利润管理及利润分配税法管理知识分析( 59页)-精

1、2022/7/6广商会计学院 陈菂 1第七章 利润及利润分配广商会计学院 陈菂 22022/7/6第六十七条 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。一营业利润，是指营业收入减去营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益或减去投资损失后的金额。营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利或利润、债券投资取得的利息收入和处理股权投资和债券投资取得的处理价款扣除本钱或账面余额、相关税费后的净额三局部构成。广商会计学院 陈菂 32022/7/6二利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业

2、外支出后的金额。三净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。广商会计学院 陈菂 42022/7/6释义:对 收入的会计 与税法再比较营业收入是关键要素之一企业所得税法中收入的说明：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损法5广商会计学院 陈菂 52022/7/6税法的收入和视同销售企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 1.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术效劳

3、、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区效劳、旅游、娱乐、加工以及其他劳务效劳活动取得的收入。 广商会计学院 陈菂 62022/7/63.转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 4.股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5.利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 广商会计

4、学院 陈菂 72022/7/66.租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7.特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 广商会计学院 陈菂 82022/7/68.接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失

5、处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值：是指按照市场价格确定的价值。 广商会计学院 陈菂 92022/7/6其中：第一类：销售货物收入、提供劳务收入、租金收入和特许权使用费收入会计“营业收入本准那么第五章第二类：股息、红利等权益性投资收益、转让财产收入转让股权、债权等财产取得的收入和利息收入债券利息收入会计“投资收益广商会计学院 陈菂 102022/7/6第三类：转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入、租金收入出租包装物和商品的租金收入、接受捐赠收入和其他收入会计“营业外收入本章

6、68条讲解广商会计学院 陈菂 112022/7/6本钱和各期间费用会计的与税法比较税法：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括：本钱、费用、税金、损失和其他支出5大项本钱、费用、税金本准那么“费用第六章损失和其他支出本准那么“营业外支出广商会计学院 陈菂 122022/7/6企业所得税法和实施条例规定“本钱销售本钱、销货本钱、业务支出 以及其他消耗销售本钱：制造业的产品的生产本钱本准那么商品销售本钱销货本钱：商品流通企业本准那么商品销售本钱业务支出：效劳业料、工和其他支出本准那么的劳务本钱广商会计学院 陈菂 132022/7/6企业所得税法和实施条例规定 “费用是指销售费用、管理费用

7、和财务费用，已经计入本钱的费用除外销售费用：制造业销售环节各费用；商品流通企业购入存货到仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费等可以直接计入；房地产开发业务还可包括销售前的改装修复费、看护费、采暖费等；但是各行业已经计入本钱的费用除外本准那么的“销售费用广商会计学院 陈菂 142022/7/6企业所得税法和实施条例规定管理费用：企业行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性效劳而发生的费用本准那么的“管理费用财务费用：筹集经营性资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出等本准那么的“财务费用广商会计学院 陈菂 152022/7/6企业所

8、得税法和实施条例规定“税金企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税之外的各项税金及附加主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加、以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等本准那么的“营业税金及附加广商会计学院 陈菂 162022/7/6利润定义、构成和确认计量1.利润，是指企业在一定会计期间的经营成果2.利润的构成=营业收入-营业费用+投资收益+营业外收入-营业外支出-所得税费用3.在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。广商会计学院 陈菂 172022/7/6营业利润的构成1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动

9、取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：营业利润 =营业收入-营业本钱-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用投资净损益广商会计学院 陈菂 182022/7/6营业收入=营业本钱=投资净损益=现金股利利润+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与本钱之间的差额广商会计学院 陈菂 192022/7/62.利润总额的构成=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润的构成净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用就是当期应交给税局的应纳税额广商会计学院 陈菂 202022/7/6注意：允许账结法和表结法1.各月采用帐结法帐表一致法月末利用“本年利润账户结平损益类账户2.各月采

10、用表结法调表不调账各月不用“本年利润不用结平损益类账户但是到12月份必须用账结法广商会计学院 陈菂 212022/7/6第六十八条 营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。营业外收入包括：非流动资产处理净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。广商会计学院 陈菂 222022/7/6营业外收入的特征1.非日常活动的纯收入严格区分2.当期损益

11、与大中型企业不同3.导致所有者权益增加4.但是与所有者投入资本无关的经济利益流入广商会计学院 陈菂 232022/7/6营业外收入的具体内容1.非流动资产处置净收益：处置固定资产、无形资产、生产性生物资产、长期待摊费用等，不包括长期投资资产的处置的净收益。固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价款，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；如为净损失计入营业外支出。无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益 。其他两项类似广商会计学院 陈菂 242022/7/62.政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性

12、资产形成的利得。企业所得税法的补贴收入财政性补贴收入和其他补贴收入广商会计学院 陈菂 252022/7/63.捐赠收益税法的捐赠收入指企业接受来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性和非货币性资产。 无偿性参照合同法和捐赠法本企业之外的捐赠范围货币性和非货币性资产广商会计学院 陈菂 262022/7/64.盘盈收益指各项财产清查过程中的盘盈税法的资产溢余收入5.汇兑收益外币货币性工程折算收益，原因：非筹资费用、同税法、防止财务费用为负数、简化核算后面的第77条税法的汇兑收益广商会计学院 陈菂 272022/7/66.出租包装物和商品的租金收入与大中企业会计准那么不同，原因有二：1违背原有目的：

13、原来是生产经营来实现经济利益，现在却将其闲置的出租获得非经常性和偶然收入2如果计入“其他业务收入，那么需要配比结转“其他业务本钱，冲减实物资产，其实还在对方使用，账实不符与固定资产出租相比计入“其他业务收入，因其本钱是以折旧费方式，逐渐转移与大中型企业的包装物和商品租金处理相比计入“其他业务收入，大中型企业这类资产是分期摊销其价值，也不是一次性冲转实物资产广商会计学院 陈菂 282022/7/67.逾期未退包装物押金收益偶发性8.确实无法偿付的应付款项范围：各种应付要无法支付：对方放弃、对方让步债务重组、对方丧失按照相关法律如担保法等广商会计学院 陈菂 292022/7/69.已作坏账损失处理

14、后又收回的应收款项原来确认损失“营业外损失现在“营业外收入范围：前提：以前年度已作坏账损失处理10.违约金收益广商会计学院 陈菂 302022/7/6营业外收入确实认原那么一、符合定义二、时点：实现之时一有关交易或事项完成之时如：处置、收到捐赠二相关条件满足之时如，符合财政补贴资金的政策和使用条件三在约定或特定的日期如，汇兑收益是资产负债表日、出租包装物和商品广商会计学院 陈菂 312022/7/6营业外收入的计量原那么实现的净收入金额据实计量一实际收到或者应收货币性二市场价格或评估价值非货币性三本准那么规定计算处置、汇兑收益等广商会计学院 陈菂 322022/7/6注意问题一非货币性资产交换

15、、偿债收益等视同处置非流动资产营业外收入，同税法二转让应收账款且不承担追索责任计入营业外收入，同税法三各种负债的无法支付收益，计入营业外收入四汇兑收益计入营业外收入，不冲减财务费用广商会计学院 陈菂 332022/7/6税法中的对应：会计“营业外收入1.转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入2.租金收入出租包装物和商品的租金收入3.接受捐赠收入4.其他收入资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法归还的应付账款、一座坏账损失后又收回款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑损益等广商会计学院 陈菂 342022/7/6“营业外收入=税法转让财产收入中转让固定资产、

16、生物资产、无形资产、应收账款等取得的收入+租金收入中的出租包装物和商品取得的租金收入+捐赠收入+其他收入广商会计学院 陈菂 352022/7/6第六十九条 政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本定义政府各级人民政府及所属部门和机构，如人民政府、财政部门、工信部门、科技部门和税务机关等特征：无偿性，即排除互惠性：排除政府以投资人身份对小企业的投资，其目的是分享小企业利润，不属于此直接获得资产，而获得的收益：如政府拨入的财政拨款、先征后返、即征即退等返还的税款；不属于此：指不涉及资产直接转移的经济支持，如：政府与企业间的债务豁免、直接减征、免

17、征、抵免税额、加计扣除、增值税的出口退税等广商会计学院 陈菂 362022/7/6通常附有一定条件包括: 政策条件,符合政府补助的政策规定 使用条件,符合政府补助规定的用途广商会计学院 陈菂 372022/7/6政府补助的形式1.财政拨款,政府无偿拨付小企业的资金，通常明确规定了用途。如技术改造专项资金粮食定额补贴研发补贴等广商会计学院 陈菂 382022/7/62.财政贴息,支持特定产业或区域开展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴。如向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息

18、向企业贷款受益小企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用广商会计学院 陈菂 392022/7/63.税收返还,按照先征后返(退)即征即退等方法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益 但是,直接免税减征抵免增加计税抵扣额等不属于政府补助没有直接向企业无偿提供资产广商会计学院 陈菂 402022/7/6政府补助确实认原那么按照政策效应划分为：与资产相关的政府补助：企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助长期效应其他政府补助：主要是对当年或以前年度的经营亏损的弥补，也可能对未来某个年度只是某个年度，短期效应广商会计学院 陈菂 412022/7/6一与资产相关的

19、政府补助应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。1.确认时点：收到补助时2.资产：固定资产或无形资产3.分配起点和期间：折旧或者摊销开始和惠及期间4.分配方法：直线法5.例外原那么：资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益一次性转入处置当期营业外收入广商会计学院 陈菂 422022/7/6二其他政府补助收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，先确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入一次性；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入 广商会计学院 陈菂 432022/7/6政府补助的计量一为货币性

20、资产的，应当按照收到的金额计量。二为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。三税费返还，小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税不含出口退税、消费税、营业税时，计入营业外收入。广商会计学院 陈菂 442022/7/6确认政府补助时注意：一正确判断政府身份：1.社会管理者身份政府补助2.国有资产出资人身份实收资本或资本公积2.市场交易者营业收入和营业本钱广商会计学院 陈菂 452022/7/6二增值税出口退税不属于三企业所得税、增值税

21、、消费税、营业税的征收和返还同一会计年度冲减当年所得税费用和营业税金及附加以后的会计年度收到，计入收到当期营业外收入 例题P199广商会计学院 陈菂 462022/7/6营业外收入与营业外支出的比较共同点：净额概念、影响利润总额、不影响营业利润、账户余额不得为负数不同点：对利润总额影响方向不同、不存在配比关系、两者之间不得抵消营业收入与营业本钱都是总额的概念，两者存在配比关系，共同决定营业利润和利润总额广商会计学院 陈菂 472022/7/6第七十条 营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括：存货的盘亏

22、、毁损、报废损失，非流动资产处理净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益广商会计学院 陈菂 482022/7/6特征：非日常活动发生的计入当期损益导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益流出广商会计学院 陈菂 492022/7/6范围和内涵首先，比较企业所得税法和实施条例中相关规定：分为可税前扣除，不可扣除两种广商会计学院 陈菂 502022/7/61.可扣除的支出1损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资

23、产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入 广商会计学院 陈菂 512022/7/62其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。广商会计学院 陈菂 522022/7/63公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于?中华人民共和国公益事业捐赠法?规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除广商会计学院 陈菂 532022/7/6公益性社会团体，是指同时符合以下条件的基金会、慈善组织等社会团体：(1)依法登记，具有法人资格；(2)以开展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；(3)全部资产及其增值为该法人所有；(