中级财务会计：第十章 负债

1、中级财务会计第十章 负债内容简介本专题是关于负债的介绍负债的含义及特征短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等的会计处理一、负债概述 二、流动负债 三、非流动负债 四、借款费用（简单了解）五、债务重组（简单了解）目 录一、负债的含义及特征企业会计准则基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预计负债?属于负债第一节 负债概述负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的(二)金融负债 金融负债是企业承担的一种合同义务,

2、履行该义务会导致企业转移现金或其他金融资产,或导致企业有义务在潜在不利条件的情况下与其他单位交换金融工具.（三）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量二、负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债负债流动负债应付账款短期票据应付债券商业汇票非流动负债长期借款应付债券长期应付款分类：预计在一个正常营业周期中清偿的负债主要为交易目的而持有的负债自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负

3、债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利一、短期借款（一）短期借款的核算内容第二节 流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（二）短期借款的会计核算1.

4、短期借款取得的会计核算银行存款短期借款2.短期借款利息的会计核算企业对于取得的短期借款利息，通常按月提取,每季末支付当期利息。财务费用银行存款应付利息3.短期借款到期偿还的会计核算短期借款银行存款应付利息财务费用【例10-1】甲公司2011年8月1日从银行提取短期借款100 000元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年。（1） 2011年8月1日,甲公司在实际取得短期借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（2）2011年8月31日，甲公司计提利息：应付利息=100 000*6%*1/12=500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500（3）2011年9月

5、30日，甲公司支付8月份和9月的利息借：应付利息 500(8月利息) 财务费用 500(9月利息) 贷：银行存款 1000（4）2012年8月1日，甲公司在到期日归还短期借款的本金和尚未支付的利息时：甲公司在借款到期日尚未支付2012年7月的利息，所以：应付利息=100 000*6%*1/12=500借：短期借款 100 000 应付利息 500(7月计提的) 贷：银行存款 100 500二、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票（二）应付票据的会计核算1.应付票据发

6、生时的会计核算原材料应付票据应交税费应交增值税（进项税额）因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用2.应付票据到期日的会计核算应付票据银行存款财务费用按照票面金额对于带息的商业汇票还应支付相应的利息到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：应付票据应付账款应付票据短期借款如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款对于企业因签发银行承兑汇票而支付给银行的手续费,直接计入当期财务费用。商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别承兑人不同，商业承兑汇票承兑人为付款单位本身；银行承兑汇票承兑人为付款单位开户银行。 付款单位开户银行责任不同。到期日，付

7、款单位无款支付，商业承兑汇票付款单位开户银行不承担付款责任；银行承兑汇票付款单位开户银行承担付款责任。 收款单位收款风险不同。商业承兑汇票结算方式下，收款单位存在到期日无法收款的风险；银行承兑汇票结算方式下，收款单位不存在到期日无法收款的风险。 【例10-2】2011年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料.该批商品的成本为30000元,增值税进项税额为5 100元.甲公司开出一张面值为35 100元的银行承兑汇票,期限为3个月.该批材料已经验收入库,对于上述银行承兑汇票,甲公司支付给银行手续费50元.（1） 2011年3月5日，甲公司开出银行承兑汇票： 借：原材料 30 000 应交税费应交

8、增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35 100（2） 2011年3月5日，甲公司支付银行手续费：借：财务费用 50 贷：银行存款 50（3）2011年6月5日票据到期：借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100（4）2011年6月5日票据到期，如果甲公司无力付款：借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100假定是商业承兑汇票,2011年6月5日票据到期，如果甲公司无力付款：借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 1003.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用，即：借：财务费用 贷：应付利息(计提的利息)到期支付票

9、款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用，即：借：应付票据 应付利息(已计提的利息) 财务费用(未计提的利息) 贷：银行存款三、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。 如果销货方在赊销商品时为了尽快回

10、笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项（如债权人破产）将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。四、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算银行存款预收账款按实际收到的金额2.销售商品或提供劳务时的会计核算预收账款主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）按确认收入的金额及应交增值税的金额3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算银行存款预收账款预收账款部分不足，按照实际收

11、到的补付金额预收账款银行存款预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款【例10-6】2012年5月11日，甲公司根据合同规定预收乙公司货款1000元，收到转账支票并存入银行。2012年5月20日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款10 000元、增值税税额1700元。该批商品实际成本7000元，余款尚未收到。2012年5月25日，甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为10700元。（1）2012年5月11日，甲公司收到预收账款： 借：银行存款 1 000 贷：预收账款 1 000（2）2012年5月20日，甲公司确认收入并结转成本：借：预收账款 11 700 贷：主营业务收入 10

12、 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700同时结转成本： 借：主营业务成本 7 000 贷：库存商品 7 000（3）2012年5月25日，甲公司收到剩余货款：借：银行存款 10 700 贷：预收账款 10 700五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2532.薪酬的内容见下表薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出【多选题】下列项目中

13、，属于职工薪酬的有（ ）。A职工福利费 B住房公积金C以现金结算的股份支付 D职工子女赡养福利E因解除与职工的劳动关系给予的补偿【答案】ABCDE【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。上述选项均属于职工薪酬的范围。（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发

14、生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本2、货币性职工薪酬的会计核算（1）货币性职工薪酬的计量按国家有关规定确定计提基础和比例，包括各种基本社会保险、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等。国家没有规定的，企业自行规定，合理预计当期应付职工薪酬的金额，包括工资、职工福利、企业年金等。（2）货币性职工薪酬的确认:例10-8每期期末：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬（3）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬银行存款应交税费应交个人所得税其他应收款按照实际应支付给职工的金额借按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、

15、养老保险以及住房公积金 【例10-8】2012年4月，甲公司发放工资时，应付工资总额为165 000元，其中代扣代缴的个人所得税为5000元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为10000元。实际支付的部分以银行存款转账支付。 借：应付职工薪酬工资 165 000 贷：银行存款 150 000 应交税费应交个人所得税 5 000 其他应收款 10 0003.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用确认薪酬时实际发放时主营业务成本

16、库存商品结转成本【例10-10】2012年2月，甲公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（共计100人）。该批产品的生产成本为200 000元，售价为250 000元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的增值税为42 500元。假定职工中直接参加生产的职工有70人，车间管理人员有10人，其余20人为总部管理人员。该批产品的公允价值与相关税费合计=250000+42500=292500 计入生产成本的非货币性薪酬=292500*70/100=204750 计入制造费用的非货币性薪酬=292500*10/100=29250 计入管理费用的非货币性薪酬=292500*20/100=58500（1）

17、甲公司确认该非货币性薪酬时： 借：生产成本 204 750 制造费用 29 250 管理费用 58 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 292 500（2）甲公司将自产产品作为非货币性福利实际发放时，确认销售收入并结转销售成本：借：应付职工薪酬 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 42 500借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000例甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2011年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不

18、含增值税）,不考虑其他相关税费，甲公司在2011年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A600 B770C1 000 D1 170【答案】D【解析】相关的分录处理：借：管理费用 1 170 贷：应付职工薪酬 1 170例：某企业维修内部职工浴室领用自产产品成本25000元，售价30000元，增值税税额5100元。集体福利 P258借：职工福利费-浴池维修 30 100 贷：库存商品 25 000 应交税金-应交增值税 （销项税额） 5100个人福利和集体福利企业将自产产品用于职工福利属于非货币性福利，根据企业领用自产产品用于职工福利的用途又可以分为个人福利和集体福利。企业将自产产品发

19、放给职工个人则属于个人福利，企业将自制成品用于内部的集体福利事项（如企业内设的福利部门,如食堂、幼儿园等）则属于集体福利。企业会计准则应用指南附录在对“应付职工薪酬”科目核算的要求中已明确规定：企业以其自产产品发放给职工的， 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，还应结转产成品的成本。但必须注意的是，按照企业会计准则的规定，企业将自产产品用于集体福利则无需通过“主营业务收入”科目核算，因此，对企业将自产产品用于集体福利则需考虑视同销售的问题。 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销 项税额）作为集体福利时,产品一般还在企业内部.企业将外购商品作

20、为非货币性薪酬发放时应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款确认薪酬时实际购买时【例10-11】2012年2月，甲公司决定购买一批日用品作为福利发给职工。甲公司共有职工50人，其中直接生产人员30人,车间管理人员5人，行政管理人员12人,销售部门人员3人。购买日用品取得增值税专用发票上注明的货款为50000元,增值税为8 500元。款项已经支付.计入生产成本的非货币性薪酬=58500*30/50=35100 计入制造费用的非货币性薪酬=58500*5/50=5850 计入管理费用的非货币性薪酬=58500*1

21、2/50=14040计入销售费用的非货币性薪酬=58500*3/50=3510（1）甲公司购买月饼时： 借：库存商品 58 500 贷：银行存款 58 500（2）甲公司确认该非货币性薪酬时： 借：生产成本 35100 制造费用 5850 管理费用 14040 销售费用 3510 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500（3）甲公司购买该批产品时：借：应付职工薪酬 58 500 贷：库存商品 58 500（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用累计折旧确认薪酬时计提折旧时【例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高级管理人员提供一辆2006年购买的

22、汽车作为非货币性福利。已知汽车的成本为200 000元，预计使用10年，采用直线法计提折旧（假设按年计提折旧）。2008年该汽车应计提的折旧额=200000*1/10=20000（1）甲公司确认该非货币性薪酬时： 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000（2）年末,甲公司计提汽车折旧时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款支付租金时确认薪酬时【例10-13】2012年1月1日，甲公司租赁一处房屋提供给公司的某位管理人员使用,并于当日用现金支票

23、预付半年的租金12 000元.（1）甲公司支付租金： 借：预付账款 12 000 贷：银行存款 12 000 （2）甲公司于每月月末确认该非货币性薪酬：该房屋每月应付租金=12 000/6=2 000 借：管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利2 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 2 000 贷：预付账款 2 0004.辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。（1）职工没有选择权的辞退福利职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（2）职工有选择权的辞退福利职工劳动合同尚未到期前，企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补

24、偿。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利【例题】不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是()。A.职工福利费B.工会经费C.养老保险费D.辞退福利正确答案：D解析：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬(不包括辞退福利)确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象进行分配。辞退福利应该计入管理费用。 六、应交税费（一

25、）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。增值税=销项税-进项税 =销售价*税率-进价*税率 =(销售价-进价)*税率 =增值额*税率1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用

26、发票，其定价一般不含有增值税。应交税费应交增值税进项税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金（1）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”例:甲公司2011年11月8日，向B公司销售A商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。 借：应收账款 175.5贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税(销项税额)25.5借：主营业务成本 120贷：库存商品 120例330例：甲

27、企业为自行建造一间厂房领用了自产的产品成本8000万元，售价10000元，增值税为1700元:借:在建工程 9700 贷:库存商品 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700视同销售中华人民共和国增值税暂行条例实施细则自2009年1月1日起施行 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（2）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明

28、的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣例：甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600例：2011年11月10日，甲公司发生汽车修理费用，收到的增值税专用发票上注明的修理费用为6 000元，增值税为1 020元。货款已通过银行转账支付。借：管理费用（P193） 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 贷：银行存款 7 020自2

29、009年1月1日起，增值税从生产型转为消费型。企业新增的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等固定资产允许抵扣进项税额。（3）进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、在建工程(不动产)、作为非货币性福利(集体福利) 向职工发放时注：后两种即为将购进存货改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣 按照税法规定，其进项税额应予以转出贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”例：某企业本月购进一批原料因台风损失了30 000元，其进项税额为5100元，查明原因并经过批准，应由保险公司赔偿损失20 000元，其余部分为净损失。（1）发生损失，等待查明原因

30、借：待处理财产损溢 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税 （进项税额转出）5 100（2）查明原因并经批准借：其他应收款 20 000 营业外支出 15 100 贷：待处理财产损溢 35 100例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元。借：职工福利费-浴池维修 23400 贷：原材料 20 000 应交税金-应交增值税 （进项税额转出） 3400进项税额转出增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上一进一出，进出相等。增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵

31、扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。以上的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。 购进不需安装固定资产的处理纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值

32、税税额。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税2009113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注

33、明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额） 。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资产”等科目。 案例分析2009年10月5日，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款5万元，增值税额8500元，支付运输费2000元。固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。 借：固定资产 518

34、60（50000+200093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 8640（8500+20007%） 贷：银行存款 60500 企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款200万元，增值税额34万元，款项尚未支付。 借：固定资产 2 340 000 贷：应付账款 2 340 000 注：该例根据财税2009113号规定，购入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，因此增值税额34万元应计入固定资产成本。 购进需安装固定资产的处理会计上对于外购需要安装的

35、固定资产(需要安装的一般均为动产)，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【如P169例6-3】 如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借：在建工程 贷：原材料领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。 自制固定资产自制动产 一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。（1）工程物资购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计入工程物资或在建工程成本的金额，借记：工程物资/在

36、建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款【如P170例6-4中购入工程物资】（2）外购材料用于自制动产，进项税额可以抵扣，无需转出：借：在建工程 贷：原材料【如P170例6-4中领用库存材料】（3）根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明：本企业产品若用于建造机器设备等动产工程，则按领用产品成本借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。借:在建工程 贷:库存商品 自制固定资产自制不动产 一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计入工程物资或在建工程成本，借记“工程物资”、“在建工程”等科目。（1）企

37、业购入作为存货核算的原材料，以及为机器设备等动产工程购入的工程物资，如用于建造房屋建筑等不动产工程，借：在建工程 贷：原材料/工程物资 应交税费应交增值税（进项税额转出） 【如P259例10-17】 （2）企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，根据新会计准则应用指南中“在建工程”科目的使用说明：若用于建造房屋建筑等不动产工程，按领用产品的成本及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，即:借:在建工程 贷:库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 【如P260例10-19】外购动产：可以抵扣进项税（即单独列示）外购不动产：不可以抵扣进项税（即计入固定资产）自制动产：外购材料可以抵扣进项税

38、；自产产品直接用成本计量自制不动产：外购材料不可以抵扣进项税，需要进项税额转出；自产产品采用视同销售处理不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。小结：增值税由生产型转为消费型导致的变化（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税销项税额（进项税额-进项税额转出）=销项税额进项税额+进项税额转出缴纳本期增值税时，银行存款应交税费应交增值税（已交税金）例：2011年11月1日,甲公司”应交税费应交增值税”科目期初无余额。本月发生的增值税进项税额为27 000

39、元，销项税额为66 000元，发生的进项税额转出为7 000元.甲公司本月按照实际应缴纳的增值税的金额开出转账支票，向税务部分缴纳税款。甲公司本月应缴纳的增值税=66000-（27000-7000）=46000借:应交税费应交增值税（已交税金） 46000 贷:银行存款 46000 缴纳上期增值税时，银行存款应交税费未交增值税甲企业在本月份缴纳了上月未交的增值税20000元，该企业在贷记“银行存款”科目的同时，应借记的会计科目是（ ）。A.应交税费未交增值税 B.应交税费应交增值税（已交税金）C.应交税费应交增值税（转出未交增值税） D.应交税费应交增值税（转出多交增值税）答案：A期末，应将本

40、期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。对于企业期末应交未交的增值税，应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税对于企业期末多交的增值税，应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出多交增值税）借方余额代表企业本月多交的增值税例题：增值税的基本处理欠缴与多缴甲企业为一般纳税人，增值税税率为17%。（1）2011年11月3日购入原材料，价款10000元，增值税额1700元，以银行存款支付。借：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700（2）假定用该原材料生产的产品全部完工并验收入库，其中直接材料费用10

41、000元，直接人工费用4000元，制造费用2000元。借：生产成本 16 000 贷：原材料 10 000 应付职工薪酬 4 000 制造费用 2 000借：库存商品 16 000 贷：生产成本 16 000 （3）本月生产的商品全部出售。销售额为30000元，增值税为5100元。收到款项并存入银行。借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本 16000 贷：库存商品 16000（4）计算本月应纳增值税额。本月应纳增值税额=5100-1700=3400（5）假定实际上交增值税3000元。借：应交税费应交增值税（已交税金）300

42、0 贷：银行存款 3000此时应交税费应交增值税存在贷方余额400，如何处理？（6）将未交增值税转出。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）400 贷：应交税费未交增值税 400（7）下期再缴纳时：借：应交税费未交增值税 400 贷：银行存款 400（4）计算本月应纳增值税额。本月应纳增值税额=5100-1700=3400（5）假定实际上交增值税4000元。借：应交税费应交增值税（已交税金）4000 贷：银行存款 4000此时应交税费应交增值税存在借方余额600，如何处理？（6）将多交增值税转出。借：应交税费未交增值税 600 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 600应交税费科目为了

43、核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。“应交税费应交增值税”科目“应交税费应交增值税”借贷1、进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额5、转出未交增值税1、销项税额2、出口退税3、进项税额转出4、转出多交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无

44、余额“应交税费未交增值税”科目“应交税费未交增值税”借贷1、本期多交增值税额2、本期交纳前期的税金应交未交的增值税额（欠税）或下期补税期末借方余额反映多缴的增值税期末贷方余额反映未缴的增值税2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有：只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；按照销售额的一定比例计算应纳税额；应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。（1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。例：丙企业为小规模纳税人，2011年11月3日购入原材

45、料，价款10 000元，增值税额1 700元，并负担运杂费1 000元，以银行存款支付。借：原材料 12 700 贷：银行存款 12 700下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（）。A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额答案：ACD解析：小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。（2）小规模纳税人销售货物

46、或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交增值税”科目。具体计算公式为：不含税的销售价格含税的销售价格（1征收率）应交增值税不含税的销售价格征收率【例10-22】2011年7月，甲企业销售一批商品，开出的普通发票上注明商品价款为6180元。价款已收到，该企业增值税的征收率为3%。不含税的销售价格=6180/(1+3%)=6 000应交增值税=6 000*3%=180（1）甲企业在销售商品时： 借：银行存款 6180 贷：主营业务收入 6000 应交税费应交增值税 180（2）甲企业实际缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税 18

47、0 贷：银行存款 180（三）应交消费税的会计核算1.消费税的征收范围含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额适用的税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量适用的税率2.消费税的计算方法流转税流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。 3.销售应税消费品的会计核算营业税金及附加应交税费应交消费

48、税营业税金及附加科目2006年新的会计准则中，将“主营业务税金及附加”，更改为“营业税金及附加”。 营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。 一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。 三、期末，应将本科目

49、余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 【例10-23】甲公司为增值税一般纳税人，2011年4月，甲公司销售一批应税消费品。 产品成本为200 000元，产品售价为300000元，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该批产品已经发出，款项尚未收到。（1）甲公司确认收入时： 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 51 000（2）甲公司确认应交消费税时：借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000（3）甲公司结转产品成本时：借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000企

50、业将自产的应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按照税法规定，应当按照计税价格计算应缴纳的消费税，计入有关成本，同时确认应交消费税。【例10-24】（其中增值税计入在建工程成本见P170）【例题】某企业在建工程（不动产）领用自产柴油，其成本为50 000元，售价为60 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6000元。借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税 6 0004.委托加工应税消费品的会计核算（比较P49-50）应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外【因金银首饰消费税由零售

51、者在零售环节缴纳】）【例题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资 B.委托加工物资C.应交税费应交消费税 D.营业税金及附加答案：B解析：委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本。如果收回后用于连续生产，那么消费税如何处理？例：A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代交的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收

52、回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）。A.30 000 B.31 000C.32 700 D.22 700 答案：A解析：该题中属于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代收代交的消费税款，不计入到委托加工物资的成本中，应借记入“应交税费应交消费税”科目的借方。如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。消费税消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。P262消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在

53、以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 =材料成本+加工费+组成计税价格*消费税税率 组成计税价格*（1-消费税税率）=材料成本+加工费 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）中华人民共和国消费税暂行条例(自2009年1月1日起施行)第四条规定:委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 1、委托加工存货用于销售的，消费税计入成本：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代

54、交消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。2、委托加工存货收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工存货成本：消费税是价内税，如果把委托加工的应税消费品按含税价（含消费税）作为材料继续生产应税消费品，待完工产品作为最终的消费品销售时候，还会征收一遍消费税，这就形成了委托加工物资这部分重复征税。因此，委托方用于连续生产应税消费品的，已纳消费税可以在销售最终产品时，从交纳的消费税中扣除。4.进口应税消费品的会计核算5.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产银行存款材料采购银行存款应交税费应交消费税（四）应交营业税的会计核算1.应交营业税的计算含义：营业税

55、是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：应纳税额=营业额适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2.提供应税劳务的会计核算营业税金及附加应交税费应交营业税【例题】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 0003.转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“营业税金及附加”科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算

56、的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。P208-2094.销售不动产的会计核算5.实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理应交税费应交营业税银行存款应交税费应交营业税（五）其他应交税费的会计核算(了解)1.资源税2.土地增值税3.房产税4.土地使用税5.车船税6.印花税该四项税费计入“管理费用”7.城市维护建设税8.所得税9.耕地占用税10.教育费附加11.矿产资源补偿费七、应付利息（一）应付利息的核算内容含义：应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。具体核算内容：企业短期借款当期计提应支付的利息；企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；企业应付债券当期计提应支

57、付的利息。（二）应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。管理费用应付利息属于筹建期间的在建工程研发支出资本化支出属于生产经营期间且符合资本化条件的财务费用属于生产经营期间但不符合资本化条件的按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息长期借款利息调整应付债券利息调整借贷方之间的差额作为借款的摊销额借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额对于短期借款的利息对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。2.实际支付利息的会计核算银行存款应付利息

58、应付利息财务费用按合同利率计算确定的当期应支付的利息按实际支付利息的金额八、应付股利（一）应付股利的核算内容含义：应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利的会计核算应付股利利润分配应付现金股利或利润批准利润分配方案时支付现金股利或利润时银行存款利润分配科目一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。三、利润分配的主要账务处理：（一）企业按规定提

59、取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。 （二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录。五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。 九、其他应付款（一）其他应付款的核算内容含义：其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的

60、其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业采用售后回购方式融入的资金（P345-346）。（二）其他应付款的会计核算企业采用售后回购方式融入资金的，按照合同约定回购商品时，其他各种应付、暂收款项银行存款其他应付款财务费用其他应付款银行存款售后回购方式融入资金回购价格与销售价格之间的差额管理费用其他应付款银行存款发生时支付时销售价格一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。第三节 非流动负债主要特点有：（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”