第六章+固定资产核算

1、第六章第六章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 第五节第五节 固定资产的减值固定资产的减值 第六节第六节 固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查第一节 固定资产概述 一、含义一、含义 指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的房屋及建筑物、而持有的，使用寿命超过一个会计年度的房屋及建筑物、机器与机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、机器与机械、运

2、输工具，以及其他与生产经营有关的设备、器具及工具等有形资产器具及工具等有形资产 二、特征：二、特征：（1 1）固定资产是有形资产）固定资产是有形资产（2 2）企业持有固定资产的目的是将其用于生产经营活动，而）企业持有固定资产的目的是将其用于生产经营活动，而不是为了出售不是为了出售 （3 3）可供企业长期使用且使用寿命是有限的。）可供企业长期使用且使用寿命是有限的。 三、分类三、分类 1.1.固定资产按照经济用途，分为经营用固定资产和非经营固定资产按照经济用途，分为经营用固定资产和非经营用固定资产用固定资产 2.2.固定资产按使用情况，分为使用中固定资产、未使用固固定资产按使用情况，分为使用中固

3、定资产、未使用固定资产、不需用固定资产。定资产、不需用固定资产。 注意：注意：企业的房屋或建筑物，无论是否在实际使用，都应企业的房屋或建筑物，无论是否在实际使用，都应当作为使用中的固定资产，由于季节性生产或机器大修理当作为使用中的固定资产，由于季节性生产或机器大修理等原因而暂停使用的以及存放在生产车间或经营场所备用、等原因而暂停使用的以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产也属于使用中固定资产。轮换使用的固定资产也属于使用中固定资产。 3.3.固定资产按所有权进行分类，分为自有固定资产和租入固定资产按所有权进行分类，分为自有固定资产和租入固定资产。固定资产。 4.4.固定资产按来源

4、渠道，分为外购固定资产、自行建造固固定资产按来源渠道，分为外购固定资产、自行建造固定资产、改建扩建新增固定资产、投资者投入固定资产、定资产、改建扩建新增固定资产、投资者投入固定资产、非货币性资产交换取得固定资产、债务重组取得固定资产、非货币性资产交换取得固定资产、债务重组取得固定资产、企业合并取得固定资产、融资租赁取得固定资产、接受捐企业合并取得固定资产、融资租赁取得固定资产、接受捐赠固定资产、盘盈固定资产。赠固定资产、盘盈固定资产。 四、固定资产的确认条件四、固定资产的确认条件 固定资产在同时满足下列条件时，才能予以确认：固定资产在同时满足下列条件时，才能予以确认： 1.1.与该固定固定资产

5、有关的经济利益很可能流入企业与该固定固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.2.该固定资产的成本能够可靠的计量。该固定资产的成本能够可靠的计量。 注意：注意：固定资产的各组成部分具有不同方式为企业提供经固定资产的各组成部分具有不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的固定资产，应当分济利益，适用不同折旧率或折旧方法的固定资产，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。第二节 固定资产的初始计量 固定资产的成本构成：固定资产的成本构成： 包括取得某项固定资产时和直至使该项固定包括取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各

6、项必要的、合资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，如买价、场地整理费、装卸费、运输费、保险理的支出，如买价、场地整理费、装卸费、运输费、保险费、包装费、安装成本、专业人员服务费、税金、应予资费、包装费、安装成本、专业人员服务费、税金、应予资本化的借款费用等本化的借款费用等 一、外购固定资产的初始计量一、外购固定资产的初始计量 1.1.外购固定资产的成本外购固定资产的成本 包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、保险费、

7、包装费、安装费和专业人员服务费等。保险费、包装费、安装费和专业人员服务费等。 2.2.外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理 （1 1）不需要安装的固定资产）不需要安装的固定资产 根据有关发票账单确定的应当计入固定资产成本的金额根据有关发票账单确定的应当计入固定资产成本的金额 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 例例1.1.华夏公司购入一台不需要安装的设备，发票价格华夏公司购入一台不需要安装的设备，发票价格5000050000元，增值税税额元，增值税税额85008500元，支付运杂费元，支付运杂费30003000元。元。 借：固定资产借：固定资产 5300053000 应

8、交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 6150061500 注意：购入固定资产增值税专业发票所列增值税税额一般注意：购入固定资产增值税专业发票所列增值税税额一般不能计入固定资产价值，而作为进行税额来单独核算。不能计入固定资产价值，而作为进行税额来单独核算。 （2 2）需要安装的固定资产）需要安装的固定资产 应当设置应当设置“在建工程在建工程”科目科目 A.A.当企业支付固定资产的价款、运杂费、安装调试费等当企业支付固定资产的价款、运杂费、安装调试费等 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 B.B.固定资产安装

9、完毕达到可使用预定状态固定资产安装完毕达到可使用预定状态, ,把陆续发生的把陆续发生的固定资产支出一次转为固定资产成本固定资产支出一次转为固定资产成本 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例例2.2.华夏公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付华夏公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备买价设备买价4000040000元，增值税税额元，增值税税额68006800元，支付运杂费元，支付运杂费10001000元，支付安装成本元，支付安装成本15001500元。元。 A.A.设备运抵企业，等待安装设备运抵企业，等待安装 借：在建工程借：在建工程 4100041000 应交税费

10、应交税费- -应交增值税应交增值税 68006800 贷：银行存款贷：银行存款 4780047800 B.B.设备投入安装时，支付安装费用设备投入安装时，支付安装费用 借：在建工程借：在建工程 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 15001500 C.C.等设备安装完毕，交付使用时，等设备安装完毕，交付使用时， 借：固定资产借：固定资产 4930049300 贷：在建工程贷：在建工程 4930049300（3 3）一揽子购买的固定资产）一揽子购买的固定资产 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总

11、成本进行分配，要分当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，要分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。 例例3.3.华夏公司与华夏公司与B B公司签订合同，以公司签订合同，以570570万元的总价款取得万元的总价款取得B B公司的一处厂房与相关设备。厂房的公允价值为公司的一处厂房与相关设备。厂房的公允价值为450450万元，万元，设备的公允价值为设备的公允价值为150150万元。万元。 厂房成本厂房成本=450=450570/570/（450+150450+150）=427.5=427.5万元万元 设备成本设备成本=150=150570/570/（450+150450+15

12、0）=142.5=142.5万元万元 借：固定资产借：固定资产- -厂房厂房 42750004275000 - -设备设备 14250001425000 贷：银行存款贷：银行存款 57000005700000 二、自行建造固定资产的初始计量二、自行建造固定资产的初始计量 设置设置“在建工程在建工程” ” 按照它的营建方式，可以分为自营工程和出包工程按照它的营建方式，可以分为自营工程和出包工程 1.1.自营工程自营工程 指企业利用自身的生产能力进行固定资产建造工指企业利用自身的生产能力进行固定资产建造工程，比较常见的是企业自制的一些专用设备。程，比较常见的是企业自制的一些专用设备。 自营工程的成

13、本包括固定资产建造工程发生的直接材自营工程的成本包括固定资产建造工程发生的直接材料、直接人工以及辅助生产部门为工程提供的水电等直接料、直接人工以及辅助生产部门为工程提供的水电等直接相关支出。相关支出。 注意：注意：P172-173P172-173 例例4.4.华夏公司自行制造一台设备。用银行存款购入工程物华夏公司自行制造一台设备。用银行存款购入工程物资资7020070200元，工程实际领用元，工程实际领用6786067860元，领用自制产成品元，领用自制产成品50005000元，计税价格元，计税价格60006000元，计算的增值税销项税额元，计算的增值税销项税额10201020元，辅元，辅助生

14、产部门为工程提供水、电等劳务共计助生产部门为工程提供水、电等劳务共计40004000元，工程应元，工程应负担直接工资负担直接工资1650016500元，设备试运转领用原材料元，设备试运转领用原材料40004000元，元，增值税进项税额增值税进项税额680680元，另用银行存款支付试运转费用元，另用银行存款支付试运转费用25002500元，试运转形成合格产品元，试运转形成合格产品30003000元，验收入库，工程完元，验收入库，工程完工后，将剩余工程物资转为原材料。工后，将剩余工程物资转为原材料。 （1 1）购入工程物资时）购入工程物资时 企业为建造固定资产而购买的各种材料物资，应先通企业为建造

15、固定资产而购买的各种材料物资，应先通过过“工程物资工程物资”科目核算，待工程领用时，再按实际领用科目核算，待工程领用时，再按实际领用金额转为工程成本，计入金额转为工程成本，计入“在建工程在建工程” ” 借：工程物资借：工程物资 6000060000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1020010200 贷：银行存款贷：银行存款 70200 70200 （2 2）领用工程物资时，）领用工程物资时， 借：在建工程借：在建工程 6786067860 贷：工程物资贷：工程物资 6786067860 （3 3）领用自制产成品时，）领用自制产成品时， 借：在建工程借：在

16、建工程-XX-XX设备设备 60206020 贷：库存商品贷：库存商品 50005000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10201020 （4 4）辅助生产部门为工程提供水、电时，）辅助生产部门为工程提供水、电时， 借：在建工程借：在建工程-xx-xx设备设备 40004000 贷：生产成本贷：生产成本 40004000 （5 5）工程应负担直接工资）工程应负担直接工资 借：在建工程借：在建工程-xx-xx设备设备 1650016500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1650016500 （6 6）试运转领用原材料时，）试运转领用原材料时， 借：在建工

17、程借：在建工程- -待摊支出待摊支出 4680 4680 贷：原材料贷：原材料 40004000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 680680 （7 7）支付其他试运转费用时，）支付其他试运转费用时， 借：在建工程借：在建工程- -待摊支出待摊支出 25002500 贷：银行存款贷：银行存款 25002500 （8 8）试运转形成合格产品，验收入库时，）试运转形成合格产品，验收入库时， 借：库存商品借：库存商品 30003000 贷：在建工程贷：在建工程- -待摊支出待摊支出 30003000 （9 9）工程完工，分配待摊支出）工程完工，分配待摊支出

18、 借：在建工程借：在建工程-XX-XX设备设备 41804180 贷：在建工程贷：在建工程- -待摊支出待摊支出 41804180 （1010）工程完工，结转在建工程成本）工程完工，结转在建工程成本 工程成本工程成本=67860+6020+4000+16500+4180=98560=67860+6020+4000+16500+4180=98560元元 借：固定资产借：固定资产 9856098560 贷：在建工程贷：在建工程-XX-XX设备设备 9856098560 （1111）剩余工程物资转为原材料时，）剩余工程物资转为原材料时， 借：原材料借：原材料 2000 2000 应交税费应交税费-

19、-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340340 贷：工程物资贷：工程物资 23402340 2.2.出包工程出包工程 指企业委托建筑安装公司等其他单位进行的固定资指企业委托建筑安装公司等其他单位进行的固定资产建造工程，多为房屋、建筑物的新建、改建或扩建工程，产建造工程，多为房屋、建筑物的新建、改建或扩建工程，以及大型机器设备的安装工程。以及大型机器设备的安装工程。 （1 1）企业向承包单位支付的工程价款时，按照实际支付的）企业向承包单位支付的工程价款时，按照实际支付的金额，金额， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）待工程完工，验收合格，按累计支付的全部

20、工程价款）待工程完工，验收合格，按累计支付的全部工程价款 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例例5.5.华夏公司以出包方式建造一座仓库，预付给承包单位华夏公司以出包方式建造一座仓库，预付给承包单位工程价款工程价款6060万元，工程决算时，根据工程决算表，华夏公万元，工程决算时，根据工程决算表，华夏公司补付工程价款司补付工程价款1515万元。万元。 （1 1）预付工程款）预付工程款 借：在建工程借：在建工程 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000 （2 2）补付工程款）补付工程款 借：在建工程借：在建工程 150000150000 贷：银行

21、存款贷：银行存款 150000150000 （3 3）结转工程成本）结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 750000750000 贷：在建工程贷：在建工程 750000750000 三、租赁固定资产的初始计量三、租赁固定资产的初始计量 1.1.经营租赁经营租赁 （1 1）含义）含义 指为满足企业生产经营中临时需要而以租赁方式指为满足企业生产经营中临时需要而以租赁方式取得资产使用权的一种租赁方式。取得资产使用权的一种租赁方式。 （2 2）特点）特点A A承租人根据需要，向拥有所需资产的出租人租入现成资产承租人根据需要，向拥有所需资产的出租人租入现成资产B.B.租赁期较短，一般长则几个月，短则

22、几天或者几小时租赁期较短，一般长则几个月，短则几天或者几小时 C.C.租赁期间由出租人负责资产的维修、保养、保险、纳税租赁期间由出租人负责资产的维修、保养、保险、纳税及折旧，承租人须保证资产的安全完整，并不得任意对租及折旧，承租人须保证资产的安全完整，并不得任意对租入资产进行改造入资产进行改造 D.D.租赁费相对较低，一般包括折旧费、利息及手续费等租赁费相对较低，一般包括折旧费、利息及手续费等 E.E.租赁期满时，承租人可根据需要退租或续租，也可在租租赁期满时，承租人可根据需要退租或续租，也可在租赁期满前中途解约。赁期满前中途解约。 （3 3）会计处理）会计处理 承租企业对租入的资产不能作为本

23、企业的资产计价入账，承租企业对租入的资产不能作为本企业的资产计价入账，但应当在备查簿中进行登记。但应当在备查簿中进行登记。 对支付的租赁费，应根据租入资产的用途，在租赁期内平对支付的租赁费，应根据租入资产的用途，在租赁期内平均摊入制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等。均摊入制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等。 例例6.6.华夏公司租入一套房屋用于设立产品经销部，租赁合华夏公司租入一套房屋用于设立产品经销部，租赁合同规定，房屋租期三年，租金总额同规定，房屋租期三年，租金总额270000270000元，租赁开始日元，租赁开始日（20092009年年1 1月月1 1日），预付日），预付70

24、00070000元，第元，第1 1年和第年和第2 2年年末各年年末各支付支付5000050000元，第元，第3 3年年末支付剩余年年末支付剩余100000100000元并退租。元并退租。华夏华夏公司公司于每年年末确认租金费用。于每年年末确认租金费用。 （1 1）20092009年年1 1月月1 1日，租入房屋并预付租金时，日，租入房屋并预付租金时， 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 70000 70000 （2 2） 20092009年年1212月月3131日，支付租金并确认租金费用日，支付租金并确认租金费用 年租金费用年租金费用=270000/

25、3=90000=270000/3=90000元元 借：销售费用借：销售费用 90000 90000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000 长期待摊费用长期待摊费用 40000 40000 （3 3）20102010年年1212月月3131日，支付租金，并确认当年租金费用日，支付租金，并确认当年租金费用 借：销售费用借：销售费用 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000 长期待摊费用长期待摊费用 30000 30000 其他应付款其他应付款 10000 10000 （4 4）20112011年年1212月月3131日，支付其余租金并确认当年的租金费日，支付

26、其余租金并确认当年的租金费用用 借：销售费用借：销售费用 9000090000 其他应付款其他应付款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000 退还房屋，在备查登记簿当中将其注销退还房屋，在备查登记簿当中将其注销 2.2.融资租赁融资租赁 （1 1）含义）含义 指为满足企业生产经营长期需要而以租赁的方式指为满足企业生产经营长期需要而以租赁的方式取得资产使用权的一种租赁方式。取得资产使用权的一种租赁方式。 （2 2）特点）特点 A.A.由出租人融通资金并购入承租人所需的资产，出租给承租人由出租人融通资金并购入承租人所需的资产，出租给承租人使用使用B B资产的租赁

27、期较长资产的租赁期较长C.C.资产由承租人负责维修、保养、保险、纳税以及提取折旧资产由承租人负责维修、保养、保险、纳税以及提取折旧 D.D.承租人按合同规定，分期向出租人支付租金，承租人按合同规定，分期向出租人支付租金，租金一般包括租赁资产的买价、利息、出租人的租金一般包括租赁资产的买价、利息、出租人的合理利润等合理利润等 E.E.租赁合同一旦签订，一般不可中途解约租赁合同一旦签订，一般不可中途解约 F.F.租赁期满，承租人应根据租赁合同的规定，或租赁期满，承租人应根据租赁合同的规定，或继续续租，或将资产退还租赁公司，或以很低的继续续租，或将资产退还租赁公司，或以很低的名义价格留购名义价格留购

28、 （3 3）会计处理）会计处理 承租企业对租入资产应视同自有资产核算，以租赁开承租企业对租入资产应视同自有资产核算，以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。其中最低租赁付款额应较低者作为租入资产的入账价值。其中最低租赁付款额应计入计入“长期应付款长期应付款”，同时将两者之间的差额计入，同时将两者之间的差额计入“未确未确认融资费用认融资费用”，在租赁期内，需按实际利率法分期摊销，在租赁期内，需按实际利率法分期摊销，计入各期计入各期“财务费用财务费用”。 注：注：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发

29、生的，可承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产的价值。始直接费用，应计入租入资产的价值。 例例7.20077.2007年年1 1月月1 1日，华夏公司从乙租赁公司租入一套新设日，华夏公司从乙租赁公司租入一套新设备，设备的公允价值为备，设备的公允价值为500500万元，租赁期限为万元，租赁期限为5 5年（年（20072007年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日），租金总额日），租金总额600600万元，每年年万元，每年年末等额支付

30、，租期届满时，该设备的所有权无偿转归华夏末等额支付，租期届满时，该设备的所有权无偿转归华夏公司，华夏公司支付初始直接费用公司，华夏公司支付初始直接费用1212万元，假定同期银行万元，假定同期银行贷款利率为贷款利率为6%6%，实际利率为，实际利率为6.41%6.41%。 查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，5 5期、期、6%6%的年金现值系数为的年金现值系数为4.212364 4.212364 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=120000=1200004.212364=5054837 4.212364=5054837 最低租赁付款额现值租赁开始日租赁设备的公允价值，最低租赁付款额现

31、值租赁开始日租赁设备的公允价值，因此，租入固定资产应按其公允价值入账。因此，租入固定资产应按其公允价值入账。 未确认融资费用未确认融资费用=6000000-5000000=1000000=6000000-5000000=1000000 注：确认财务费用时，若是以租入固定资产的最低租赁付注：确认财务费用时，若是以租入固定资产的最低租赁付款额现值作为入账价值，则其实际利率即为折现率，若是款额现值作为入账价值，则其实际利率即为折现率，若是以租入固定资产的公允价值作为入账价值，则以实际利率以租入固定资产的公允价值作为入账价值，则以实际利率来进行计算。来进行计算。 日期日期租金租金未确认的融资费未确认的

32、融资费用用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余应付本金余额额租赁开始日租赁开始日5000000500000020072007年年末年年末120000012000003205003205008795008795004120500412050020082008年年末年年末120000012000002641242641249358769358763184624318462420092009年年末年年末120000012000002041342041349958669958662188758218875820102010年年末年年末120000012000001402991402991059701

33、10597011129057112905720112011年年末年年末120000012000007094370943112905711290570 0合计合计600000060000001000000100000050000005000000未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表（实际利率法）（实际利率法） （1 1）企业租入设备时，）企业租入设备时， 借：固定资产借：固定资产 51200005120000 未确认融资费用未确认融资费用 10000001000000 贷：长期应付款贷：长期应付款 60000006000000 银行存款银行存款 120000120000 （2 2）20072

34、007年年1212月月3131日，支付租金并分摊未确认融资费用日，支付租金并分摊未确认融资费用 借：长期应付款借：长期应付款 12000001200000 贷：银行存款贷：银行存款 12000001200000 借：财务费用借：财务费用 320500320500 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 320500320500 （3 3）20082008年年1212月月3131日，支付租金并分摊未确认融资费用日，支付租金并分摊未确认融资费用 借：长期应付款借：长期应付款 12000001200000 贷：银行存款贷：银行存款 12000001200000 借：财务费用借：财务费用 2641242

35、64124 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 264124264124 （4 4）20092009年年1212月月3131日，支付租金并分摊未确认融资费用日，支付租金并分摊未确认融资费用 借：长期应付款借：长期应付款 12000001200000 贷：银行存款贷：银行存款 12000001200000 借：财务费用借：财务费用 204134204134 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 204134204134 以后各年分摊未确认融资费用的会计分录可依次类推，略。以后各年分摊未确认融资费用的会计分录可依次类推，略。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、固定资产折旧概述一、固定资产

36、折旧概述 1.1.含义含义 指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 2.2.折旧的范围折旧的范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列情况除外：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列情况除外： A.A.已提足折旧，仍继续使用的固定资产

37、已提足折旧，仍继续使用的固定资产 B.B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地 已达到预定可使用状况但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用状况但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本并计提折旧，待办理竣工产，应按照估计价值确定其成本并计提折旧，待办理竣工后，再按实际成本调整原暂估价值，但不需调整原已计提后，再按实际成本调整原暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。的折旧额。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。计提

38、折旧。 3.3.影响折旧的因素影响折旧的因素 （1 1）原始价值）原始价值 指取得某项固定资产时，按照固定资产初始计量指取得某项固定资产时，按照固定资产初始计量的要求所确定的入账价值，是计算固定资产折旧的基数。的要求所确定的入账价值，是计算固定资产折旧的基数。 （2 2）预计净残值）预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于寿命指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。计处置费用后的金额。 （3 3）使用寿命）使用寿命 指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资指企业

39、使用固定资产的预计期间，或者该固定资产能够生产产品或提供劳务的数量。产能够生产产品或提供劳务的数量。 确定固定资产使用寿命时，需考虑下列因素：确定固定资产使用寿命时，需考虑下列因素： A A预计生产能力或实物产量预计生产能力或实物产量 B B预计有形损耗和无形损耗预计有形损耗和无形损耗 C C法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。 二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法 固定资产的折旧方法包括年限平均法，工作量法、双固定资产的折旧方法包括年限平均法，工作量法、双倍余额递减法、年数总和法倍余额递减法、年数总和法 1.1.年限平均法年限平均法 年限平均法也称为直

40、线法，是指以固定资产预计使用年限平均法也称为直线法，是指以固定资产预计使用年限作为分摊标准，将固定资产应计折旧额均衡分摊到各年限作为分摊标准，将固定资产应计折旧额均衡分摊到各使用期间的一种方法。使用期间的一种方法。 年折旧额年折旧额= =原始价值原始价值- -预计净残值预计净残值 预计使用年限预计使用年限 = =原始价值原始价值年折旧率年折旧率 年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额 100%100% 原始价值原始价值 = =1-1-预计净残值率预计净残值率100%100% 预计使用年限预计使用年限 预计净残值率预计净残值率= =预计净残值预计净残值100%100% 原始价值原始价值 例例8.

41、8.华夏公司有一台机器设备，原始价值为华夏公司有一台机器设备，原始价值为2424万元，预计万元，预计净残值率为净残值率为4%4%，预计使用寿命为，预计使用寿命为5 5年，采用年限平均法计年，采用年限平均法计提折旧。提折旧。 年折旧率年折旧率 = =（1-4%1-4%）/5/5100%=19.2%100%=19.2% 年折旧额年折旧额 =240000=24000019.2%=4608019.2%=46080元元使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧账面净值账面净值购置时购置时2400002400001 1460804608046080460801939201939202 2460804

42、608092160921601478401478403 346080460801382401382401017601017604 4460804608018432018432055680556805 5460804608023040023040096009600合计合计4608046080 折旧计算表折旧计算表（年限平均法）（年限平均法） 2.2.工作量法工作量法 工作量法是指以固定资产预计可完成的工作总量作为工作量法是指以固定资产预计可完成的工作总量作为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。法。 单位工作量折旧额单位工作量折旧

43、额= = 原始价值原始价值- -预计净残值预计净残值 预计可完成的工作总量预计可完成的工作总量 = =原始价值原始价值（1-1-预计净残值率）预计净残值率） 预计可完成的工作总量预计可完成的工作总量 年折旧额年折旧额= =某年实际完成的工作量某年实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 例例9.9.华夏公司有一台机器设备，原始价值为华夏公司有一台机器设备，原始价值为1212万元，预计万元，预计净残值率为净残值率为5%5%，预计可工作，预计可工作4000040000小时，采用工作量法计小时，采用工作量法计提折旧，该设备投入使用后，各年的实际工作小时数依次提折旧，该设备投入使用后，各年的实

44、际工作小时数依次为为80008000小时，小时，82008200小时，小时，70007000小时，小时，66006600小时，小时，64006400小时，小时，58005800小时。小时。 每工作小时折旧额每工作小时折旧额 =120000=120000（1-5%1-5%）/40000=2.85/40000=2.85元元使用年次使用年次折旧计算折旧计算年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧账面净值账面净值购置时购置时1200001200001 1800080002.852.852280022800228002280097200972002 2820082002.852.8523370233704617

45、04617073830738303 3700070002.852.851995019950661206612053880538804 4660066002.852.851881018810849308493035070350705 5640064002.852.85182401824010317010317016830168306 6114000-114000-103170103170108301083011400011400060006000合计合计114000114000折旧计算表折旧计算表（工作量法）（工作量法） 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是指以不考虑固定资产净

46、残值的直双倍余额递减法是指以不考虑固定资产净残值的直线折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产线折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。账面净值计算各年折旧额的一种方法。 100%100% 年折旧率年折旧率= =预计使用年限预计使用年限2某年折旧额某年折旧额= =该年年初固定资产账面净值该年年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 例例10.10.华夏公司有一台设备采用双倍余额递减法计华夏公司有一台设备采用双倍余额递减法计提折旧，该设备原始价值提折旧，该设备原始价值640000640000元，预计使用元，预计使用5 5年，年，预计净残值预计净残值2

47、000020000元。元。 年折旧率年折旧率 =2/5=2/5100%=40%100%=40%使用年次使用年次折旧计算折旧计算年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧账面净值账面净值购置时购置时6400006400001 164000064000040%40%2560002560002560002560003840003840002 238400038400040%40%1536001536004096004096002304002304003 323040023040040%40%92160921605017605017601382401382404 4138240-138240-200002000

48、02 2591205912056088056088079120791205 559120591206200006200002000020000合计合计620000620000折旧计算表折旧计算表（双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 4.4.年数总和法年数总和法 是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作为分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作为作为分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作为分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应计分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应计提的折旧额的一种方法提的折旧额的一种方法 。 某年折旧率某年折旧率= =某年年初尚可使用年数某年年初尚可使用年数 100%100% 各年年初尚可使用年数总和各年年初尚可使用年数总和 某年折旧额某年折旧额= =（固定资产原价（固定资产原价- -预计净残值）预计净残值）该年折旧率该年折旧率 例例11.11.华夏公司有一台机器设备采用年数总和法计提华夏公司有一台机器设备采用年数总和法计提折旧，该设备原始价值为折旧，该设备原始价值为380000380000元，预计净残值为元，预计净残值为2000020000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5 5年。年。 各年年初尚