人工费用的核算

1、1第四章第四章 人工费用的核算人工费用的核算2课程内容1 1、职工薪酬概述、职工薪酬概述2 2、工资费用的核算、工资费用的核算3 3、工资附加费用的核算、工资附加费用的核算31 1、职工薪酬概述职工薪酬概述1.1 1.1 职工薪酬的概念职工薪酬的概念职工薪酬费用，是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬费用，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括以下内容：具体包括以下内容： 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生医疗保险费、养老保

2、险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；育保险费等社会保险费； 住房公积金；住房公积金； 工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 非货币性福利；非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的辞退补偿；因解除与职工的劳动关系给予的辞退补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 42.2 2.2 职工薪酬会计核算应设置的会计科目职工薪酬会计核算应设置的会计科目总账科目：总账科目：“应付职工薪酬应付职工薪酬”明细科目：明细科目：“应付工资应付工资”“应付福利费应付福利费”“应付社会保险费应付社会保险费”“应付住房公积金应付住房公积金”“应付

3、工会经费应付工会经费”“应付职工教育经费应付职工教育经费”52.3 2.3 职工薪酬确认与计量职工薪酬确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：对象，分别下列情况处理：1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，

4、计入固定资产或无形资产；）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产；3 3）除）除1 1、2 2外的其他职工薪酬，计入当期损益。外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。62.1 2.1 工资总额的构成工资总额

5、的构成n计时工资计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 n计件工资计件工资 分个人计件和集体计件。 n奖金奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 n津贴和补贴津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 n加班加点工资加班加点工资n特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资2 2、工资费用的核算工资费用的核算72.2 2.2 工资费用核算的原始凭证工资费用核算的原始凭证p考勤表考勤表p工时汇总表工时汇总表p工程任务单工程任务单这些原始记录是进行工资费计算和分配的主要依据，它

6、的准确程这些原始记录是进行工资费计算和分配的主要依据，它的准确程度直接影响到工资费计算和分配是否准确。因此，应建立健全度直接影响到工资费计算和分配是否准确。因此，应建立健全各项原始记录，并确保其真实可靠。各项原始记录，并确保其真实可靠。82.3 2.3 工资费用的计算工资费用的计算1 1、计时工资的计算、计时工资的计算根据考勤记录和每人的工资标准计算的工资。根据考勤记录和每人的工资标准计算的工资。方法：月薪制和日薪制方法：月薪制和日薪制月薪制月薪制：按月工资计算，不论各月日历日数是多少，职工每月都：按月工资计算，不论各月日历日数是多少，职工每月都得到相同的全勤工资，缺勤从全勤月工资中扣除。得到

7、相同的全勤工资，缺勤从全勤月工资中扣除。即：日标准工资即：日标准工资= =月标准工资月标准工资/ /每月平均工作日数每月平均工作日数应付计时工资应付计时工资= =全勤标准工资全勤标准工资- -缺勤工资缺勤工资 = =全勤工资全勤工资- -（缺勤日数日标准工资）（缺勤日数日标准工资） 每月平均工作日数每月平均工作日数= =（365-52-52-10365-52-52-10）/12=20.92/12=20.929注意：注意：在在 按按20.9220.92天计算日工资率的企业中，出勤期间的节假日不算出天计算日工资率的企业中，出勤期间的节假日不算出勤不计发工资，缺勤期间的节假日不算缺勤也不扣工资。勤不

8、计发工资，缺勤期间的节假日不算缺勤也不扣工资。在按在按3030天计算日工资率的企业中，出勤期间的节假日，也按出勤天计算日工资率的企业中，出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。10日薪制日薪制：按实际工作天数和日标准工资计算的工资。：按实际工作天数和日标准工资计算的工资。特点：职工每月全勤月工资收入随当月日数多少而变特点：职工每月全勤月工资收入随当月日数多少而变化，缺勤时按当月日数减缺勤日数。化，缺勤时按当月日数减缺勤日数。 应付计时工资应付计时工资= =月实际出勤日数日标准工资月实际出勤日数日标

9、准工资11举例：某工人月标准工资举例：某工人月标准工资600600元，月奖金元，月奖金180180元，各种津贴元，各种津贴补贴补贴220220元，本月事假元，本月事假2 2天，病假天，病假8 8天（含天（含2 2个休息日），该个休息日），该工人病假扣款率工人病假扣款率20%20%。要求：分别计算月薪制下按要求：分别计算月薪制下按3030日和按日和按20.9220.92日计算月应付日计算月应付工资。工资。 （1 1）按）按3030日计算月应付工资日计算月应付工资日工资率日工资率=600/30=20=600/30=20元元/ /天天月应付工资月应付工资=600+180+220-2=600+180+

10、220-2* *20 -820 -8* *2020* *20%=92820%=928元元（2 2）按）按20.9220.92日计算月应付工资日计算月应付工资日工资率日工资率=600/20.92=28.68=600/20.92=28.68月应付工资月应付工资=600+180+220 -2=600+180+220 -2* *28.68-28.68-6 6* *28.6828.68* *20%=908.2220%=908.2212n若当月日历天数为若当月日历天数为3131天天, ,含含8 8个休息日和个休息日和1 1个法定节日个法定节日, ,则该则该工人当月实际出勤天数工人当月实际出勤天数1414天

11、天(31-8-2-7)(31-8-2-7)（1 1）按）按3030日计算日标准工资时日计算日标准工资时n月应付工资月应付工资= =（14+714+7）* *20+180+220+820+180+220+8* *2020* *80%80% =948 =948元元(2)(2)按按20.9220.92日计算日标准工资时日计算日标准工资时n月应付工资月应付工资=14=14* *28.68+180+220+628.68+180+220+6* *28.6828.68* *80%80% =939.18 =939.18元元13n【例】某企业某工人的月标准工资【例】某企业某工人的月标准工资12001200元，元

12、，20002000年年7 7月，该工人请病假月，该工人请病假1 1天，请事假天，请事假3 3天（其中包含一个休息日），本月双休日天（其中包含一个休息日），本月双休日8 8天，该工人病假天，该工人病假工资按月标准工资的工资按月标准工资的9090计算。计算。n要求：分别采用月薪制和日薪制，日标准工资按要求：分别采用月薪制和日薪制，日标准工资按20.9220.92天计算该工人实天计算该工人实得的月工资；得的月工资；n解：解：n 1 1、月薪制、月薪制 n 日标准工资日标准工资1200120020.9220.9257.361457.3614n 应付工资应付工资120012002 257.361457.

13、36141 157.361457.361410101079.541079.54元元n 2 2、日薪制、日薪制n 应付计时工资应付计时工资202057.361457.36141 157.361457.361490901198.631198.63元元142 2、计件工资的计算、计件工资的计算据据“工程任务单工程任务单”中验收的合格品数量乘以规定的计件单价计算的工中验收的合格品数量乘以规定的计件单价计算的工资。资。个人计件工资和小组集体计件工资个人计件工资和小组集体计件工资个人计件工资个人计件工资：应付计件工资应付计件工资= =（合格品数量（合格品数量+ +料废数量）计件单价料废数量）计件单价小组集

14、体计件工资小组集体计件工资： 小组集体计件工资总额小组集体计件工资总额分配系数分配系数= = 按每人的日标准工资和实际作业工日计算的标准工资按每人的日标准工资和实际作业工日计算的标准工资某人应得工资某人应得工资= =该工人日标准工资和实际作业工日计算的标准工资该工人日标准工资和实际作业工日计算的标准工资 分配系数分配系数153 3、职工奖金、津贴、补贴的计算、职工奖金、津贴、补贴的计算4 4、加班加点工资的计算、加班加点工资的计算5 5、其他工资的计算、其他工资的计算6 6、应付工资与实发工资的计算、应付工资与实发工资的计算应付工资应付工资= =计时工资计时工资+ +计件工资计件工资+ +计入

15、工资总额的奖金、津贴、补贴计入工资总额的奖金、津贴、补贴 + +加班加点工资加班加点工资+ +其他工资其他工资实发工资实发工资= =应付工资应付工资- -代扣代缴款项代扣代缴款项161 1、工资结算汇总凭证的编制、工资结算汇总凭证的编制工资结算单工资结算单工资结算卡片工资结算卡片企业按规定计算出每一职工的应付工资后，企业按规定计算出每一职工的应付工资后， 应在规定日期发放给应在规定日期发放给每一职工。为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各每一职工。为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、车间、 部门的职工工资单，汇总编制部门的职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表工资结算

16、汇总表”进行。进行。2.4 2.4 工资及福利费用的核算工资及福利费用的核算171赵明120030080100201700170014012040201070400400130013002张成10002005010030201400140010590301555530030011001100270006000 2000 1500 3000 500 130000130000 8400 7200 2400 1200 570 5302030020300109700109700应付工资职工姓名顺序号病假工资合计奖金计件工资夜班津贴副食品补贴津贴和补贴失业保险金工会会费计时工资加班加点工资合计编制单位：

17、基本生产车间（生产工人） 2003年12月 单位：元 工资结算单医疗保险金个人所得税合计代扣款项实发工资住房公积金养老保险金18甲产品生产工人26000260002600017501500500250120180430043002170021700乙产品生产工人64000640006400042003600 1200600280120 10000100005400054000生产工人 270006000 2000 1500 3000500400004000024502100700350170230600060003400034000管理人员500080020060006000350300100

18、50208090090051005100修理车间 职工8000100070030010000100006305401809040201500150085008500运输车间 职工6000800100100700070005604801608038821400140056005600行政管理部门管理人员 200008000200030000300001890162054027013248450045002550025500销售门市部销售人员 100004000100015000150009107802601306555220022001280012800医务福利部门医务人/p>

19、0002000706020105352002001800180077700 90000 20800 2800 5200 3000500 20000020000012810 10980 3660 1830870850 3100031000 169000169000应付工资职工类别车间或部门病假工资合计奖金计件工资夜班津贴副食品补贴津贴和补贴养老保险金失业保险金工会会费计时工资加班加点工资基本生产车间合计 2003年12月 单位：元 工资结算汇总表医疗保险金个人所得税合计代扣款项实发工资住房公积金192 2、工资费用的核算、工资费用的核算工资结算的核算工资结算的核算一般按照一般按照“职工工资结算汇

20、总表职工工资结算汇总表”的实发工资数，从银的实发工资数，从银行提取现金，然后发放给个人。行提取现金，然后发放给个人。20工资费用分配的核算工资费用分配的核算、基本生产车间生产工人的工资应记入、基本生产车间生产工人的工资应记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”帐帐户的户的“直接人工直接人工”成本项目，成本项目，、辅助生产车间生产工人的工资应记入、辅助生产车间生产工人的工资应记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”帐帐户的户的“直接人工直接人工”成本项目，成本项目，、车间管理人员工资记入、车间管理人员工资记入“制造费用制造费用”帐户，帐户，、医务及福利部门人员工资应记入、医务及福

21、利部门人员工资应记入“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费”帐帐户。户。、行政管理部门人员的工资应记入、行政管理部门人员的工资应记入“管理费用管理费用”账户账户、销售机构人员的工资应记入、销售机构人员的工资应记入“销售费用销售费用”账户账户、工程建设人员的工资应记入、工程建设人员的工资应记入“在建工程在建工程”账户账户、开发无形资产人员的工资应记入、开发无形资产人员的工资应记入“无形资产无形资产”账户账户21如：如：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 无形资产无形资产 应付职

22、工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬 22【例题】：【例题】： 某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品件工资分别为甲产品19601960元、乙产品元、乙产品16401640元。甲、乙产品计时工资共计元。甲、乙产品计时工资共计84008400元，生产工时分别为元，生产工时分别为72007200小时、小时、48004800小时。另外，车间管理人员工资小时。另外，车间管理人员工资10001000元，元，辅助生产车间工资辅助生产车间工资400400元，厂部管理

23、人员工资元，厂部管理人员工资10001000元。元。要求：（要求：（1 1）计算甲、乙产品生产工人工资费用。）计算甲、乙产品生产工人工资费用。 （2 2）编制工资费用分配的会计分录。）编制工资费用分配的会计分录。解：解：工资费用分配率工资费用分配率84008400(7200+4800)=0.7 (7200+4800)=0.7 甲产品分配的计时工资费用甲产品分配的计时工资费用=7200=72000.7=50400.7=5040元元 乙产品分配的计时工资费用乙产品分配的计时工资费用=4800=48000.7=33600.7=3360元元甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=1960+5040=70

24、00=1960+5040=7000元元乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=1640+3360=5000=1640+3360=5000元元 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲 7000 7000 乙乙 5000 5000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 400 400 制造费用制造费用 1000 1000 管理费用管理费用 1000 1000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14400 14400233 3、工资附加费用的核算工资附加费用的核算3.1 3.1 职工福利费用的核算职工福利费用的核算企业发生的职工福利费，应在企业发生的职工福利费，应在“应付职工薪酬应付

25、职工薪酬福利费用福利费用”科目科目进行核算。在发生时，应记入进行核算。在发生时，应记入“应付职工薪酬应付职工薪酬福利费用福利费用”科目科目的的贷方贷方和有关成本、费用科目的借方，即为建筑安装工程施工工人和有关成本、费用科目的借方，即为建筑安装工程施工工人和施工单位技术、管理、服务人员发生的福利费，应记入和施工单位技术、管理、服务人员发生的福利费，应记入“工程施工程施工工合同成本合同成本”科目的科目的借方借方；为机械施工、运输设备人员发生的；为机械施工、运输设备人员发生的福利费，应记入福利费，应记入“机械作业机械作业”科目的科目的借方借方；为辅助生产单位工人发；为辅助生产单位工人发生的福利费，应

26、记入生的福利费，应记入 “ “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目的科目的借方借方；为企业行政管理人员发生的福利费，应记入为企业行政管理人员发生的福利费，应记入“管理费用管理费用”科目的科目的借借方方。24【例例】甲施工企业甲施工企业20082008年年5 5月，企业在岗职工月，企业在岗职工150150人，其中企业管人，其中企业管理部门理部门2020人，施工工人人，施工工人100100人，施工现场管理人员人，施工现场管理人员3030人。企业的历人。企业的历史经验表明，每个职工每月需补贴食堂史经验表明，每个职工每月需补贴食堂150150元。元。借：管理费用借：管理费用 30003000

27、 工程施工工程施工合同成本合同成本1500015000 间接费用间接费用 45004500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利22500 22500 25【例例】20082008年年6 6月，甲企业支付月，甲企业支付2250022500元给食堂。元给食堂。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利2250022500 贷：银行存款贷：银行存款2250022500也有企业不计提职工福利，随用随支。支出时借记也有企业不计提职工福利，随用随支。支出时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”，贷记，贷记“库存现金库存现金”，同时借记相关成本费用类科目，同时借记相关成本费用

28、类科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”。【例例】支付现场施工人员张庆医疗费支付现场施工人员张庆医疗费10501050元，可作如下分录：元，可作如下分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 10501050 贷：库存现金贷：库存现金10501050 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 10501050 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利1050105026n【例【例2 2】华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资】华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资3280032800元；辅助生产车间本月份生产工人工资元；辅助生产车间

29、本月份生产工人工资1370013700元。按工资总额的元。按工资总额的14%14%提提取职工福利费。会计处理如下：取职工福利费。会计处理如下：n（1 1）分配工资费用：）分配工资费用：n 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本3280032800n 辅助生产成本辅助生产成本1370013700n 贷：应付工资贷：应付工资4650046500n（2 2）计提职工福利费：）计提职工福利费：n 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本45924592n 辅助生产成本辅助生产成本19181918n 贷：应付福利费贷：应付福利费65106510n这里值得注意的是，提取职工福利费不是从工

30、资中扣除一部分作为职这里值得注意的是，提取职工福利费不是从工资中扣除一部分作为职工福利费，而是在工资总额外，另将职工福利费计入本期产品成本或工福利费，而是在工资总额外，另将职工福利费计入本期产品成本或期间费用，通过本期产品销售，收回的这部分资金留在企业，作为职期间费用，通过本期产品销售，收回的这部分资金留在企业，作为职工的福利开支，如为职工交纳社会保险、医疗保险等。工的福利开支，如为职工交纳社会保险、医疗保险等。273.2 3.2 社会保险费社会保险费 根据国家规定计提的养老保险费，借记相关的成本费用类科目，根据国家规定计提的养老保险费，借记相关的成本费用类科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工

31、薪酬应付社会保险费应付社会保险费”。【例例】根据国家规定计提标准计算，即企业缴纳职工基本养老保险根据国家规定计提标准计算，即企业缴纳职工基本养老保险共计共计1123511235元，其中现场施工人员元，其中现场施工人员87758775人，机械作业人员人，机械作业人员528528元，元，辅助生产人员辅助生产人员316316元，现场施工管理人员元，现场施工管理人员16161616元。元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本87758775 间接费用间接费用16161616 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本316316 机械作业机械作业 538 538 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付

32、社会保险费应付社会保险费 1123511235283.3 3.3 住房公积金住房公积金 企业按照规定提取的住房公积金，应在企业按照规定提取的住房公积金，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬应付应付住房公积金住房公积金”科目进行核算。在提取时，应记入相关成本费用类科目科目进行核算。在提取时，应记入相关成本费用类科目的借方和的借方和“应付职工薪酬应付职工薪酬应付住房公积金应付住房公积金”科目的贷方。科目的贷方。293.4 3.4 工会经费工会经费 国家规定，工会经费按照企业职工工资总额的国家规定，工会经费按照企业职工工资总额的2%2%提取计入管理费提取计入管理费用。用。 企业按照规定提取的工会经费，应在企业按照规定提取的工会经