第七章 账务处理程序

1、第四章 账户与复式记账第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序第七章 账务处理程序知识目标知识目标掌握账务处理程序概念、意义、种类与设计要求掌握记账凭证账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点和适用范围掌握科目汇总表账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点和适用范围掌握汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点和适用范围能力目标能力目标能运用记账凭证账务处理程序进行企业经济业务的确认、计量和披露能运用科

2、目汇总表账务处理程序进行企业经济业务的确认、计量和披露能运用汇总记账凭证账务处理程序进行企业经济业务的确认、计量和披露 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景资料：背景资料：东方公司原本是一家小规模的生产企业，但经过几年的发展，已经成为规模较大、业务繁多的大型企业。随着业务量的增加，公司会计抱怨工作量越来越大，总是加班加点也无法及时完成必要的会计工作。公司增加了会计人员，但仍然无法很好地解决这个问题。于是公司咨询天平会计师事务所注册会计师王某，王某在实地了解了东方公司的会计工作流程后发现，东方公司会计核算一直以来都是根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记日记账、明细分类账，并逐笔登

3、记总分类账，月末按要求进行对账、编制会计报表。王会计师指出，这样的账务处理程序在公司规模不大时是完全适用的，但由于公司规模变化，业务量增多，仍然采用这种账务处理程序，特别是逐笔登记总分类账，必然会导致记账工作繁杂，无法提高工作效率。所以应该适当改变公司的账务处理程序，建议每月定期编制科目汇总表，根据科目汇总表填制总分类账。东方公司采纳了王会计师的建议，果然大大减少了会计工作，提高了工作效率。 问题：问题：究竟有哪些账务处理流程？每一种账务处理流程又有什么要求呢？任务描述：任务描述：u 能够正确理解账务处理程序的意义，掌握账务处理程序的选择原则，了解账务处理程序的种类。第一节第一节 账务处理程序

4、的意义和种类账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的概念一、账务处理程序的概念u 账务处理程序账务处理程序也称会计核算组织程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。二、账务处理程序的意义二、账务处理程序的意义u1有利于规范会计核算组织工作。u2有利于保证会计核算工作质量。u3有利于提高会计核算工作效率。u4有利于节约会计核算工作成本。三、账务处理程序的种类三、账务处理程序的种类 常用常用的账务处理程序的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序三种。 这三种账务

5、处理程序的不同之处在于登记总分类账的依据和方法不同，总分类账的格式也不尽相同。 1应从本会计主体的实际情况出发。 2应以保证会计核算质量为立足点。 3应力求降低会计核算成本。 4应有利于建立会计工作岗位责任制。 四四、账务处理程序的设计要求、账务处理程序的设计要求账务处理程序的种类账务处理程序的种类本节小结本节小结账务处理程序的概念账务处理程序的概念账务处理程序的意义账务处理程序的意义账务处理程序的设计要求账务处理程序的设计要求任务描述：任务描述：u 熟练掌握记账凭证账务处理程序的一般步骤、优缺点和适用范围，能够运用记账凭证账务处理程序处理会计业务。第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账

6、务处理程序记账凭证账务处理程序的概念记账凭证账务处理程序的概念 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对所有发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。一、记账凭证账务处理程序的一般步骤一、记账凭证账务处理程序的一般步骤 1. 1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2. 2. 根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用或通用记账记账凭证）；凭证）； 3. 3. 根据收、付款凭证逐日逐笔

7、登记现金日记账和根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；银行存款日记账； 4. 4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登登记有关的明细账；记有关的明细账； 5. 5. 根据记账凭证逐笔登记总账；根据记账凭证逐笔登记总账； 6. 6. 月末，现金日记账月末，现金日记账、银行存款日记账银行存款日记账和和明细账明细账的余额的余额同同有关有关总分类账总分类账的余额核对的余额核对相符相符； 7. 7. 月末，根据核对无误的总账和明细账的记录，月末，根据核对无误的总账和明细账的记录，编制会计报表。编制会计报表。记账凭证账务处理程序图记账凭证账务处理

8、程序图二、记账凭证账务处理程序的特点、优二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围缺点及适用范围（一）特点（一）特点 记账凭证账务处理程序的特点：在会计核算中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 它是最基本的账务处理程序，在一定意义上，其他账务处理程序都是在记账凭证账务处理程序基础上的延伸和发展。二、记账凭证账务处理程序的特点、优二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围缺点及适用范围（二）优缺点（二）优缺点 优点优点：账务处理程序简单明了，方便易学，总分类账能详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可以代替明细账。 缺点缺点：总分类账要根据记账凭证逐笔进行登记，不

9、便于会计分工，工作量较大。二、记账凭证账务处理程序的特点、优二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围缺点及适用范围（三）适用范围（三）适用范围 记账凭证账务处理程序适用于规模小且经济业务量少的经济单位。【实例专栏实例专栏】见教材见教材P188页页资料：资料：1众诚公司众诚公司2013年年9月份有关账户余额见表月份有关账户余额见表7-1。【实例专栏实例专栏】见教材见教材P188页页2众诚公司众诚公司2013年年10月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：（1）3日，验收入库购入的甲材料日，验收入库购入的甲材料50吨，单价吨，单价150元，货款和税款元，货款和税款用银行存款支付。用

10、银行存款支付。（2）4日，生产领用甲材料日，生产领用甲材料100吨，计价吨，计价15 000元；乙材料元；乙材料400千克千克，计价，计价12 000元。元。（3）6日，用银行存款上交上月税金日，用银行存款上交上月税金5 000元。元。（4）10日，收到东方工厂归还前欠货款日，收到东方工厂归还前欠货款5 000元，存入银行。元，存入银行。（5）12日，从银行提取现金日，从银行提取现金1 000元备用。元备用。（6）13日，用现金日，用现金500元购买办公用品。元购买办公用品。（7）15日，计算出本月应付职工工资日，计算出本月应付职工工资30 000元，其中生产工人工元，其中生产工人工资资21

11、000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资3 000元，厂部行政管理人员工元，厂部行政管理人员工资资6 000元。元。（8）15日，按工资总额日，按工资总额14计提职工福利费。计提职工福利费。（9）16日，收到国家拨入新车床一台，价值为日，收到国家拨入新车床一台，价值为25 000元。元。（10）20日，用存款日，用存款30 000元归还长期借款。元归还长期借款。（11）21日，从银行提取现金日，从银行提取现金30 000元，备发工资。元，备发工资。【实例专栏实例专栏】见教材见教材P188页页（12）21日，发放本月职工工资日，发放本月职工工资30 000元。元。（13）22日，出售产品日

12、，出售产品100件，单价件，单价800元，销项税额元，销项税额13 600元，元，款项均已收到并存入银行。款项均已收到并存入银行。（14）29日，验收入库完工产品日，验收入库完工产品40件，单位生产成本为件，单位生产成本为650元。元。（15）31日，结转本月制造费用至生产成本账户。日，结转本月制造费用至生产成本账户。（16）31日，结转产品销售成本日，结转产品销售成本65 000元。元。（17）31日，用存款付给南方工厂货款日，用存款付给南方工厂货款3 000元，付给北方工厂货元，付给北方工厂货款款3 500元。元。（18）31日，将本月损益类账户结转至本年利润。日，将本月损益类账户结转至本

13、年利润。（19）31日，按日，按25的税率计算本月应交所得税。的税率计算本月应交所得税。（20）31日，将所得税费用转入本年利润。日，将所得税费用转入本年利润。（21）31日，结转本年利润账户。日，结转本年利润账户。3说明：本例说明：本例只只考虑增值税和所得税外。考虑增值税和所得税外。 要求：运用记账凭证账务处理程序对本月经济业务进行核算。要求：运用记账凭证账务处理程序对本月经济业务进行核算。实例操作提示实例操作提示 操作步骤与成果见教材第操作步骤与成果见教材第189页页206页：页： 1填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。凭证格式和内容见图7-3至图7-24。 2根据编制的收款凭证、付款凭证逐

14、笔登记现金日记账和银行存款日记账。现金日记账、银行存款日记账的格式与内容具体见图7-25和图7-26所示。 3根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记应付账款等明细分类账。明细分类账的格式和内容具体见图7-27至图7-28所示。 4根据记账凭证逐笔登记总分类账。总分类账的格式和内容具体见图7-29至图7-46所示。 5将现金日记账和银行存款日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中有关账户的余额进行核对。 6根据总分类账编制试算平衡表，检查账户记录是否正确。试算平衡表的格式和内容具体见表7-2所示。 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的特点、优缺点、适用的特点、优缺点、适用范

15、围范围本节小结本节小结记账凭证账务处理程序的记账凭证账务处理程序的一般步骤一般步骤任务描述：任务描述：u 熟练掌握科目汇总表账务处理程序的基本步骤、优缺点和适用范围，会编制科目汇总表，能够运用科目汇总表账务处理程序处理会计业务。第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的概念科目汇总表账务处理程序的概念 科目汇总表科目汇总表账务处理程序账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据各种记帐凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。一、科目汇总表的编制方法一、科目汇总表的编制方法u 科目

16、汇总表科目汇总表是根据一定时期（月、旬、天等）内的全部记账凭证，按相同科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额的一种汇总表。u 编制科目汇总表时编制科目汇总表时，要将一定时间内的全部记账凭证，分别每一账户计算借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填入科目汇总表的相应栏内，然后分别加总科目汇总表的借方、贷方金额栏。u 科目汇总表的编制时间，应按各单位经济业务量多少而定。科目汇总表的一般格式科目汇总表的一般格式会计科目会计科目本期发生额本期发生额总账页数总账页数借方借方贷方贷方库存现金银行存款应收账款原材料合计合计二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤二、科目汇总表账务处理程序

17、的一般步骤 1. 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证）； 2. 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账； 3. 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔登记各种明细账； 4. 根据记账凭证定期编制科目汇总表； 5. 根据科目汇总表登记总账； 6. 月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数分别与相应的总分类账户余额核对相符； 7. 月终，根据总分类账、各种明细分类账的有关资料编制会计报表。科目汇总表账务处理程序图科目汇总表账务处理程序图三、科目汇总表账务处理程序的特点、三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点

18、及适用范围优缺点及适用范围（一）特点（一）特点 科目汇总表账务处理程序的特点：科目汇总表账务处理程序的特点：是先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。 三、科目汇总表账务处理程序的特点、三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优缺点及适用范围 （二）优缺点（二）优缺点 优点优点：简化了登记总分类账的工作量；同时通过编制科目汇总表，起了试算平衡的作用，可以保证总分类账记录的正确性；简明易懂，方便易学。 缺点缺点：但由于科目汇总表和总分类账中，不反映账户的对应关系，因而不便于查对账目和分析经济业务的来龙去脉。三、科目汇总表账务处理程序的特点、

19、三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（三）适用范围（三）适用范围 记账凭证账务处理程序一般适用于规模较大，经济业务量较多的企业。科目汇总表账务处理程科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点、适序的特点、优缺点、适用范围用范围本节小结本节小结科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的一般步骤的一般步骤任务描述：任务描述：u 掌握汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点和适用范围，会编制汇总记账凭证，能够运用汇总记账凭证账务处理程序处理会计业务。第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账

20、务处理程序的概念汇总记账凭证账务处理程序的概念 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期将收款凭证、付款凭证和转账凭证按会计科目的对应关系进行汇总，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，并据此登记总账的会计核算形式。一、汇总记账凭证的编制方法一、汇总记账凭证的编制方法u 汇总记账凭证汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。u 汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔五天或十天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。（一）汇总收

21、款凭证的编制（一）汇总收款凭证的编制u 汇总汇总收款收款凭证凭证是指按“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置，并按与“库存现金”“银行存款”账户相对应的贷方账户归类汇总的一种汇总凭证。u 编制方法编制方法：它是根据一定时期内的现收、银收凭证汇总而成的。汇总收款凭证的一般格式汇总收款凭证的一般格式（二）汇总付款凭证的编制（二）汇总付款凭证的编制u 汇总汇总付款付款凭证凭证是指按“库存现金”、“银行存款”科目的贷方设置，并按与“库存现金”“银行存款”账户相对应的借方账户归类汇总的一种汇总凭证。u 编制方法编制方法：它是根据一定时期内现付、银付凭证汇总而成的。汇总付款凭证的一般格式汇总付款凭证的一

22、般格式（三）汇总转账凭证的编制（三）汇总转账凭证的编制 汇总汇总转账转账凭证凭证是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置，并按与其相对应科目的借方账户归类汇总的一种汇总凭证。 编制方法编制方法：在汇总记账凭证核算组织程序下，为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证只能填制一借一贷或一贷多借的凭证。汇总转账凭证的一般格式汇总转账凭证的一般格式二、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤二、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤 1. 根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 2. 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账； 3. 根据汇总原始凭证或收款凭证、付款凭证和转账凭证登记各种明细分类账； 4. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 5. 月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记