水电行业税收征收管理手册

1、甘孜藏族自治州国家税务局水电行业税收征收治理方法(试 行)第一章 总则第一条 为进一步加强全州水电行业税收征收治理，提高征管质量和效率，依照中华人民共和国税收征收治理法及中华人民共和国税收征收治理法实施细则，结合甘孜州水电行业生产经营实际情况，制订本方法。第二条 本方法适用于在甘孜州行政区域内从事电力生产、电力供应、电力输送等业务的纳税人。第三条 全州水电行业税收征管应遵循“主动联系筹建企业、有效治理在建企业、规范治理建成企业”的原则。第二章 税务登记第四条 主管国税机关对取得工商营业执照的水电企业，依法办理税务登记；对逾期未办理税务登记的，依法进行处罚。主管国税机关应加强对工商税务电子信息交

2、换系统的规范应用。第五条 主管国税机关应督促水电企业规范报送财务会计制度、财务会计处理方法及会计核算软件。主管国税机关对纳税人报送的会计核算软件应组织学习，全面掌握其核算原理及完整核算流程，具备通过会计软件提取纳税人完整涉税数据的能力。第六条 主管国税机关在对水电企业办理税务登记治理时，应要求提供与工程建设有关的合同、打算。主管国税机关应收集业主与其他公司签订的协议、合同，准确掌握水电企业建设的进展情况，做好对工程承包、分包、转包方的税务登记治理。第七条 主管国税机关对水电企业应建立分户台帐(附件1)。台帐治理坚持电子台帐与手工台帐相结合的方法。第八条 主管国税机关在水电企业变更法人或注销税务

3、登记时，应依法督促其清算税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件、其他税务证件和税控器具等。第三章 纳税申报 第九条 主管国税机关应加强对水电企业纳税申报的规范治理。重点要抓好财务核算地与生产经营地不一致的水电企业的纳税申报治理。第十条 主管国税机关可通过不定期召开水电企业座谈会等形式加强纳税申报治理。负有管户责任的税收治理员应不定期开展对水电企业生产经营场所的巡查，准确掌握不同时期的发电量、上网电量等信息；加强与企业财务人员、办税人员的工作联系，全面掌握企业真实生产经营情况，进一步加强纳税申报审核。第十一条 主管国税机关应做好申报资料及财务报表的票表稽核，准确录入综合征管软件。第四章 征收

4、治理第十二条 工作职责（一）税收治理员职责：担任水电企业的税收政策宣传员、纳税辅导员、信息采集员、纳税评估员、税收监督员，对管户情况实现“五清”，即：差不多情况清、经营和财务情况清、运用税收法规政策清、税收申报入库和欠税情况清、发票购买使用情况清。负责水电企业分户台帐建立及建档治理工作。对综合征管软件中涉税数据能熟练运用和分析。（二）税源治理部门职责：制订年度水电企业治理打算和工作安排；对辖区内水电企业进行汇总分析；对治理工作中存在的问题提出解决措施；负责水电企业审批审核事项的初核、备案登记；负责税源分析、预测及会议资料、分户核查等资料的收集整理工作。主管税务机关应建立健全水电行业分税种收入分

5、析制度。（三）分管（联系）局领导职责：负责对装机容量在2万千瓦（含）以上水电企业分户治理；治理工作应结合领导管户的相关要求一并进行。主管国税机关应建立与水电企业定期联系沟通制度，每季度至少下企业一次，进行项目跟踪和项目调查。凡对水电企业的纳税评估均由分管（联系）局领导主持。班子成员至少每半年要交流一次管户情况，总结经验，找出水电企业治理中的薄弱环节，并做好相应记录。实行管户年度书面报告制度，运用领导管户经验为全局干部进行“业务讲学”。管户交流要有具体的、针对性、建设性的治理措施和方法，要有创新和突破，加大行业治理力度，在精细化治理上做“文章”。（四）州局逐步探究和研究出台水电行业征管预警指标，

6、每半年在数据分析报告中进行通报。水电企业征管中出现的共性和重大征管问题应及时提交并统筹研究解决。州局联系水电行业的局领导每半年主持召开一次水电行业分析会。（五）州局、县局应把管户情况工作成效作为领导班子成员年度德能勤绩考核的一项重要内容，作为年度述职述廉的要紧内容。州局业务科室在日常治理和下县调研时，应将县局对水电企业征管情况纳入常态督导工作，及时指导和检查。第十三条 筹建水电项目治理(一)主管国税机关应确定水电企业税收治理员及分管（联系）局领导，及时开展纳税约谈。(二)通过约谈，全面掌握水电企业项目名称、注册公司名称及法人、投资概况、在（筹）建期限、可能完工时刻、装机容量、开发进展情况、静态

7、投资、动态投资、工程是否分（转）包、财务核算流程等情况。第十四条 在建水电项目治理（一）对已开工建设的水电项目，主管国税机关应在开工的当月组织下户调查，核实其建设情况与前期掌握情况是否相符。（二）对在建电站做好项目跟踪监控，重点分析建设单位和施工企业和个人的工程预算书、工程材料汇总表、中标通知书和工程决算书中工程的进度、应税材料的实际完成量，特不是要了解和掌握工程的砂、石料、水泥、钢材及钢构件等情况；采集基础信息资料，掌握每一个工程项目类型、投资总额、投资方式、总包单位、分包单位、再转分包单位等各种信息。（三）对水电工程有分（转）包的，主管国税机关应有效掌握分（转）包工程项目名称、工程量、施工

8、期及分转（包）情况。（四）主管国税机关对分（转）包项目可依照便于征管的原则托付中标建设纳税人托付代征分（转）包纳税人应缴纳的税收。主管国税机关对未托付代征的，应对中标建设方、分（转）包方分不进行税收征管。（五）主管国税机关应加强水电企业建设中材料使用、销售征管工作。必要时主管国税机关可入户调查水电企业、水电建设企业与其他企业签订的物资、劳务供销企业合同，对供货方为本辖区纳税人的，必须入户核实其为水电建设供货实际情况。特不要做好砂、石料、水泥、钢材及预制构件的核实，加强对采购的固定资产进项抵扣治理。(六)主管国税机关应加强水电企业取得的试运行收入、拆借资金投资收益等应税收入的治理，督促纳税人如实

9、申报纳税。(七)主管国税机关应主动向地点党委、政府汇报依法、规范治理在建水电项目的积极意义，进一步优化税收征管环境。第十五条 对建成水电项目治理一、增值税治理（一）主管国税机关对上网水电企业实施分类备案治理制度。发电企业在按月纳税申报的同时，向国税机关提供企业的发电量、上网电量、结算码单电量；供电企业在按月纳税申报的同时，向国税机关提供企业汇总缴费清单；电网公司在按月纳税申报的同时，向国税机关提供收取过网费分户清单（附件2）。（二）主管国税机关对非上网、财务健全的水电企业，应准确核实其销售收入、发电量、电损等情况，重点审核销售收入入账时刻是否及时，是否存在不计收入的非正常用电或超低价收入的情况

10、。主管国税机关对财务核算不健全的小水电企业，在辅导建帐未规范开展的情况下，可对事实上施核定征收治理，核定额不得低于相邻县或同规模企业水平。（三）主管国税机关对跨市州的水电企业按照四川省人民政府关于省内跨市（州）水电水利项目有关税收征管问题的通知(川府函200731号)规定进行征管。对涉及发、供电环节分不征税的总、分支机构按照电力产品增值税征收治理方法(国家税务总局令2004第10号)规定进行征管。（四）主管国税机关对水电企业提出的固定资产抵扣申请，必须按照企业申请、经实地调查、帐务核对等程序核实无误后，方可抵扣。同时，对前期抵扣一并核实。实地调查中应着重检查纳税人提供的原始发票、固定资产采购合

11、同等。二、企业所得税治理（一）水电企业企业所得税实行分类治理：“抓大”即重点企业的税源治理；“控中”即抓好一般查账征收企业的税源治理；“核小”即对不符合查账征收的小企业实行核定征收。1、重点纳税企业的标准为装机容量或发（售）电量2万千瓦（含）以上，财务健全、实行电算化治理的企业。2、查账征收企业的标准为装机容量或发（售）电量2万千以下，财务较为健全、能实行查账征收的企业。3、凡财务不健全企业均纳入核定征收治理。（二）主管国税机关对辖区内水电企业有合并、分立及再投资情形的，应督促企业在合并、分立及在投资前清缴税款并形成书面报告，上报有关企业进展经营情况。（三）主管国税机关应对水电企业取得第一笔收

12、入时刻进行确认；对享受国家相关所得税优惠政策的企业，按照所得税优惠政策的有关规定进行调查核实，并按规定程序进行认定、审批、备案登记、上报，并对优惠政策的落实执行情况进行实时监控。（四）主管国税机关应按国家税务总局关于印发的通知(国税发200828号)加强对跨地区水电汇总经营纳税人的治理。（五）主管国税机关必须建立和规范企业所得税治理台账，真实记录反映所得税治理过程和结果。在记录台账时要注重衔接好各个环节和时刻，做到数据、逻辑关系准确；资料齐全完整，符合长期保管的质量要求，幸免有账不建，残缺遗漏等现象。（六）主管国税机关依照水电企业报送的企业所得税年度申报表及其他相关资料开展汇算清缴工作。对水电

13、企业年度纳税申报情况进行审核评估、统计分析和工作总结，及时归集整理各类申报资料；电力企业汇算清缴流程分为调研预备、宣传辅导、汇算清缴实施、后续治理四个时期。第十六条 各县要依照现有人力资源状况，实施专业化治理。依照工作需要，组建相对稳定的专业化治理小组。第五章 发票治理第十七条 主管县局应要求和监督水电企业一般纳税人 HYPERLINK http:/9:7001/fgk/zlgl_ckfj?fjid=103025 l a25 严格按照国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知领购、开具和保管增值税专用发票，水电企业小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管国税机关申请代开。第十八条 主管国

14、税机关要加强对水电企业的辅导，督导其取得合法、有效凭证，规范财务治理。第六章 纳税评估第十九条 评估工作治理差不多要求（一）制定年度评估工作打算。（二）确定纳税评估工作量（年度评估次数）。（三）作评估分析报告书（纳税人差不多情况、案头评估、评估指标对比分析表、评估分析人建议、评估分析结果）。（四）评估分析处理结果（约谈通知、文书送达回证、约谈记录、实地核查报告、限改查补通知、移交稽查清单、稽查查处情况）。（五）建立纳税评估档案，作好评估资料的整理工作，妥善保管纳税人报送的各类资料。第二十条 对纳税人的评估工作实行多税种联合评估，定期出具评估报告。（一）增值税评估分析主管国税机关要及时掌握水电企

15、业当期发（供）电量等数据，定期与相关部门进行信息比对，按照纳税评估治理方法规定评估。运用掌握的有关数据资料，采取纳税评估通用指标和水电行业特定指标相结合的方法（附件3、4），对水电企业作横向和纵向数据分析，确定各指标异常变化范围和预警峰值，建立水电行业评估模型。发觉疑点，应按规定及时实施纳税约谈。对评估分析和税务约谈中发觉的问题必须到生产经营现场了解情况、调查核实。依照纳税评估指标、约谈情况和实地核实，作出纳税评估结论，形成评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。（二）企业所得税评估分析主管国税机关依照水电企业宏观税收分析和行

16、业税负监控结果以及相关数据指标和预警值开展纳税评估工作。综合运用各类纳税评估指标和预警值对比分析筛选评估对象，对所筛选出来的异常情况进行深入分析并做出定性和定量的推断；就评估中发觉的问题，应与纳税人进行税务约谈，提请纳税人申辩、举证，向纳税人提供咨询辅导，纠正一般性申报错误；对纳税人实际纳税能力进行调查核实，提出评估处理意见；为税务检查提供案源；对评估信息资料进行整理归档；依照评估情况提出治理建议（电力行业企业所得税评估分析指标及使用方法（附件5、6）。（三）评估重点一是审核水电企业是否依法确认纳税义务发生时刻，审核其是否存在已上网并收到确认单据但未及时申报纳税的情况。审核是否存在随电价加价收

17、入的不符合免税规定的价外费用未计收入未申报纳税的情况。二是审核其自用电部分(用于机房生产、职工生活、后期工程等)视同销售是否如实申报纳税。审核梯级开发企业是否存在已建成电站向在建电站供电未计销售的情况。三是审核发、供电企业之间是否存在互供电力的情况，互供电力中的销售部分是否如实申报纳税。四是审核水电企业是否存在销售电力产品以外其他物资的情况，申报的适用税率是否正确。五是审核电力输送企业收取的过网费收入是否依法计税。六是审核价外费用等其它项目是否计税。第二十一条 主管国税机关要利用纳税评估通用指标，结合税务检查、数据监控分析等工作，逐步调整纳税评估指标参考值。各主管国税机关在纳税评估分析结束后，

18、应及时向州局报送相关材料。第七章 税务稽查第二十二条 对发觉的涉嫌税收违法行为，需要立案的，要及时移交税务稽查部门查处。第二十三条 对税源治理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果向税源治理部门反馈；并建立稽查、税源治理部门间的定期联系例会制度。对一般性案件，半年集中反馈一次，重大案件随时反馈。第二十四条 对涉税违法案件实行一级稽查和授权检查相结合的方式。对重大骗税、躲避缴纳税款、虚开专票及税务人员参与犯罪的，由州局统一查处。对一般性违法案件，可授权各县查处。专项检查由州局统一实施，日常检查由县局统一实施。 第八章 纳税服务 第二十五条 国税局与纳税人建立互动机制。一是请纳税人讲

19、课，学习财务治理。二是国税局定期送政策上门，宣传政策，查找纳税服务需求，进行涉税预约式服务和“点菜式”服务，一般情况下，限时办结。州、县国税局与企业协商，适时召开片区或行业座谈会，听取企业意见和建议，互通税企工作情况，并对有关问题进行研讨。第二十六条 实行州县国税局不定期走访纳税人制度。由分管领导及监察、法规等部门组成走访组，听取纳税人对税务干部在执法和服务中存在的问题，并由县局对治理员开展“星级”评定。对纳税人投诉较多、反映较大的治理员，经调查核实后，由县局给予过错追究并撤换。第二十七条 由州局牵头，召集相关部门，对企业开展专项评定。第二十八条 积极稳妥推进“税库银”一体化建设，解决纳税人多

20、头跑、重复跑的问题。第二十九条 主管国税机关和税务人员应做好对纳税人各类涉税资料及信息的保密工作。第九章 风险治理第三十条 主管国税机关应加强对水电企业的税收政策辅导，依法履行好纳税申报、减免退税等相关事项的告知义务。第三十一条 主管国税机关对水电企业的一般纳税人资格认定、固定资产进项抵扣、减免税、税前扣除项目、延期申报和延期缴纳税款等涉税审批事项，应入户核实，做到材料真实、客观、完整，程序规范,对减免税审批应集体研究审核并形成记录。第三十二条 主管国税机关应做好纳税户档案资料的收集整理和归档工作,包括:户籍治理、减免税和税前扣除项目审批、纳税评估、汇算清缴等资料、约谈记录、入户核查记录。 第

21、十章 附则第三十三条 本方法由甘孜州国家税务局负责解释。第三十四条 各县局自行制定的水电治理方法即时废止。第三十五条 本方法自2010年1月1日起执行。附件：1.水电企业台帐2.水电企业相关备案表格3.水电产品增值税评估模型4.水电企业增值税评估工作底稿5.电力行业企业所得税纳税评估分析表6.电力行业企业所得税评估分析指标及使用方法附件1：水电企业台帐(在建、筹建)序号水电企业名称法定代表人设计装机容量静态投资动态投资建设周期开工时刻可能完工时刻设计砂石用量设计钢材用量设计水泥用量中标建设方名称分(转)包企业名称12水电企业台帐(建成)序号水电企业名称法定代表人设计装机容量发电电量上网电量自用

22、电量综合线损综合电价枯水期电价平水期电价丰水期电价12讲明：县局可依照治理需要对台帐内容进行增加，但不得减少。附件2：水电企业相关备案表格1.1 发电企业备案表纳税申报所属期： 年 月 纳税人名称：纳税人识不号：所属电站发电量（千瓦时）售电量（千瓦时）结算码单电量（千瓦时）产销率%本期累计本期累计本期累计本期累计12合计1.2 供电企业备案表纳税申报所属期： 年 月纳税人名称：纳税人识不号：收费片区收取电费（元）本期累计合计1.3 电网公司备案表纳税申报所属期： 年 月纳税人名称：纳税人识不号：过网用户名称过网电量（千瓦时）收取过网费用（元） 本期累计本期累计12合计附件3：水电产品增值税评估

23、模型依照水电生产企业的生产经营特点和水电生产企业纳税评估思路，建立以下差不多模型和行业评估模型对水电企业的纳税情况进行评估。一、差不多评估模型（一）工业增加值税负评估模型税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发觉企业

24、税收问题的一种方法。工业增加值税负差异率=本企业工业增加值税负同行业工业增加值税负100%。其中：本企业工业增加值税负=本企业应纳税额本企业工业增加值同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额同行业工业增加值(二)评估方法应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。二、行业评估模型（一）销项税额=销售收入税率 销售收入=上网电量销售价格此评估模型中税率、销售价格差不多上是长期固定的，因此，评估的重点为销售量。阻碍销售收入的几个要紧因素：（1）季

25、节性因素。（2）政策性因素。（3）价格因素。（4）其他因素。（二）电量上网率=（上网电量/发电量）100假如电量上网率出现较大波动，则讲明，企业存在少申报上网电量的可能。附件4： 水电企业增值税纳税评估模板税款所属期：纳税人名称：纳税人识不号：一、纳税评估数据统计（一）增值税纳税申报表数据项目本期数基期数1、销售收入2、应纳税额3、应补退税额4、销项税额5、进项税额（二）资产负债表数据项目年末数年初数1、应收账款2、其他应收款3、存货4、应付账款5、其它应付款项目本年数基期数1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、治理费用5、财务费用6、主营业务利润7、营业外收入8、营业外支出二、纳税

26、评估指标计算（一）通用指标项目指标值1、主营业务收入变动率2、主营业务成本变动率3、成本费用率4、销售费用变动率5、治理费用变动率6、财务费用变动率8、成本费用利润率9、主营业务利润变动率10、其他业务利润变动率11、税前弥补亏损扣除限额12、营业外支出增减额13、营业外收入增减额14、存货周转率15、应收账款变动率16、应付账款变动率17、固定资产综合折旧率18、资产负债率（二）增值税专用指标1、评估期增值税税收负担率2、基期增值税税收负担率3、增值税税收负担变动率4、应纳税额与工业增加值弹性分析5、工业增加值税负分析三、纳税评估指标配比项目配比指标值1、主营业务收入变动率与主营业务利润变动

27、率配比1、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比2、主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比4、主营业务收入变动率与利润总额变动率配比5、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比6、主营业务成本变动率与利润总额变动率配比四、纳税评估分析附件5:电力行业企业所得税纳评估分析表评估分析所属期_年_季度纳税人名称: 纳税人识不号:分析指标测算依据参考预警比值 是否异常备注一必用指标及功能1.所得税税收负担率0.252.主营业务利润税收负担率0.203.应纳税所得额变动率4.所得税贡献率0.105.所得税贡献变动率0.08 6.所得税负担变动率0.25 二、通用指标及功能1主营业务收入变动率0

28、.082主营业务成本变动率0.153主营业务费用变动率0.254营业（治理、财务）费用变动率0.255成本费用利润率 0.66 税前列支费用评估分析指标： 7主营业务利润变动率其他业务利润变动率 0.08分析指标测算依据参考预警比值 是否异常备注8固定资产综合折旧率0.049资产负债率0.70三指标的配比分析1主营业务收入变动率与主营业务利润变动率12主营业务收入变动率与主营业务成本变动率13主营业务收入变动率与主营业务费用变动率14主营业务成本变动率与主营业务利润变动率15资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析(自行决定配比分析) 四. 评估分析总体结果 疑点1.疑点2.五.评估分析处

29、理意见1.是否约谈举证2.是否实地核查3.是否移交稽查部门评估分析人: 时刻:_年_月_日 附件6：电力行业企业所得税评估分析指标及使用方法填表讲明：1、因该分析表测算预警值,依据为我州电力行业部分重点纳税企业0607年度相关资料，对预警值的设定基础资料不够完整，缺乏历史积存数据，故该预警比值设定较高仅作为参考。随着我州水电行业的不断进展，搜集、积存的评估指标数据将更加全面，对预警比值的设定通过两三年后会更准确、规范。2、实际评估过程中，分析测算以企业纳税申报表为依据,企业财务报表为辅.3、由于新企业所得税法的实施,税率的变动以及西开优惠政策执行至2010年,在评估测算时把握好新旧政策的衔接和

30、运用。4、如总局、省、州局公布了电力行业各项预警比值指标的，请各县局以该指标作为评估分析测算的参考依据。另：对预警比值的设定有建议的请及时向州局所得税科反映 一必用指标及功能1.所得税税收负担率（简称税负率）税负率=应纳所得税额利润总额100%。参考预警比值：0.25 按现行企业所得税税率确定，在测算过程中应纳税额应包括减免部分。与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%。参考预警比

31、值：0.2 与同行业及基期数相比，测定平均比值。上述指标设定预警值并与预警值对比，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，假如低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。 3.应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%。 关注企业处于税收优惠期前后，该指标假如发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。4.所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100%。参考预警比值：0.10 与同行业及基期数相比，测定平均比值

32、。 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。 5.所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%。参考预警比值：0.08 与同行业及基期数相比，测定平均比值。与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其缘

33、故。6.所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100%。参考预警比值：0.25 与同行业及基期数相比，测定平均比值。与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其缘故。二、通用指标及功能1主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%。参考预警比值：0.08 与同行业及基期数相比，测定平均比值。 如主营业务收入变动率超出预

34、警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。2主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。参考预警比值：0.15 与同行业及基期数相比，测定平均比值。主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 3 主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）基期主营业务费用100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用主营业务收入）100%。 参考预警比值：0.25 与同行业及基期数相比，测定平均比值。与预警值相比，如相差较大，可

35、能存在多列费用问题。4营业（治理、财务）费用变动率=本期营业（治理、财务）费用-基期营业（治理、财务）费用基期营业（治理、财务）费用100%。预警比值：0.25 与同行业及基期数相比，测定平均比值。假如营业（治理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（治理、财务）费用问题。5成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。预警比值： 0.6 与同行业及基期数相比，测定平均比值。与预警值比较，假如企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。6税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教

36、育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构治理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。 假如申报扣除（摊销）额超过同意扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题，在填表时以疑点式分项写明。7主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%。其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%。预警比值：0.08 与同行业

37、及基期主营业务收入变动率相比，测定平均比值。上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。 （1） 税前弥补亏损扣除限额，按税法规定审核分析同意弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。（2）营业外收支增减额，营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。8固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%。 预警比值：0.04 与同行业及基期固定资产综合折旧率相比，测定平均比值。固定资产综合折旧率高于

38、与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的缘故。9资产负债率=负债总额资产总额100%，其中：负债总额=流淌负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。预警比值：0.7 与同行业及基期数相比，测定平均比值。 分析纳税人经营活力，推断其偿债能力。如无重大项目投资，该项指标平均比值应是逐年下降，假如资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的阻碍。三指标的配比分析1.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析比值接近1, 二者相差不超过0.3,正常情况下，二者差不多同步增长（1）当

39、比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：（1）结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；（2）对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以推断是否存在少计收入问题；（3）结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应推断存在少计收入问题。2主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析比值接近1,二者相差不超过0.3,正常情况下二者差不多同步增长（1）当比值1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；（2）当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生本疑点的纳税人能够从以下三个方面进行分析：（1）结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收