第1章非货币性资产交换

1、第1章 非货币性资产交换n1.1 1.1 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定n1.2 1.2 确认和计量原则确认和计量原则n1.3 1.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理换入资产基于公允价值计价的会计处理n1.4 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处理换入资产基于换出资产账面价值的会计处理n1.5 1.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露1.1 1.1 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定n1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分货币性资产与非货币性资产的区分n1.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定1.1.1 货币货币性资产

2、与非性资产与非货币性资产的货币性资产的 区分区分 预期为企业带来的经济利益预期为企业带来的经济利益n企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。两大类。 其中：其中： 货币性资产货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产的根本特征非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。利益是不固定的，甚至是不可确定的。 企业

3、的非货币性资产主要有企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投资、投资存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。【例例多选题多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。）。 A.预付款项预付款项 B.固定资产固定资产 C.可供出售金融资产可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 E.应收账款应收账款 【答案答案】ABC1.1.2 非货币性资产交换非货币性资产交换的认定的认定n我国我国企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资

4、产交换规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价少量的货币性资产（即补价）。）。n认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低整个资产交换金额的比例低于于25%作为参考。作为参考。通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价整个资产交换金额25% ，

5、则属于非货币性资产交换, 若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。n收到补价的企业： n支付补价的企业：n整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 25%25%收到的补价收到的补价换入资产公允价值换入资产公允价值收到的补价收到的补价或或换出资产公允价值换出资产公允价值收到的补价收到的补价25%25%换入资产的公允价值换入资产的公允价值支付的补价支付的补价或或支付的补价支付的补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值支付的补价支付的补价n【例例1】假定以下交易除补价外，均为非货币性假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。资产的交

6、换。（1）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万万元，元，A公司收到补价公司收到补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/10010% （2）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司支付补价公司支付补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/（100+10）9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万万元，元，A公司收到补价公司收到补价10万元。万元。 补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/（100+10）9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为公司换

7、入资产的公允价值为100万万元，元，A公司支付补价公司支付补价10万元。万元。 补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/10010%n【例题例题2】下列项目中，属于非货币性资产交换下列项目中，属于非货币性资产交换的有（的有（ ）。）。 A.以公允价值以公允价值100万元的原材料换取一项设万元的原材料换取一项设备备B.以公允价值以公允价值500万元的长期股权投资换取万元的长期股权投资换取专利权专利权C.以公允价值以公允价值100万元的万元的A车床换取车床换取B车床，车床，同时收到同时收到20万元的补价万元的补价D.以公允价值以公允价值70万元的电子设备换取一辆小万元的电子设备换取一辆小汽车

8、，同时支付汽车，同时支付30万元的补价万元的补价 nABC1.2 确认和计量原则确认和计量原则n1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认换入资产基于公允价值计价，并确认交换损交换损益益n1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益确认交换损益非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。n两种解决方法：两种解决方法：1、换入资产基于、换入资产基于公允价值公允价值（换入或换出资产的公（换入或换出资产的公允

9、价值）计价，允价值）计价，“确认交换损益确认交换损益”2、换入资产基于换出资产的、换入资产基于换出资产的账面价值账面价值计价，计价，不确不确认交换损益认交换损益。1.2.1 换入资产基于公允价值换入资产基于公允价值计价，计价， 并并确认交换损益确认交换损益n1、基本条件基本条件企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换规非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额产的成本，公允价值与换出资产账面价值的

10、差额计入当期损益：计入当期损益：n1）该项交换该项交换具有商业实质具有商业实质。n2）换入或换出资产的换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量公允价值能够可靠地计量。n2、商业实质的判断商业实质的判断n是否具有商业实质，应当遵循是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式实质重于形式的原的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。特征等因素。n换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该

11、两项生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。资产的交换具有商业实质。n根据企业会计准则第根据企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。（1） 风险、金额相同，时间不同风险、金额相同，时间不同 （2） 风险、时间相同，金额不同风险、时间相同，金额不同 （3） 时间、金额相同，风险不同时间、金额相同，风险不同 2、换入资产与换出资产的预计未

12、来现金流量现值、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。值相比是重大的。 （双赢）实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。3、公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量n1）换入或换出资产存在换入或换出资产存在活跃市场活跃市场的，表明该资的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。产的公允价值能够可靠计量。n2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但换入或换出资产本身不存在活

13、跃市场，但类类似资产存在活跃市场似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。能够可靠计量。n3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第资产，应当参照企业会计准则第22号号金融金融工具确认和计量等，采用工具确认和计量等，采用估值技术估值技术确定其公允确定其公允价值。价值。1.2.2 换入资产基于换出换入资产基于换出资产的资产的 账面账面价值计价，不确认交换损益价值计价，不确认交换损益n对于对于不具有商业实质或交换

14、涉及的资产公允价值不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。的调整因素。1.3 换入资产基于公允价值换入资产基于公允价值计价的计价的 会计处理会计处理n1.3.1 相关问题讨论相关问题讨论n1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资

15、产交换n1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换n1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理1.3.1 相关问题讨论相关问题讨论n换入资产入账金额换入资产入账金额的确定的确定n换出资产损益的确定换出资产损益的确定换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定n在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，

16、则换出资产的公允价值更加可靠，则：n1、不涉及补价的情况下、不涉及补价的情况下n注意：注意：应支付的相关税费指应计入换入资产取得成应支付的相关税费指应计入换入资产取得成本的各项税金和费用，本的各项税金和费用，如如运杂费、装卸费、安装费运杂费、装卸费、安装费和专业人员服务费和专业人员服务费等才应计入换入资产的成本。等才应计入换入资产的成本。增增值税、营业税、固定资产清理费用值税、营业税、固定资产清理费用等不应包含在内。等不应包含在内。n2、涉及补价的情况下、涉及补价的情况下n支付补价方：支付补价方：n收取补价方：收取补价方：换出资产损益的确定换出资产损益的确定n在换入资产基于公允价值计价的情况下

17、，在进行在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：类：n1、换、换出资产为出资产为存货存货的，应当的，应当视同销售视同销售处理，按处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营差额属于企业营业利润的构成内容业利润的构成内容。n2、换、换出资产为出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业差额计入营业外收

18、入或营业外支出外收入或营业外支出。n3、换、换出资产为出资产为长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产的，换的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资差额计入投资收益收益。n换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规无形资产

19、视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。的规定计算确定。1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换n例例1-1n甲木器加工公司决定以账面价值为甲木器加工公司决定以账面价值为9000090000元的产成元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为8500085000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允

20、价值是价值是150000150000元，机器设备的公允价值也是元，机器设备的公允价值也是150000150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为率为17%17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为司销售机器设备的增值税税率为17%17%，计税价格等，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。值税以外的其他相关税费。n分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时

21、间内产生现金流量，换入的机器能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。1、甲、甲木器加工公司的会计处理木器加工公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定

22、换入资产的入账金额。 换入机器设备的入账金额换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价值换出资产的公允价值 =150000n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 换出资产办公桌的公允价值为换出资产办公桌的公允价值为150000元，账面价元，账面价值为值为90000元，该项交易产生的收益为换出资产的元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额公允价值超过其账面价值的差额60000元，应予以元，应予以确认。确认。第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产机器设机器设备备 150000 应交税费应交税费应交增值

23、税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25500借：主营业务成本借：主营业务成本 90000 贷：库存商品贷：库存商品 900002、乙、乙机械加工公司的会计处理机械加工公司的会计处理借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 150000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500借借:主营业务成本主营业务成本 85000 贷

24、：库存商品贷：库存商品 85000n例例1-2nA A公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与B B公司拥有的对公司拥有的对C C公公司的长期股权投资进行交换，交换后司的长期股权投资进行交换，交换后A A公司对公司对C C公公司由重大影响变为控制关系，司由重大影响变为控制关系，B B公司换入的专利权公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为为5454万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元。长期股权投资的万元。长期股权投资的账面价值为账面价值为8080万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元万元. .两项资产两项资

25、产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。整个交易过程没有发生相关税费。n分析：分析：A A公司以一项专利权换入公司以一项专利权换入B B公司拥有的长期公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险允价值相同，两项资产未来现金流量的风险时时间和金额亦相同。但对间和金额亦相同。但对A A公司而言，换入该项长期公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的

26、特定价值即预计未来现制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；金流量现值与换出的专利权有较大差异；B B公司换公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。产的交换具有商业实质。1、A公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。 换入资产的入账金额换入资产的入账金额=换出

27、资产的公允价值换出资产的公允价值+应支应支付的相关税费付的相关税费=640000（元）（元）n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640000元，账面价元，账面价值为值为540000元，因此元，因此，n该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换换出资产的账面价值出资产的账面价值=640000-540000 =100000（元）（元）n第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 640000 贷：无形资产贷：无

28、形资产专利技术专利技术 540000 营业外收入营业外收入 1000002、B公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费 =640000（元）（元）n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出资产的公允价值为司换出资产的公允价值为640000元，账面价值为元，账面价值为800000元，因此元，因此 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价

29、值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）（元）n第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640000 投资收益投资收益 160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 8000001.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：支付补价方：收到补价方收到补价方:n例例1-3nX X公司以其不准备持有至到期的国库券换入公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y Y公司公司的一幢房屋以备出租。的一幢房屋以备出租。X X公司持有的国库券是作为公司持有的国库券是作为交易性金

30、融资产，交易性金融资产，Y Y公司的房屋作为企业的固定资公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为产进行管理。国库券的账面价值为550000550000元元& &公允公允价值为价值为500000500000元；房屋的原值为元；房屋的原值为800000800000元，在交元，在交换日的累计折旧为换日的累计折旧为450000450000元，公允价值为元，公允价值为400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付银行存款公司另外支付银行存款100000100000元元. .假假设整个交易过程没有发生相关税费。设整个交易过程没有发生相关税费。n分析：分

31、析：X X公司以其不准备持有至到期的国库券公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可显著不

32、同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。靠计量。n因此，该交易为非货币性资产交换因此，该交易为非货币性资产交换1、X公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为500000元，账面价值元，账面价值为为550000元元，同时收到补价，同时收到补价100000元元，因此，因此，n该项交换应确认损益该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =50000

33、0-550000 =-50000（元）（元）n第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：投资性房地产借：投资性房地产房屋房屋 400000 银行存款银行存款 100000 投资收益投资收益 50000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产国库券国库券 5500002、Y公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为400000元元，账面价值，账面价值为为350000元（原值元（原值800000元元-

34、累计折旧累计折旧=450000元），因此元），因此， 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =400000-350000 =50000（元）（元）n第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 350000 累计折旧累计折旧 450000 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 800000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产国库券国库券 500000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350000 银行存款银行存款 100000 营业外收入营业外收入 50000n例例1-4n甲甲公司以

35、一项商标权换入乙公司新开发的一项专公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为利技术。商标权的账面价值为4200042000元，公允价值元，公允价值为为6900069000元元. .专利技术的账面价值为专利技术的账面价值为6800068000元，其公元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款支付银行存款2100021000元元. .预计两项无形资产的使用预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关流量总额相同

36、。假设整个交易过程没有发生相关税费。税费。n分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。够可靠计量。 因

37、此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换1、甲公司的会计处理、甲公司的会计处理n第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。n第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为换出商标权的公允价值为69000元，账面价值为元，账面价值为42000元，同时支付补价元，同时支付补价21000元，因此元，因此n第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 90000 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 42000 银行存款银行存款

38、21000 营业外收入营业外收入 270002、乙公司的会计处理、乙公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值换入资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费 =69000（元）（元） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为技术的账面价值为6800

39、0元，同时收到补价元，同时收到补价21000元元。n因此，因此，n第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 69000 银行存款银行存款 21000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 68000 营业外收入营业外收入 22000【例题例题5单选题单选题】2012年年3月，甲公司以其持有的一批库存商品月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为甲公司在资产置换日库

40、存商品的公允价值为200万元，成本为万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为万元，增值税税额为34万万元。元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的万元，在交换日的公允价值为公允价值为210万元，增值税税额为万元，增值税税额为35.7万元。万元。甲公司向乙公司支付补价甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费备运杂费和保险费2万元。万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：不考虑其他因素，回

41、答下列第（要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（）题至第（2）题。）题。（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）万元。）万元。 A.210 B.212 C.245.7 D.247.7【答案答案】B【解析解析】甲公司换入办公设备的入账价值甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产公允价换出资产公允价值值+支付的补价支付的补价+为换入资产支付的运费和保险费为换入资产支付的运费和保险费=200+10+2=212（万元）。（万元）。（2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为（）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为（ ）万）万元。元。 A.8 B.-30 C.

42、-38 D.10【答案答案】D【解析解析】甲公司上述交易影响当期利润总额的金额甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200-（230-40）=10（万元）。（万元）。会计分录：甲公司甲公司借：固定资产借：固定资产 212 （200+10+2） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）35.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 银行存款银行存款 13.7借：主营业务成本借：主营业务成本 190 存货跌价准备存货跌价准备 40 贷：库存商品贷：库存商品 230乙公司乙公司借：库存商品借：库存商品 200

43、 （210-10） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 银行存款银行存款 11.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 210 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 35.7借：主营业务成本借：主营业务成本 180 贷：库存商品贷：库存商品 1801.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理n如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量量，则同时换入多项资产，应当先按上述方法计，则同时换入多项资产，应当先按上述方法计算出换入资产的成本总额，然后按算出换入资产的成本总额，然后按

44、照换入各项资照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成资产的成本。本。n每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额n【例题例题3】 212年年6月月30日，经与乙公司协商，甲公司决日，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、辆货运车、5辆轿车辆轿车和和15辆客运汽

45、车。辆客运汽车。n甲公司办公楼的账面原价为甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日元，在交换日的累计折旧为的累计折旧为450 000元，公允价值为元，公允价值为1 600 000元元;机器机器设备系由甲公司于设备系由甲公司于209年购入，账面原价为年购入，账面原价为1 800 000元，元，在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为元，公允价值为1 200 000元元;库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为元，市场价格为5 250 000元。元。n乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系210

46、年初购年初购入，货运车的账面原价为入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计元，在交换日的累计折旧为折旧为750 000元，公允价值为元，公允价值为2 250 000元元;轿车的账面轿车的账面原价为原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，元，公允价值为公允价值为2 500 000元元;客运汽车的账面原价为客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为元，公允价值为3 600 000元。元。n乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的乙公司另外收取甲公司以银行存

47、款支付的623 000元，元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额进项税额的差额323 000元。元。n假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备准备;甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的办乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库公楼、机器设备作为固定资产

48、使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。资产的公允价值或市场价格。n计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和比例，即产公允价值与支付的货币性资产之和比例，即30

49、0 000(1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000)=3.59%25%n或或300 000 （2 250 000+2500 000+3 600 000） =3.59%25%n可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。货币性资产交换。 n具有商业实质 n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(1)换出办公楼的营业税税额换出办公楼的营业税税额=1 600 0005%=80 000(元元)换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额=1 200 00017%=204 000(元元)换出库存商品的增值税

50、销项税额换出库存商品的增值税销项税额=5 250 00017%=892 500(元元)换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额税额=(2 250 000+2 500 000+3 600 000)17%=1 419 500(元元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元元)换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元元)n

51、（1）支付补价方：）支付补价方：换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值 + 为取得换入资产支付的相关税费为取得换入资产支付的相关税费 +支付的补价（不含增值税的补价）支付的补价（不含增值税的补价） （2）收到补价方：）收到补价方：换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值 +为取得换入资产支付的相关税费为取得换入资产支付的相关税费 -收到的补价（不含增值税的补价）收到的补价（不含增值税的补价） 注意：此方法下支付的补价和收到的补价均不包含（增值税注意：此方法下支付的补价和收到的补价均不包含（增值税进销差额）仅仅是公允价值的差额

52、。进销差额）仅仅是公允价值的差额。换入资产的入账价值的计算：换入资产的入账价值的计算：(3)计算换入资产总成本计算换入资产总成本换入资产的总成本换入资产的总成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值 + 为取得换入资产支付的相关税费为取得换入资产支付的相关税费 +支付的补价（不含增值税的补价）支付的补价（不含增值税的补价）=8 050 000+0+300 000=8 350 000(元元)(4)计算确定换入各项资产的成本计算确定换入各项资产的成本货运车的成本货运车的成本=8 350 000(2 250 0008 350 000100%)=2 250 000(元元)轿车的成本轿车的成本=8 35

53、0 000(2 500 0008 350 000100%)=2 500 000(元元)客运汽车的成本客运汽车的成本=8 350 000(3 600 0008 350 000100%)=3 600 000(元元)n(5)会计分录会计分录n借：固定资产清理借：固定资产清理 2 700 000n 累计折旧累计折旧 1 350 000n 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 2 250 000n 机器设备机器设备 1 800 000n借：固定资产清理借：固定资产清理 80 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 80 000n借：固定资产借：固定资产货运车货运车 2 250 000n

54、轿车轿车 2 500 000n 客运汽车客运汽车 3 600 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 419 500n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 780 000n 主营业务收入主营业务收入 5 250 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 096 500n 银行存款银行存款 623 000n 营业外收入营业外收入 20 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 4 500 000n 贷：库存商品贷：库存商品 4 500 000乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：(1)换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进

55、项税额=1 200 00017%=204 000(元元)换入原材料的增值税进项税额换入原材料的增值税进项税额=5 250 00017%=892 500(元元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元元)换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元元)(3)计算换入资产总成本计算换入资产总成本换入资产的总成本换入资产的总成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值

56、 + 为取得换入资产支付的相关税费为取得换入资产支付的相关税费 - 收到的补价（不含增值税的补价）收到的补价（不含增值税的补价）=8 350 000+0-300 000=8 050 000(元元)(4)计算确定换入各项资产的成本计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本办公楼的成本=8 050 000(1 600 0008 050 000100%)=1 600 000(元元)机器设备的成本机器设备的成本=8 050 000(1 200 0008 050 000100%)=1 200 000(元元)原材料的成本原材料的成本=8 050 000(5 250 0008 050 000100%)=5 25

57、0 000(元元)(5)会计分录会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理 6 450 000 累计折旧累计折旧 3 300 000 贷：固定资产贷：固定资产货运车货运车 2 250 000 轿车轿车 3 000 000 客运汽车客运汽车 4 500 000借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 1 600 000 机器设备机器设备 1 200 000 原材料原材料 5 250 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 096 500 银行存款银行存款 623 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 450 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销

58、项税额) 1 419 500 营业外收入营业外收入 1 900 0001.4 换入资产基于换换入资产基于换出资产出资产 账面账面价值的会计处理价值的会计处理n当非货币性资产交换不具有商业实质，或或换当非货币性资产交换不具有商业实质，或或换入或换出资产的公允价值不能可靠计量时，应入或换出资产的公允价值不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产当以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值。不确认交换损益。的入账价值。不确认交换损益。n1.4.1 换入单项资产换入单项资产n1.4.2 同时换入多项资产同时换入多项资产1.4.1 换入单项资产换入单项资产n1、不涉及补价时、不涉及

59、补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为： 换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费2）不确认损益不确认损益.n注意：这里的不确认损益指的是不确认公允价值与账面价值差额部分，如果有固定资产清理费用、营业税等计入当期损益部分，还需要计。相关税费的处理n与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支。n与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入

60、资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【例题4】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，假定税务机关乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程