 000 持有至到期投资利息调整 12 035 资本公积其他资本公积 7 965.2021-10-28.华联公司2006年1月1日购入一批丙公司于2005年1月1日发行、面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年支付一次利息、获得本钱778 500元的债券。华联公司将其划分为持有至到期投资。假设：华联公

25、司因运营环境发生猛烈变化， 于2021年9月1日将这批债券出卖，获得转让收入815 600元。不思索其他要素。.1 2006年1月1日获得投资时借：持有至到期投资本钱 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资利息调整 21 500.实践利率的计算由于：买价778500 票面利率5%用插值法，首先测试R6%40000P/A，6%，4800000P/F， 6%，4 400003.4651 8000000.7921 772279由于： 772279 778500 ，所以测试R5%40000P/A，5%，4800000P/F， 5%，4 400003.546

26、8000000.8227800000插值法求得实践利率为5.78%。.溢折价摊销表计息日期票面利息实际利息5.78%应摊销折价本金2006年01月01日2006年12月31日2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日40000400004000040000449974528645592456254997528655925625778500783497788783794375800000合 计16000018150021500.22006年12月31日计息借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 4997 贷：投资收益 44997.22007年12月31日计息借

27、：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 5286 贷：投资收益 45286.22021年12月31日计息借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 5592 贷：投资收益 45592.22021年12月31日计息借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 5625 贷：投资收益 45625.32021年9月1日出卖债券“利息调整贷方余额215004997528611217借：银行存款 815 600 持有至到期投资利息调整 11 217 贷：持有至到期投资本钱 800 000 投资收益 26 817. 减值1、减值的判别金融资产发生减值的客观证据，包括以下各项：1发行

28、方或债务人发生严重财务困难；2债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3债务人出于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人作出退让；4债务人很能够倒闭或进展其他财务重组；.减值的判别5因发行方发生艰苦财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续买卖；6无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量能否曾经减少，但该组金融资产自初始确认以来的估计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付才干逐渐恶化，或债务人所在国家或地域失业率提高、担保物在其所在地域的价钱明显下降、所处行业不景气等；.减值的判别7债务人运营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生艰苦不利变化，使权益

29、工具投资人能够无法收回投资本钱；8权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9其他阐明金融资产发生减值的客观证据。.2、减值的计量1持有至到期投资以摊余本钱后续计量，其发生减值时，该当将该金融资产的账面价值与估计未来现金流量现值之间的差额，确以为减值损失。即：减值金额账面价值未来现金流量现值估计未来现金流量现值，按照该金融资产的原实践利率折现确定。2金额艰苦的金融资产应单独进展减值测试，单项测试未减值的，再进展组合测试。.3、减值的账务处置1发生减值借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备2减值转回借：持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失.减值华联公司于2005年1月1日债券发行日

30、支付210 148元，购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年支付一次利息的A公司债券作为持有至到期投资。2007年12月31日，华联公司在对持有至到期投资进展减值测试时发现，因A公司发生严重财务困难，所持有的A公司债券估计只能收回分期支付的利息以及80%的本金。.1 2005年1月1日获得投资时利息调整210148 20000010148 借：持有至到期投资本钱 200000 持有至到期投资利息调整 10148 贷：银行存款 210148 .计算实践利率由于买价大于面值，测试R5%：12 000P/A，6，5%200 000 P/F，6，5% 12 0005.0757 200

31、0000.7462210148.4 210148得到，实践利率为5%。.溢折价摊销表计息日期票面利息 实际利息5%应摊销溢价 本金2005年01月01日210148 2005年12月31日12000 10507 1493 208656 2006年12月31日12000 10433 1567 207089 2007年12月31日12000 10354 1646 205443 2008年12月31日12000 10272 1728 203715 2009年12月31日12000 10186 1814 201901 2010年12月31日12000 10099 1901 200000.期末计息220

32、05年12月31日计息借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10507 持有至到期投资利息调整 1493.3 2006年12月31日计息借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10433 持有至到期投资利息调整 1567.42007年12月31日计息借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10354 持有至到期投资利息调整 1646.计提减值2007年末之前账面价值210148149315671646205443未来现金流量现值12000P/A，3，5%160000P/F，3，5% 120002.7232 1600000.8638170886.2007年12月31日计提减值减值金额20544317088634557借：资产减值损失 34557 贷：持有至到期投资减值预备 34557.2006年1月1日，中天公司购入一批2005年1月1日发行的、面值10000元、期限6年、票面利率5%、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。购买时，该批债券2005年度的利息尚未领取。中天公司一共支付了10100元，其中，包含支付的手续费300元。2021年6月30日，中天公司出卖该批债券，获得转让收入9800元。中天公司未对该