2国际会计(第二章会计模式)

1、幻 灯 片2022/7/81目录第一章 国际会计的形成与开展第二章 会计模式通论（比较）第三章 比较会计模式-国别会计（上）第四章 比较会计模式-国别会计（下）第五章 国际会计协调化第六章 国际会计准则委员会第七章 会计惯例的国际比较第八章 国际财务报表本章旨在说明各国环境因素的不同组合形成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计开展模式的根本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。学习目标第二章 会计模式通论（比较）第一节 会计环境对会计的影响第二节 会计模式比较研究的意义第三节

2、会计开展模式第四节 会计模式的国际分类第一节 会计环境对会计的影响一、会计环境及其内容二、环境因素对会计的影响一、会计环境及其内容（一）会计环境 指与会计产生、开展密切相关，并决定会计思想、理论、组织、法制，以及会计工作开展水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境不仅决定着会计过去的开展状况、现在的开展水平，也决定着会计未来的开展前景。（二）会计环境的内容-会计环境要素 会计环境由一系列的会计环境要素构成。 由于各会计学家所站的角度不同，对会计环境要素的构成内容也有不同的认识，所归纳出的会计环境要素的构成内容也有相当大的差异。如： 1.美国会计学家乔伊和缪勒在国际会计中认为影响会计开展的因素有：

3、 法律体制、政治体制、企业所有权性质、企业规模及复杂性的差异、人们的观念、态度等社会气候、企业管理层及金融界通晓会计的程度、立法对企业的干预程度、特定会计法的存在、企业革新的速度、经济开展的阶段、经济增长的模式、专业教育和职业组织的状况等12项。 2.英国会计学家诺布斯在比较国际会计中归纳的影响会计的环境因素也比较有影响： 法律制度、企业组织的常见形式及融资方式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的偶然性等5项。 综述，影响会计开展的因素主要有：经济、法律和政治、社会、教育、科技和自然环境等。 各会计环境要素之间是相互作用的，其不同的组合，就构成了各种不同的会计模式。 教材将这些因素分为：社会

4、经济环境因素和文化因素二大类。二、环境因素对会计的影响 （一）社会经济环境因素对会计的影响 社会经济环境因素是会计模式的形成和开展起重大作用的环境因素，主要包括： 1法律制度 2企业资金来源 3税制 4政治和经济联系 5通货膨胀 6经济开展水平 7教育水平 8地理条件1.霍斯蒂德的四种国家文化维度 文化的定义很多，但研究跨国企业管理的学者大多采纳20世纪60年代初哈佛学者提出的“价值观的定义。价值观，也称“社会价值观，是指一个民族或社会全体成员对社会上各种事物好恶及是非黑白的看法。 有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近50个国家IBM员工

5、进行的问卷调查，用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，即:（二）文化因素对会计的影响（1）个人主义与集体主义 该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体利益之上，行为不受集体标准的制约；倾向集体主义的社会则通常比较效忠集体利益，遵守集体标准，以换取集体对他的认同及保护。(2)权力距离大小 权力距离大小是指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公众对因等级差异，不平等现象容忍度较大，比较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权度较低，人们倾向追求

6、权力的平等与公正，对社会或组织的要求及参与度也较高。（3）躲避不确定性的程度大小 躲避不确定性的程度大小是指社会成员面对风险、陌生事物或未有明确指示的情况时可能采取的态度。若一个社会躲避不确定性的意识较强，则人们一般不能容忍模棱两可，总是不惜代价控制不确定性和模糊性，因此会有许多法律条款和规章制度来标准和约束人们的信仰和行为；而在躲避不确定性意识较弱的社会中，人们对定义不清或指示不明的情况可能存在的风险一般不太在乎，有一种自然的相对平安感。（4）阳刚与阴柔倾向 阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就，阳刚社会也较崇拜

7、英雄；阴柔倾向较强的社会崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活品质，比较同情及帮助弱者。Hofstede对局部国家和地区社会价值观比较的研究成果社会价值观（50国统计值）新加坡香港台湾英国美国日本德国个人主义倾向平均51最大91最小1220251789914667权距大小平均51最大94最小1174685835405435社会价值观（50国统计值）新加坡香港台湾英国美国日本德国规避不确定性的意识平均64最大112最小88296935469265阳刚倾向平均51最大95最小548574566629566资料来源：Hofstede ,Cultures Consequences:Internati

8、onal Differences in Work-Related Valunes,Newbury Park,CA:Sage Publications 一点说明： 虽然霍斯蒂德(Hofstede）的问卷设计曾被其他学者批评，而且社会价值观也可能不只是他所确定的那些层面，但就跨国文化学术研究领域而言，上述划分已属一项重大的突破，加之目前尚未有更理想的替代方式，因此该项研究结果迄今仍被广泛引用。 2盖瑞的连接文化和会计的架构 -影响财务报告实务的四个会计价值观的维度 会计价值观的提出- 社会价值观影响会计实务的说法早在20世纪70年代就提出了。如有人认为：会计除了技术处理程序外，还牵涉到人的因素，社

9、会价值观左右企业管理层披露公司财务信息的意愿，从而对企业实际披露信息程度的大小造成影响；社会风气的保守程度可能影响企业评估资产价值及计算盈亏的标准；社会风气的秘密性可能影响企业披露信息的大小程度。 但真正将文化与会计模式联系起来作比较具体解释的是20世纪80年代末英国会计学者盖瑞（Gray）提出的理论。 盖瑞以霍斯蒂德的“文化层面为基础，提出社会价值观可以通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响：一是，直接借助社会价值观对各种社会制度（如政治、经济、法律、文化等）的影响来实现（对此，盖瑞未作阐述）；二是，社会价值观通过其自身对会计文化或会计价值的影响而影响各国会计制度与实务。 会计价值观：是指

10、企业信息提供者对各种会计争议或会计选择所持的观点。这些争议或选择包括会计准则应该由谁来制定，会计准则的执行应该由谁来监管，会计标准应该强调统一性还是给予充分的弹性，企业应该披露多少会计信息，在确认收益时，应采用稳健保守的方法还是以乐观的方法来处理，等等。 在研究相关文献的基础上，盖瑞指出会计存在四种价值观-影响财务报告实务的四个会计价值观的维度 。 即：80年代末期英国学者S.J.Gary认为会计存在如下四种价值：（1）职业化与法规化该层面涉及的一个会计问题：谁有权制定会计准则、谁有权监管会计准则的执行（2）统一性和弹性统一性：强调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性，同时要求同一

11、企业在不同期间所采用的会计处理方法必须相同，即符合一致性弹性：允许企业具体情况具体分析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务（3）稳健主义与乐观主义该层面指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择（4）保密和透明、该层面指财务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的观点。（另外：可参考王松年主编国际会计前沿一书相关局部） 3盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的文化维度之间的关系 另外，关于社会价值观、会计价值观以及会计制度与实务三者之间的关系可图示如下注：表中，“+表示因素之间有正向关系；“-表示逆向关系；“？表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不

12、确定性躲避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。社会价值观、会计价值观以及会计理论与实务三者之间的关系社会价值观个人主义与集体主义权距躲避不确定性阳刚与阴柔会计价值观会计理论与实务职业法律控制统一性与灵活性稳健主义与激进主义保密性与透明度权威与管制（准则制定机构）资产计量与收益确认信息披露反映反映法律对会计的影响 西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大陆法系和英美法系 大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细的规则。 英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答案，而不是制定一般规则。）不同

13、的法律体系对会计的影响 实行英美法系国家中的会计原则和制度，一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是一些原则性的规定。详细而具体的规定一般由民间会计职业团体或各有关方面联合组成的机构主持制定。（当然，这并不是说，在这些国家中，会计原则的建立不受政府的监督和法律的约束。） 实行大陆法系的国家，其会计原则和会计制度受法律的影响既深切广。关于会计和财务报告的规定，往往直接列为公司法或商法的组成局部。企业的财务会计还往往与税务会计结合在一起。大陆法系-会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都表达于政府的法律、法规之中，会计准则以法律形式公布，具有指令性

14、、强制性和统一性的特点。英美法系-法律对经济活动的约束比较笼统、灵活。其会计标准往往采用公认会计原则的形式，主要由民间职业团体来制定。具体的会计事务主要是依据会计人员的职业判断。企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法英美法系英国、爱尔兰、美国、加拿大、澳大利亚、新西兰大陆法系法国、意大利、德国、西班牙、荷兰、葡萄牙、日本西 方 法 律 体 系 另外，苏格兰、以色列、南非、菲律宾等国兼有两种法系的因素。第二节 会计模式比较研究的意义二、会计模式比较（研究）的意义一、会计模式的概念一、会计模式的概念 模式是指某种事物标的标准形式或使人可以照着做的标准样式。某种事物或过程的已定型的标准形式。 会

15、计模式是会计实践的示范形式（或标准形式），它是对已定型的会计实务的概括和描述，是对一定社会中会计主要特征（如会计环境因素的影响、会计准则制定方式等）所作的抽象化、典型化的综合表述。二、会计模式比较（研究）的意义 1.会计模式的比较研究，对于充实与提高会计理论具有重要作用。会计模式的抽象、概括，本身就是理性认识的提高。 2.会计模式的比较研究，对国际会计准则的协调活动具有重要作用。通过归类，寻找出其共性与特性，从而到达协调的目的。 不同国家和地区的会计实务体系，其根本的共同的特征可以被描述为一种会计模式，但并不排除属于同一模式的各国和地区的会计实务体系中仍存在某些非根本性的差异。 不同的会计模式

16、则是就其根本特征的差异而相区别的。注意两点： 人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。正是由于各国的经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境的不同，才会形成各具特色的不同的会计模式。在不同的环境因素没有转变之前，不同的会计模式是很难趋同的。 而经济全球化则在促进环境因素的趋同，这正是会计国际协调化的前提。因此比较和分析各国会计实务的根本特征，把它们概括分为若干会计模式，联系现存的环境因素及其演变趋向，探求存异趋同的国际协调化的途径，应该是国际会计的重要内容。第三节 会计开展模式-按会计环境划分的会计模式 20世纪60年代，美国会计学家缪勒教授根据企业经营环境及会计开展环

17、境的不同，最先（1967年）提出了会计开展模式的概念，并成为对世界会计模式分类的依据（这也是按会计所处环境不同对会计模式进行分类的代表）。缪勒教授提出了四种会计模式， 即 1宏观经济会计模式 2微观经济会计模式 3独立范畴会计模式 4统一趋势会计模式一、宏观经济会计模式企业和国家的两个中心命题：（1）各个企业确定正式和非正式的目标，然后，在其经营中坚持使这些目标最大化；（2）国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取管理程序去实施这些政策。企业的目标要比国家的经济政策狭隘。在会计开展的宏观经济模式下，企业会计实务是从国家的经济目标中派生出来的，并为其效劳。它又基于以下三个命题：（1）企业是国民

18、经济的根本单元；（3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地效劳于公共利益。（2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标； 宏观经济会计模式将会计作为政府管理宏观经济的手段之一，是国家实行宏观政策的必不可少的“附属物。认为企业的经济目标与政府宏观经济目标在根本上是协调的，因而，会计的职能主要是以货币的形式测量经济交易和企业的经营活动，从而为政府的宏观经济管理活动提供依据，并起到协调企业目标与政府目标的作用。 如，政府为了实现充分就业的目标，就需要尽力通过减少经济循环中剧烈波动来创造出较为平和的经济增长环境。 从而要求会计对经济循环中的各个不同阶段的经营收益的报告数字进

19、行某种均衡化的计算。所以，这种会计模式鼓励收益的平稳化。 瑞典实行的是比较典型的宏观经济会计模式。总之，在宏观经济模式下，会计目标是为宏观经济效劳的。强调企业是国家经济结构中的根本单位，企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用因此：为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整为了促进投资，企业可以建立特殊储藏 二、微观经济会计模式在微观经济模式下，会计发端于微观经济原则。会计的微观经济模式认为：（1）各个企业是经营活动的中心；（3）企业生存的最正确策略是经济优化；（2）企业的主要目标是生存；（4）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分

20、析中派生出其概念与应用。这种开展模式的核心会计概念是：会计过程必须从真实意义上保全投入企业的资本。这一概念主要强调三点：（1）如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能生存；（2）鉴于企业本身是经营活动的中心，企业永久性投入资本必须得到重大关注；（3）有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业的经营活动十分必要。 微观经济会计模式表达了西方经济学市场经济的思想。 认为会计的主要职能是效劳于企业的经济活动。 资本保全是该模式的核心概念-选用的会计程序和方法，都应该能对资本进行真实的计量，正确区分资本和收益，以便正确评价企业的经营业绩。 尤其在物价变动情况下，为了正确划分企业的资本和收益，实现资本价值的保全

21、，以重置本钱为基础的会计计量显得尤为重要。 在实践中荷兰的会计模式较全面地反映了上述要求（如重置本钱会计）。总之，在微观经济模式下，会计表达的是微观经济的思想和要求，把效劳于企业及其经营活动作为自身发挥作用的导向。即：会计的核心概念是投入企业资本的保全为了反映资产的经济现实性，以重置本钱为基础的会计计量最符合微观经济的要求非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料重置本钱重置本钱是指重新购置或建造同样生产（效劳）能力的资产所要花费的全部支出。 在会计上一般是用原始本钱作为资产计价基础的，但在较剧烈的通货膨胀情况下，为了保持投入原始资产价值的完整性，特别对于长期耐用性资产，应考虑采用重置本钱

22、计价。在经营决策中，如有通货膨胀，局部地用重置本钱来取代原始本钱计价，所得出的会计信息，可能更加符合客观实际，并且真实可靠。 三、独立范畴会计模式 独立范畴会计模式（也叫独立学科模式或独立开展的模式）。 在其开展中，以符合企业的需要为基础，没有过多地受宏观或微观经济理论的影响。在独立范畴会计模式下会计被看做是一项效劳职能，它从所效劳的经营过程中派生出自己的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中派生出自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差不断累积的基础上开展起业的独立学科。 它假定，企业的经营活动是错综复杂的，在企业的经营活动中，判断和估计是不可防止的。因此，会计是一种主观判断，它的合

23、理性在于建立一套公认的会计准则。其核心是建立一套有用的、经得起实践考验并为大多数企业所接受的会计准则。 实践中，美、英会计属于这种会计模式。总之，在独立范畴会计模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在解决问题的过程中开展起来的。它以实用性为理论指导，既为企业提供行之有效的效劳，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。四、统一趋势会计模式 该模式，强调国民经济的总体规则和统一的政策。 会计被用作对企业进行政策控制的一种手段，在这点上，它与宏观经济会计模式是一致的，所不同的是，它更强调高度统一性这一特征。它要求所有企业应采用相同的会计述语和账户分类，从而使各企业在会计上保持一致，以便于

24、中央政府进行统一的方案管理。 这一模式为德国和法国所采用 总之，统一趋势会计模式要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。其特点：1.强调服从国民经济的总体规划和统一政策2.相对宏观经济模式统一性更高第四节 会计模式的国际分类 会计模式（会计实务体系）可以按照不同的标准进行分类，通常有两种分类方式，即判断性分类和实证性推断分类。 图示如下 另外，分类方法还有“直接分类法和“间接分类法之分分类方法还有演绎法与归纳法之分。 演绎法-根据观察形成一套分类理论，再根据该理论去验证结果。（判断性分类就相当演绎法。） 归纳法-直接对各国会

25、计模式与会计实务加以分析整理后，找出相同或相异之处，再归纳出各类。（实证性推断分类法就相当于归纳法）一、判断性分类-间接分类法（一）缪勒创始的分类-按会计环境划分（按照企业经营及会计开展的环境特征进行的划分） 对世界各国的会计实务体系进行分类研究，也是缪勒在对会计开展模式作出概念性分类后，于1968年创始的，见于他在国际会计杂志1968年春季号发表的美国公认会计原则与其他各国公认会计原则的比照一文。缪勒是运用演绎法进行会计模式分类的代表。 缪勒的分类主要以公认会计原则为标志，根据主观判断，区分出10组不同的会计实务体系。他把这10个组别与企业在经营中所处的不同环境相联系。 这10个组别如下：P

26、24 评：尽管这种分类方法存在缺乏（只是划分大类，没有层次，存在一定的交叉等），但，这种分类方法仍被广泛接受，曾被各国会计师协会和国际会计师事务所广泛采用。（二）美国会计学会的分类-按照“影响范围进行划分 美国会计学会（AAA）国际会计工作和教育委员会在1975-1976年的报告中指出： 世界的会计模式可以根据“影响地区分类，并据此将世界会计模式划分为5种模式。 （如下）美国会计学会按影响地区对会计模式的分类1、英国会计模式 英国会计模式特别强调财务报表“真实与公允，以保护债权人和股东权益为主要目标，强调会计的稳健性。 英国的会计准则是由会计专业团体负责制定的，但要求会计准则必须符合公司法的要

27、求。 英国会计模式影响普及英联邦国家，还有南美一些国家，如：印度、巴基斯坦、新加坡、马来西亚、尼日利亚、加纳、肯尼亚、南非、赞比亚、智利、阿根廷等。2、美国会计模式 美国会计模式强调“公认会计原则，以保护投资者的利益为出发点，要求会计遵循“充分披露原则为投资者提供客观有用的信息。 美国会计准则是由民间会计职业团体负责制定的，但不受公司法的约束。 美国会计模式的影响，一战后逐渐扩展，二战后扩展到世界许多国家和地区。从目前的情况来看，美国会计模式的影响远大于英国会计模式的影响。3、法国-西班牙-意大利会计模式 这种会计模式也叫“税收定向型会计模式，它强调财务报表要符合税法要求，以保证国家税收，强调

28、政府对企业及其会计的管理。 与前两种模式的最明显区别是：税法对会计的影响很大；民间团体在制定会计准则方面权利较小，会计准则由政府规定或直接由法律作出具体规定。 这一模式主要分布在地中海沿岸的一些国家和以前这些国家的殖民地。4、荷兰会计模式 这种会计模式又称为“企业定向型会计模式，其出发点是维持和保护企业利益，最典型的是荷兰。 其特点是：对企业会计影响最大的是公司法；会计职业界对会计影响很大，会计职业的社会地位比较高；在会计方法上“重置本钱得到广泛应用（荷兰被称为“重置本钱会计的先锋）；向外部报告“社会责任。 这一模式的影响范围主要是北欧国家（如瑞士，挪威等）5、方案经济会计模式 这一模式是在生

29、产资料公有制的方案经济条件下产生的。它源于前苏联，后扩展到东欧和中国。由于各国情况不同，会计法律体系差距甚远，但也有共同点，如：对会计实务影响最大的是行政条例；主要为方案管理提供信息，强调统一性等。在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比较会计体系的框架形态。（三）诺比斯的具有独到创见的分类 缪勒以环境为基础的分类法由另一位会计学者诺比斯（Nobes)作了进一步的扩展（1983年）。 诺比斯受生物学中多层次分类法的启发，借用生物学术语对会计实务进行分类，提出了等级体系的分类模式。按照纲、亚纲、科、种的层次逐层对会计模式加以分类（如图）。 图示告诉我们，他先将各国会计按面向微观经济还是宏观

30、经济分为两大类，然后分别以微观经济和宏观为基础进一步进行分类。财务报告惯例以微观为基础以宏观统一为基础侧重商业经济学，注重理论侧重商业惯例和实用主义，起源于英国欧洲大陆：根据税制与法律根据经济学理论英国影响美国影响根据税制根据法律澳大利亚南非新西兰英国英国影响爱尔兰新西兰美国加拿大墨西哥菲律宾日本法国西班牙意大利比利时德国瑞典瑞典 纲 亚纲 族 种 个体 图-1 诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类 评：诺比斯在考察各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为5个层次。 诺比斯的多层次、多标志分类法着眼于各国会计实务分歧的比较，因此其在显示不同会计

31、模式之间差距的大小及相互关系方面能给人以鲜明的印象。 但：也有批评 p.27针对批评，诺比斯在1998年改进了上述分类系统，主要是：（1）在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；（2）所划分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类（class)，“属（family）和“体系（system），并以举“例（examples)的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。改进后的分类系统：会计体系（1998）强大的股票市场A类 类 属 体系 例 荷兰准则英国GAAPIASGAAP美国GAAP荷兰报表1.英国 报表2.爱尔兰 报表1.新加坡上市公司

32、2.Bayer公司（瑞士）、 Nokia公司（芬兰）1.美国向证交会注册的公司报表2.日本的一些合并报表弱小的股票市场B类比利时准 则比利时报 表法国准则法国个别报表和一些合并报表德国准则意大利准 则意大利个别报表或非上市公司合并报表1.德国个别和合并报表，但一些大型上市公司合并报表除外2.奥地利个别报表日本准则日本个别报表和大多数合并报表图-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类（四）阿伦的流传颇广的分类P.H.阿伦（Aron）博士对会计模式的国际分类也许是流传最广的。他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为以下5个主要模式。（1）强调公司应按“真实和公允（true

33、and fair）的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模式）；（2）通过“公认会计原则，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式；（3）服从税制需要的法国西班牙意大利会计模式（4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计模式；（5）报务于集中方案经济的苏维埃（苏联）会计模式。表阿伦的会计模式分类法国西班牙意大利模式不列颠模式美国模式北欧模式苏维埃模式法国*西班牙*意大利*比利时葡萄牙希腊土耳其黎巴嫩埃及阿尔及利亚摩洛哥扎伊尔刚果巴西厄瓜多尔哥伦比亚秘鲁美国*（包括爱尔兰）美国*德国*苏联*荷兰匈牙利意大利*澳大利亚以色列印度巴基斯坦中国香港新加

34、坡马来西亚尼日利亚加纳肯尼亚南非津巴布韦百慕大巴哈马墨西哥委内瑞拉日本菲律宾中国台湾瑞士挪威瑞典丹麦芬兰波兰保加利亚中国阿根廷智利注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家 阿伦以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式-与美国会计学会的分类结果相似。 其特征是：对各种会计模式根本特征的高度概括。(五)盖瑞的以文化框架为依据的分类A.会计制度的权威性和实施特点法律控制亚洲殖民地灵活性不兴旺的亚洲国家不兴旺的拉美国家非洲近东日本统一性盎格鲁北欧德意志较兴旺的拉美国家职业主义图(A) 盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类B.计量与披露特点保密性激进主义不兴旺的亚洲国家不兴旺

35、的拉美国家非洲近东日本稳律主义盎格鲁北欧透明度德意志较兴旺的拉美国家亚洲殖民地图 (B) 盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类（六）1997年穆勒、格诺和米克的分类著名国际会计学家穆勒、格诺和米克在1997年出版的会计：一种国际透视一书中，结合目前世界经济的特点和会计开展的内在特征，从一般意义上对会计模式作了全新的分类。他们把世界会计分为以下几种模式：（1）英美荷会计模式其会计目标主要是满足投资者和债权人的需要。 该会计模式在国际上很有影响，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。 （2）大陆会计模式 其财务会计具有较

36、强的法律导向，会计实务十分谨慎。其会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要，而是满足政府计算所得税的强制性要求，效劳于国家宏观经济计划。 属于这种会计模式的国家和地区有：法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。（3）南美会计模式 南美会计模式与英美会计模式的主要区别是，南美各国使用通货膨胀调整会计。 他们的会计目标是满足政府方案的需要，实行统一形式的会计体系，而且，税收基础的会计也时常用于企业的对外财务报告。阿根廷、玻利维亚、巴西、智利、洪都拉斯、秘鲁、尼加拉瓜等国属于这种会计模式。（4）混合经济会计模式 一方面，会计人员要为习惯

37、于以前经济、会计系统的经理人员提供他们认为有用的财务信息，仍依赖于统一的帐户体系；另一方面，这些企业又有资本主义市场导向的性质，在会计上他们很想追随英美会计模式 实行混合经济会计模式的国家主要有俄罗斯、匈牙利、波兰、罗马尼亚、哈萨克斯坦等。（5）国际会计准则型会计模式 该模式扎根于财务会计的国际协调中，这种协调主要为跨国公司和国际金融市场的参与者效劳 国际会计准则型会计模式的兴起有很多原因：一是欧洲共同体正在努力使它的会计指令与国际会计准则委员会的标准相一致；二是世界范围内的证券市场调节者正在寻求让资本市场上的外国公司正式接受国际会计准则。三是上述混合经济模式中，很多国家把会计开展的目标定在与

38、国际会计准则保持一致上，这也扩大了国际会计准则的势力范围 （6）社会主义国家的会计模式该模式下企业的会计方法十分统一，会计信息不是为外部使用者准备的，而是提供给各级各类政府机关行政管理人员和方案人员的。财务报告通常包括预算信息。不存在真正意义上的财务会计属于这种会计模式有古巴和朝鲜等 二、实证性推断分类-按会计实务划分的会计模式（直接分类法） 分析实际运用的会计和报告准则或实务是建立分类体系的又一种方式。这是一种以会计本身的特征为依据的会计模式划分方法。 20世纪70年代，许多研究者利用普华国际（PWI）会计公司提供的资料，对100多个会计惯例在几十个国家中异同情况作了调查，运用因素分析得出了

39、现存会计实务在统计意义上的“集群效应。 从提供结果来看，不同的研究者对组别的划分并不一致，甚至相同的研究者，由于分组时选择的主要标志不同，分组的结果也有所不同。（一）傅朗克（Frand）和耐尔（Nair）的实证性研究成果1.傅朗克的分组傅朗克在1979年进行实证性推断中（采用1973年数据），区分出四个组，亦即傅朗克所称的“原型或会计模型 。英联邦（第一组）拉丁美洲（第二组）欧洲大陆（第三组）美国（第四组） p.31 如表2-4（或以下图）表2-4傅朗克的分组（1973年）第一组澳大利亚巴哈马埃塞俄比亚爱尔兰斐济牙买加肯尼亚新西兰罗得西亚*新加坡南非特立尼达和多尼哥英国第二组阿根庭第三组第四组加拿大哥伦比亚法国意大利玻利维亚巴西智利印度巴基斯坦巴拉圭秘鲁乌拉圭南非西班牙瑞典瑞士委内瑞拉德国日本墨西哥荷兰巴拿马注：*独立后为津巴布韦比利时菲律宾美国2.