中级财务会计3章(8)

1、一、授课时间：2014年3月17日二、授课课题：应收票据、应收账款的核算 三、教学目的要求：熟悉核算内容及有关账 户的结构，掌握其会计 处理。 四、教学重点难点：应收票据、应收账款的 账务处理五、课型教学方法：讲授、练习应收款项：应收票据、应收账款、其他应收款等预付款项：预付账款一、应收票据概述(一)应收票据的概念 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 (二)应收票据的分类与计价 1应收票据的分类 商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇

2、票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2应收票据的计价(入账价值） 我国企业会计准则规定，应收票据应当按票据的面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。（三）应收票据的核算 1、不带息应收票据的核算 不带息票据的到期值等于其面值。【例】A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20 000元，增值税额为3 400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为23 400元。A企业的账务处理 借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费增值税(销项税额) 3 400 到期收回票款，借：银行存款 贷：应收票

3、据 到期收不回票款，借：应收账款 贷：应收票据 2、带息应收票据的核算 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据的利息，并增加应收票据的账面余额，同时，冲减“财务费用”。 到期日的确定：按月、按日（算头不算尾或算尾不算头） 3、应收票据转让的核算 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 财

4、务费用 （借或贷）：银行存款4、应收票据贴现 （1）票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。 贴现息企业付给银行的利息。 贴现率银行计算贴现息的利率。 贴现所得票据到期值与贴现息之差。 （2）票据贴现的计算及账务处理 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=票据面值+票据利息 贴现期=贴现日至到期日1 贴现净额=票据到期值贴现利息 不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。 企业持有未到期的

5、应收票据向银行申请贴现时，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按贴现净额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户(银行承兑汇票，若商业承兑汇票则按到期值贷记“短期借款”)，按二者的差额，借记或贷记“财务费用”账户。【例】甲企业2009年3月1日取得一张面值20 000元，期限3个月，票面利率为4的带息银行承兑汇票，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为6，计算贴现净额并进行账务处理。 票据到期值=票据面值+票据利息=20 000+20 000412 X 3=20 200(元) 贴现利息=20 20062/12=202(元) 贴现所得=20 200202=19

6、 998(元) 根据上述计算结果，作会计分录如下： 借：银行存款 19998 财务费用 2 贷：应收票据 20000 商业承兑汇票的举例见书本P45，例14。课堂训练课堂训练【书后练习四（一）】 A公司2009年2月28日销售产品一批，售价10000元，增值税1700元，收到甲企业一张期限为6个月，年利率为9 ，面值为11700元的商业承兑汇票。票据到期时，收到甲企业承兑的款项存入银行。（年末计息） 要求： 1.确定该票据的到期日、到期值。 2.作出相关的会计分录。（一）答案1.票据到期日：8月31日票据到期值=11700117009126=12226.5（元）2.2月28收到票据时的会计分录

7、借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 7008月31日票据到期时会计处理：借：银行存款 12 226.5 贷：应收票据 11 700 财务费用 526.5【书后练习四（二）】 A公司2009年3月1日因销售产品，收到甲企业一张期限为6个月，年利率为9 ，面值为10 000元的商业承兑汇票。4月1日因公司急需资金，故将该票据向其开户银行贴现，贴现率为10。票据到期时，甲企业无力偿付。 要求： 1.计算该票据的贴现息、实际贴现所得。 2.作出贴现及到期时A企业相关的会计分录。（二）答案1.贴现期：5个月票据到期值=1000010000912

8、6=10450（元）贴现利息=10 45010125=435.42（元）贴现净额=10 450435.42=10 014.58（元）2.贴现时会计分录：借：银行存款 10014.58 财务费用 435.42 贷：短期借款 10 4503.到期时会计分录：借：应收账款 10 450 贷：应收票据 10 000 财务费用 450借：短期借款 10 450 贷：银行存款 10 450（一）应收账款概述 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括代垫的运杂费。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。 不单独设置“预

9、收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。（二）应收账款入账价值的确定 企业会计准则规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣 所谓商业折扣，是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，如10、20等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣对应收账款无影响。2、现金折扣 所谓现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”来表示。例

10、如：“210，120 ， N30分别表示：10天内付款，可按售价给予2的折扣；20天内付款按售价给予1的折扣；30天内付款则不给折扣。 企业会计准则规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法人账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（三）应收账款的核算 1企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的情况下：【例5】 甲企业向乙企业销售商品一批，价款50 000元，增值税率为17，甲企业代乙企业垫付运费l 500元，已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理：借：应收账款乙企业 60 000 贷：主营业务收入 50 000 应

11、交税费增值税(销项税额)8 500 银行存款 1 500 甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：借：银行存款 60 000 贷：应收账款乙企业 60 000 2企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 【例6】 甲企业销售一批产品给丙企业，按价目表标明的价格计算，金额为10 000元，由于是成批销售，甲企业给丙企10的商业折扣，折扣金额为1000元，增值税率为17，甲企业作如下账务处理：借：应收账款丙企业 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费增值税(销项税额) 1 530 甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：借：银行存款 10 530 贷：

12、应收账款丙企业 10 530 3企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。【例7】 甲企业在2005 年9月1日销售一批产品给丁公司，增值税专用发票上注明售价为10000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30适用的增值税税率为17，产品交付并办妥托收手续。企业应作如下账务处理：借：应收账款丁公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费增值税(销项税额) 1 700 如果丁公司在10日内付款，甲企业处理如下：借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款丁公司 11700 如果丁公司在20日内付款，甲企业处

13、理如下： 借：银行存款 11 583 财务费用 117 贷：应收账款丁公司 11 700 如果丁公司超过了现金折扣的最后期限付款，甲企业处理如下： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款丁公司11700课堂训练课堂训练【书后练习四（三）】 甲企业在2009年12月10日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价50 000元，税款8 500元，企业为了及早收回货款，给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 要求： 1.编制甲企业实现销售收入时的会计分录。 2.若买方2009年12月25日支付货款，编制收到货款时的会计分录。 3.若买方2010年1月10日以一张面值58 500元，年利率为6期限