第五章(后三节)制造企业主要经营业务的核算

1、第四节 生产过程业务的核算一、生产业务核算的内容一、生产业务核算的内容计入产品成计入产品成本本,“,“生产成本生产成本”账户账户发生时先计入发生时先计入“制造费用制造费用”账户账户月末月末直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工（一）生产的耗费（一）生产的耗费期间费用期间费用（二）产品的形成（二）产品的形成注意区分生产费用与生产成本注意区分生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和

2、的对象化。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期期间间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调研究生产成本强调“对象对象”。二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配主要账户设置主要账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付

3、数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总发出材料汇总表表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配资料资料: :宏达公司宏达公司20102010年年1212月份领用材料情况如下月份领用材料情况如下: :1 1、2 2日，生产日，生产A A、B B两种产品直接领用材料如下：两种产品直接领用材料如下：A A产品直接领用产品直接领用2000020000元，元，B B产品直接领用产品直接领用100001000

4、0元。元。2 2、4 4日，生产日，生产A A、B B两种产品共同领用材料两种产品共同领用材料90009000元，（按产品产量的元，（按产品产量的比例分配，比例分配，A A产品产量为产品产量为10001000件，件，B B产品产量产品产量500500件）件）3 3、车间一般消耗了丁材料、车间一般消耗了丁材料16001600元，厂部一般耗用丁材料元，厂部一般耗用丁材料400400元。元。（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括（形式的报酬及其

5、他相关支出。包括（1 1）职工工资、奖金、津贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（和补贴（2 2）职工福利费（）职工福利费（3 3）社会保险费（）社会保险费（4 4）住房公积金）住房公积金 （5 5）工会经费和职工教育经费（）工会经费和职工教育经费（6 6）其他。）其他。人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配资料：某企业发生部份业务如下：资料：某企业发生部份业务如下：1 1、月末应付工资、月末应付工资3400034000元，其用途如下：生产工人工资元，其用途如下：生产工人工资3000030000元，元，（按工时的比例分摊，（按工时的比例分摊，A A产品工时产品工时1500015000小时，小时，B

6、 B产品工时产品工时50005000小小时），车间管理人员工资时），车间管理人员工资14001400元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资26002600元。元。2 2、按工人工资总额的、按工人工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。3 3、接银行通知，支付本月职工工资、接银行通知，支付本月职工工资3400034000元。元。4 4、报销职工医药费、报销职工医药费500500元，以现金支付。元，以现金支付。 账务处理账务处理1.1.根据根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”借：生产成本借：生产成本* * *产品（产品领用）产品（产品领用） 制造费用（车间一般消耗）制造费用（车间一

7、般消耗） 管理费用（厂部领用）管理费用（厂部领用） 在建工程（工程领用）在建工程（工程领用） 贷：原材料贷：原材料2 2、月末分配工资、月末分配工资 借：生产成本借：生产成本* * *产品（生产工人工资）产品（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资3.3.发放工资发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）4 4、根据工资的、根据工资的14%14%比例计提福利费比例计提福利费借：生产成本借：生产成本* * *

8、产品（生产工人工资提取的）产品（生产工人工资提取的） 制造费用（车间管理人员工资提取的）制造费用（车间管理人员工资提取的） 管理费用（厂部人员工资提取的）管理费用（厂部人员工资提取的） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利5 5、支付福利费，如支付职工困难补助费和职工医疗费等、支付福利费，如支付职工困难补助费和职工医疗费等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款等贷：银行存款等（三）其他费用的核算（三）其他费用的核算1.1.财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊费这三项财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊费这三项费用可以是先一次性支付而后分期来摊销费用可以是

9、先一次性支付而后分期来摊销例例: :1 1、1 1月月1 1日企业以银行存款支付第一季度的杂志费日企业以银行存款支付第一季度的杂志费960960元元2 2、1 1月月3131日摊销本月份的杂志费日摊销本月份的杂志费320320元，其中：生产车间元，其中：生产车间负担负担140140元，厂部负担元，厂部负担180180元元借：预付账款借：预付账款960960 贷：银行存款贷：银行存款960960借：制造费用借：制造费用140140 管理费用管理费用180180 贷：预付账款贷：预付账款3203201 1）先支付由本期和以后各期摊销）先支付由本期和以后各期摊销的费用的费用借：预付账款（待摊费用）借

10、：预付账款（待摊费用） 贷：银行存款贷：银行存款 2 2）摊销应由本期和以后各期的费）摊销应由本期和以后各期的费用用借：制造费用借：制造费用 （车间承担的）（车间承担的） 管理费用管理费用 （厂部承担的）（厂部承担的） 贷：预付账款贷：预付账款 （待摊费用）（待摊费用）1 1）预提本月应负担的费用）预提本月应负担的费用借：制造费用借：制造费用 （车间承担的）（车间承担的） 管理费用管理费用 （厂部承担的）（厂部承担的） 财务费用（利息费用）财务费用（利息费用） 贷：其他应付款贷：其他应付款/ /应付利息应付利息 （预提费用）（预提费用） 2 2）支付已计提的费用）支付已计提的费用借：其他应付款

11、借：其他应付款/ /应付利息应付利息 （预提费用）（预提费用） 贷：银行存款贷：银行存款2 2、有的费用也可以采用先负担而后一次性支付，如租、有的费用也可以采用先负担而后一次性支付，如租金、利息和保险费用金、利息和保险费用例：例：1 1、预提本月短期借款利息、预提本月短期借款利息400400元元; ;2 2、从存款户中划转支付上半年度银行借款利息、从存款户中划转支付上半年度银行借款利息24002400元元（已计提）（已计提）借：财务费用借：财务费用400400 贷：应付利息贷：应付利息400400借：应付利息借：应付利息24002400贷：银行存款贷：银行存款24002400借：其他应收款借：

12、其他应收款* * * 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款预借差旅费预借差旅费借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款报销差旅费报销差旅费3、差旅费的核算、差旅费的核算借：管理费用等借：管理费用等 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款 库存现金库存现金4.4.计提折旧的核算计提折旧的核算借：制造费用（车间折旧额）借：制造费用（车间折旧额） 管理费用（厂部折旧额）管理费用（厂部折旧额） 销售费用（专设销售部门折旧额）销售费用（专设销售部门折旧额） 贷：累计折旧贷：累计折旧5 5、其他费用的核算如：修理

13、费用、水电费、办公费等、其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等借：生产成本（产品承担的）借：生产成本（产品承担的） 制造费用（车间负担的）制造费用（车间负担的） 管理费用（厂部负担的）管理费用（厂部负担的） 销售费用（独立的销售部门负担的）销售费用（独立的销售部门负担的） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目随堂练习：随堂练习：资料：三明企业资料：三明企业20112011年年4 4月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：(1) (1) 领用材料领用材料8,0008,000元，其中制造产品耗用元，其中制造产品耗用7 7，000000元，车间一般耗用元，车间一般耗用700700元，厂部耗用元

14、，厂部耗用300300元。元。(2) (2) 以银行存款支付车间办公费以银行存款支付车间办公费400400元，厂部招待费元，厂部招待费500500元。元。(3) (3) 分配本月职工工资，其中生产工人工资分配本月职工工资，其中生产工人工资9,0009,000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资3,0003,000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资3,0003,000元。元。(4) (4) 按工资总额的按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。(5) (5) 开出现金支票向银行提取库存现金开出现金支票向银行提取库存现金15,00015,000元，准备发放职工工资。元，准备

15、发放职工工资。(6) (6) 以库存现金以库存现金15,00015,000元支付职工工资。元支付职工工资。(7) (7) 以库存现金以库存现金1 3001 300元支付职工医药费。元支付职工医药费。(8) (8) 计提固定资产折旧，其中车间设备折旧费计提固定资产折旧，其中车间设备折旧费1,6001,600元，厂部设备折旧费元，厂部设备折旧费900900元。元。(9) (9) 月末结转制造费用。月末结转制造费用。 (10)(10)本月生产的产品全部完工入库，按实际生产成本转账（若月初没有本月生产的产品全部完工入库，按实际生产成本转账（若月初没有在产品）。在产品）。要求：根据上述经济业务编制会计分

16、录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。 （四）制造费用的归集与分配（四）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别月末分配结转制造费用月末分配结转制造费用分配原则：分配原则：若企业只生产一种产品，则归集的若企业只生产一种产品，则归集的“制造费用制造费用”直接转入直接转入产品成本，若企业生产两种或两种以上的产品，则需按产品成本，若企业生产两种或两种以上的产品，则需按一定的分配标准分配后再转入。一定的分配标准分配后再转

17、入。分配标准：分配标准：生产工时之比，机器工时之比，生产工人工资之比等生产工时之比，机器工时之比，生产工人工资之比等计算公式：计算公式：分配率分配率= =待分配的制造费用待分配的制造费用/ /几种产品的分配标准之和几种产品的分配标准之和某种产品应承担的制造费用某种产品应承担的制造费用= =该产品的分配标准该产品的分配标准* *分配率分配率账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本* * *产品产品 贷：制造费用贷：制造费用（五）完工产品生产成本的计算与结转（五）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直

18、接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转结转完工产品成本：结转完工产品成本：借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本一、销售业务核算的内容一、销售业务核算的内容（一）收入的实现及货款的结算（一）收入的实现及货款的结算商品销售收入的确认条件商品销售收入的确

19、认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！（二）与收入相配比的成本费用的发生与结转（二）与收入相配比的成本费用的发生与结转第五节第五节 销售过程业务的核算销售过

20、程业务的核算红星公司为一般纳税人，适用增值税税率为红星公司为一般纳税人，适用增值税税率为1717。本月发生下列经。本月发生下列经济业务济业务1.1.销售销售A A产品产品10001000件给南星公司，每件售价件给南星公司，每件售价200200元，共计元，共计200000200000元；元；销项税额为销项税额为3400034000元。货款及税金尚未收到。元。货款及税金尚未收到。2.2.销售销售B B产品产品20002000件给东方商城，每件售价件给东方商城，每件售价500500元，共计元，共计10000001000000元，元，销项税额销项税额 为为170000170000元。货款及税金收讫。元

21、。货款及税金收讫。3.3.收到南星公司收到南星公司234000234000元，货款及税金一并存入银行。元，货款及税金一并存入银行。4.4.计算并上交应缴的增值税额（当月应扣进项税额为计算并上交应缴的增值税额（当月应扣进项税额为100000100000元。）元。）5.5.以银行存款支付销售部门广告费以银行存款支付销售部门广告费30003000元元6.6.销售材料一批，售价销售材料一批，售价1000010000元（不考虑税金），款项收到存入银行。元（不考虑税金），款项收到存入银行。7.7.该材料成本价为该材料成本价为80008000元，结转材料成本。元，结转材料成本。8.8.结转上述已售结转上述已

22、售A A、B B产品成本，其中：产品成本，其中：A A产品每件生产成本产品每件生产成本150150元；元；B B产品每件生产成本产品每件生产成本300300元。元。二、销售业务的核算二、销售业务的核算知识点小结：知识点小结：1.1.有关收入的核算有关收入的核算 账户设置账户设置 应交税费应交税费1)1)销售商品，根据相关发票等销售商品，根据相关发票等借：银行存款（款已收）借：银行存款（款已收）/ /应收账款（款未收）应收账款（款未收） 预收账款（款已预收）预收账款（款已预收）/ /应收票据（收到商业汇票）应收票据（收到商业汇票） 贷：主营业务收入（不含增值税的售价）贷：主营业务收入（不含增值税

23、的售价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）账务处理账务处理2)2)预收货款，存入银行预收货款，存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款3 3）收回前欠货款或票据到期，收回票据款）收回前欠货款或票据到期，收回票据款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 或应收票据或应收票据3.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转账户设置账户设置借：主营业务成本借：主营业务成本* * *产品（成本价）产品（成本价） 贷：库存商品贷：库存商品* * *产品（成本价）产品（成本价）账务处理4.4.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算账户设置账户设置账

24、务处理账务处理计算应交的城建税和教育费附加计算应交的城建税和教育费附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加5.5.其他业务收支的核算其他业务收支的核算账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本支付销售过程中所发生的有关费用，如：广告费，运输费、包装费等支付销售过程中所发生的有关费用，如：广告费，运输费、包装费等借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款账务处理1.1.企业取得其他业务收入，如

25、：销售材料、出租设备、出租包装物等企业取得其他业务收入，如：销售材料、出租设备、出租包装物等借：银行存款等账户借：银行存款等账户 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.结转销售材料的成本或出租包装物的成本结转销售材料的成本或出租包装物的成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料（周转材料）贷：原材料（周转材料）第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算 财务成果是指企业在一定会计期间从事经济活动所取财务成果是指企业在一定会计期间从事经济活动所取得的经营成果，它是企业一定会计期间的收入与费用相抵得的经营

26、成果，它是企业一定会计期间的收入与费用相抵后的余额。后的余额。营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和即即“期间费用期间费用”净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减（一）利润的形成（一）利润的形成1.营业利润投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等 获得的收益（或损失）。获得

27、的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。 2. 2.利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额即即“利得利得”其具体内其具体内容见教材容见教材P126P126利润（或亏损）利润（或亏损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“损失损失”其具体内其具体内容见教材容见教材P126P1263.3.净利润净利润根据企业的纳税所得额计根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金算出来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润( (二）利润的分配二）利润的分配企业根据法律、董

28、事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 利润分配的顺序利润分配的顺序可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利财务成果的核算实例财务成果的核算实例五湖公司五湖公司1212月份发生下列各项经济业务

29、（五湖公司为一般纳税人，月份发生下列各项经济业务（五湖公司为一般纳税人，增值税税率按增值税税率按1717计征）计征）1)1)售给红光厂售给红光厂A A产品产品300300件，每件件，每件5050元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。2)2)售给长江厂售给长江厂B B产品产品9090件，每件件，每件500500元，货款已收到并存入银行。元，货款已收到并存入银行。3)3)以银行存款支付应由本公司负担上述两种产品的销售运费以银行存款支付应由本公司负担上述两种产品的销售运费450450元。元。4)4)以银行存款支付业务招待费以银行存款支付业务招待费500500元。元。5)5)用支票支付广告费用支票支付广

30、告费800800元。元。6)6)接银行通知，红光厂汇来货款接银行通知，红光厂汇来货款1755017550元已存入银行。元已存入银行。7)7)结转销售产品的实际成本（结转销售产品的实际成本（A A产品单位成本产品单位成本3030元，元，B B产品单位成本产品单位成本320320元）。元）。8)8)收到鑫宇厂交来的包装物租金收到鑫宇厂交来的包装物租金500500元，以现金收讫。元，以现金收讫。9)9)支付本季度借款利息支付本季度借款利息360360元（元（1010月份、月份、1111月份已预提月份已预提240240元）。元）。财务成果的核算（续）财务成果的核算（续）五湖公司五湖公司1212月份发生

31、下列各项经济业务（五湖公司为一般月份发生下列各项经济业务（五湖公司为一般纳税人，增值税税率按纳税人，增值税税率按1717计征）计征）10)10)转销无法支付的应付款转销无法支付的应付款20002000元元1111）计算并计提和结转本期利润总额）计算并计提和结转本期利润总额1212）按）按2525的税率，计算并结转本月应交所得税。的税率，计算并结转本月应交所得税。1313）结转本月净利润）结转本月净利润1414）按税后利润）按税后利润1010计提盈余公积。计提盈余公积。1515）宣布分配投资者利润）宣布分配投资者利润20002000元元1616）以现金支付投资者利润）以现金支付投资者利润2000

32、2000元元1717）月末结转利润分配账户所属的各有关明细账户）月末结转利润分配账户所属的各有关明细账户要求：根据上述经济业务编制会计分录要求：根据上述经济业务编制会计分录1）借：应收账款红光厂 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销）2 5502）借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费应交增值税（销）7 6503）借：销售费用运费 450 贷：银行存款 4504）借：管理费用业务招待费 500 贷：银行存款 5005）借：销售费用广告费 800 贷：银行存款 8006）借：银行存款 17 550 贷：应收账款红光厂 17 5507）

33、借：主营业务成本A产品 9 000 B产品 28 800 贷：库存商品A产品 9 000 B产品 28 8008）借：库存现金 500 贷：其他业务收入 5009）借：应付利息 240 财务费用 120 贷：银行存款 36010）借：应付账款 2 000 贷：营业外收入 2 00011）借：主营业务收入 60 000 其他业务收入 500 营业外收入 2 000 贷：本年利润 62 50011）借：本年利润 39 670 贷：主营业务成本 37 800 管理费用 500 销售费用 1 250 财务费用 120所以利润总额=62 500 39 670 = 22 830（元）12）应交所得税= 2

34、2 83025% = 5 707.5 （元）借：所得税费用 5 707.5 贷：应交税费应交所得税 5 707.5 借：本年利润 5 707.5 贷：所得税费用 5 707.513）净利润=22 830 5707.5 = 17 122.5（元） 借：本年利润 17 122.5 贷：利润分配未分配利润 17 122.514）提取盈余公积=17 122.5 10%=1712.25（元） 借：利润分配提取盈余公积 1712.25 贷：盈余公积 法宝盈余公积 1712.2515）借：利润分配应付利润 2 000 贷：应付利润 2 00016）借：应付利润 2 000 贷：库存现金 2 00017）借：利润分配未分配利润 3 712.25 贷：利润分配提取盈余公积 1712.25 利润分配应付利润 2 000二、财务成果核算小结二、财务成果核算小结1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算企业实现营业外收入时企业实现营业外收入时 借：银行存款等借：银行存款等 账户账户 贷：营业外收入贷：营业外收入企业发生营业外支出时企业发生营业外支出时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 2.所得税费用的核算所得税费用的核算 账户设置账户设置账账务处理务处理计提应交所得税计提应交所得税