建筑业营改增政策展望及应对之道

1、建筑业营改增应对之道建筑业营改增应对之道陈忠辉陈忠辉1营改增政策背景及目前推进情营改增政策背景及目前推进情况。况。增值税理念简介增值税理念简介建筑业营改增的挑战建筑业营改增的挑战建筑业营改增的政策设计展望建筑业营改增的政策设计展望。公司的应对措施公司的应对措施营改增后的预算注意点营改增后的预算注意点2 增值税是目前比较成熟的税种。增值税改革已经过许多年讨论早在2007年，全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨。增值税法规草案已提交审议列入“十二五计划”(2011 2015)3增值税 42806 消费税 8230 企业所得税 22416*60%=13500 个人所得税 6531*60%=

2、3918 关税 2630 退税 10515 实际收入 60569 4营业税 17217（5411+4315+3172）企业所得税 22416*40%=8966个人所得税 6531*40%=2612（4092）车购税 2596契税 3844土增税 3294耕地占用税 1808 土地使用税 1719合计 42056 5此次改革为何是必须的？统一货物、劳务的税收政策避免双重（或多重）征税（官方之观点） 经济转型期 一般征税方式要求企业规范运作6 重温一下即将离我们而去的营业税。1、价内税，全覆盖征税（计税价格、征税环节） 2、税目多，面向大部分服务业。 3、计算简单。 4、补丁多，征管复杂。 5、地

3、方税第一大税种，中央一直眼红。7 对建筑业而言，营改增还有其特殊目的 希望能完善建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺总包与分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。 简而言之，让建筑业成为一个阳光产业。8 有利于建筑业及其上下游产业的融合，促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方联成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少缴税款，都会导致下一环节多交税。可见，增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种

4、相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。 加入以票控税的行列，是中国特色的管理方式进一步落实。9 有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。理想化的说法，效果要从实践中看。10国税总局于2013年12月13日发布新版营改增文件（即财税2013106号文件

5、，“106号文”），106号文于2014年1月1日起执行。阶段一：自2012年1月1日起，针对部分行业，在上海进行增值税改革试点，截至目前已经积累了相当的经验，为试点改革的继续推进提供了宝贵的借鉴意义；（缺了建筑业，扰乱了运输业）阶段二：北京从2012年9月1日开展试点，陆续推广至江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北七个省市；（政治需要，当然争先恐后）。11阶段三：在全国范围推行现有交通运输业和部分现代服务业；广播影视服务纳入试点范围； 阶段四：铁路运输和邮政服务业纳入试点行业；继续有序扩大试点范围；阶段五：电信服务业纳入试点。阶段六：预热建筑、房地产和金融业。12楼继伟发言：力争楼继伟发

6、言：力争“十二五十二五”期间全面期间全面完成完成“营改增营改增”的改革，从现在的趋势看的改革，从现在的趋势看，我们可能会加快。全面推开以后，抵扣，我们可能会加快。全面推开以后，抵扣链条完善之后，抵扣项和抵扣范围扩大。链条完善之后，抵扣项和抵扣范围扩大。很多税率带有一定程度的过渡性，最后我很多税率带有一定程度的过渡性，最后我们还要逐步解决这些的问题。们还要逐步解决这些的问题。知道有问题，但必须得推进知道有问题，但必须得推进！13住房城乡建设部关于推进建筑业发展和改革的若住房城乡建设部关于推进建筑业发展和改革的若干意见干意见（九）建立与市场经济相适应的工程造价体系。（九）建立与市场经济相适应的工程

7、造价体系。逐步统一各行业、各地区的工程计价规则，服务逐步统一各行业、各地区的工程计价规则，服务建筑市场。健全工程量清单和定额体系，满足建建筑市场。健全工程量清单和定额体系，满足建设工程全过程不同设计深度、不同复杂程度、多设工程全过程不同设计深度、不同复杂程度、多种承包方式的计价需要种承包方式的计价需要14面推行清单计价制度，建立与市场相适应的面推行清单计价制度，建立与市场相适应的定额管理机制，构建多元化的工程造价信息服务定额管理机制，构建多元化的工程造价信息服务方式，清理调整与市场不符的各类计价依据方式，清理调整与市场不符的各类计价依据进一步开放建筑市场。各地要严格执行国家相进一步开放建筑市场

8、。各地要严格执行国家相关法律法规，废除不利于全国建筑市场统一开放关法律法规，废除不利于全国建筑市场统一开放、妨碍企业公平竞争的各种规定和做法。全面清、妨碍企业公平竞争的各种规定和做法。全面清理涉及工程建设企业的各类保证金、押金等，对理涉及工程建设企业的各类保证金、押金等，对于没有法律法规依据的一律取消。于没有法律法规依据的一律取消。住建部一直坚定着，但终于坐不住了。住建部一直坚定着，但终于坐不住了。15增值税产生于法国拿破仑时代，是全世界最广泛的征收税种之一，但已日渐没落。以增值而作为课税对象，即以商品生产流通各环节或提供服务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。 增值额，指新创造的价值额，

9、也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值之后的余额，即增值额相当于纳税人销售商品价值中的V+M部分16增值税类型：1、生产型 相当于国民生产总值。2、收入型 相当于国民收入3、消费型 我国采用的不完全。17增值税特点：最大的特点，税负可以转让。计算方法：销项税额进项税额。18区分税负增加与利润增长A公司2013年营业收入11000万元，成本费用9900万元，其中取得增值税发票的金额为5500万元。营业税税负3%营业利润：11000-9900-363=737万元利润率6.7%19实行增值税后营业收入10000万元营业成本及费用5000+4400=9400万元应缴增值税10000*11

10、%-5000*11%=550万元税负：5.5%营业利润：10000-9400-55=545万元利润率5.45%2021一、抵扣链条不完整下1、未实行完全的消费型增值税。2、下游行业未实行增值税3、业态较多，最终消费不实行增值税。上：1、砂石 2、动力 3、行业特有费用22进项税额取得难度大进项税额取得难度大 难在积重难返。主材甲供多，只结算。采购人员意识不够。成本压力23税负设计不合理税负设计不合理销项税率11%，通过测算，税负由原来的3%上升到5%6%，建筑业是否能承受？搏奕多次，以失败告终。24地区利益难调整地区利益难调整营业税原全归项目所在地。增值税如何处置？最终苦在企业。25惯性意识过

11、于强大惯性意识过于强大 生产方式 核算方式 26一、收入核算改变，总体收入下降。一、收入核算改变，总体收入下降。由原营业税的价内税改为增值税的价外税原收入=现收入+销项税额销项税额=现收入*11%现收入=原收入/1.1127影响几何？影响几何？1、企业规模（上市数据）2、信贷规模3、匹配难度增加4、报价难度增加282930材料费一般占建安产值的5560但：甲供多无票多指定多管理松散3132根据根据“财税（财税（20142014）5757号文号文”的规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料

12、或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；自来水；商品混凝土 33利用好甲供可以为大家省不少税利用好甲供可以为大家省不少税A工程工程预算3000万元，其中商品混泥土、砖瓦、石材等为300万元。取得收入3200万元，其中甲供部分收入400万元。如不甲供，取得收入缴纳11%销项，扣除3%进项，材料本身缴纳8%。如甲供只就利润部分缴纳11%。34钢材、水泥、铝合金门窗可抵扣为17%。如何处理？在招投标过程中，生产经营过程中，工程价款结算中，一定要注意沟通。对甲方有何影响：总体没有。价差与量差的权衡。35进项税额构成要件：进项税额构成要件：1、必须取得增值税专用发票，普通发票没用2、增值税专用发票必须通过税务

13、局认证3、必须及时申报抵扣4、必须用于生产经营，集体福利和个人消费除外，特别注意非正常损失36增值税的管理办法相对低端，现在仍使用发票管理税，但在现阶段这个是必经阶段。建筑业可以说最适合国外税制。增值税是一个普遍征收的税种，但大部分国家不作为总体税种，特别是欧美地区，主体税种为所得税，而且不再使用以票控税，在税制方面落后时间较长，主要问题在信用体制方面。新征管法的有益尝试，但成功率不高（一定金额以上的收支监控）。37增值税发票方面几个典型的违法问题1、虚开。2、代开。3、转让。4、大头小尾38虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提上，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为

14、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金； 39虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。犯本罪，数额特别巨大，给国家造成巨大损失的或者有其他特别严重情节的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。40取得虚开：除依照税收征管法及有关规定追缴税款外，还要处以偷税数额5倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的

15、专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额5倍以下的罚款。构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。善意取得41代开发票是开票人未销售货物或者提供劳务而代索票人开具发票的行为。从某公司向A购买运输劳务，但是A公司不是增值税一般纳税人，那么A公司让A的关联公司B代开专用发票，这种就属于代开。一般税务机关通过查合同可以查出。挂靠经营。42开票规定：杜绝大头小尾。字迹清晰，不得涂改财务章或发票专用章。购销双方用全称43作废重开作废条件：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或者认证结果

16、为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。44跨月了或已经抄税重开先开具红字发票冲销原发票，再重新开具正确的专用发票。丢失了怎么办。45各位经理人员、采购各位经理人员、采购人员、财务人员，增人员、财务人员，增值税发票是对你们传值税发票是对你们传统观念的颠覆，千万统观念的颠覆，千万不能马虎！不能马虎！46砂石等材料砂石等材料面向个体户，无法取得专用发票。可以参照农产品计税方法，但由于前面文件的原因，泡汤了自制商品砼。47关于租赁关于租赁建筑业涉及机械设备、设施以及相关周转材料建筑业涉及机械设备、设施以及相关周转材料专业租赁公司：专业租赁公司：17%，租赁费升高，租赁费升高小型租

17、赁：小型租赁：3%，不得抵扣，不得抵扣企业如何应对？企业如何应对？48495051几个奇葩的想法：几个奇葩的想法：按农产品征管方式。不可能，理论基础都没有按农产品征管方式。不可能，理论基础都没有按小规模纳税人处理。得不到任何实惠。按小规模纳税人处理。得不到任何实惠。3%？5%？525354日常办公支出，一般有增值税发票，主要注意交通费用。律师费等有增值税发票，但如是小规模就没有。555657585960616263张三公司会计处理：张三公司会计处理：收到工程款时收到工程款时借银行存款借银行存款100万万贷其他业务收入贷其他业务收入8万万贷其它应付款贷其它应付款92万万同时计提建筑业税金，向客户

18、提供同时计提建筑业税金，向客户提供100万元的建万元的建安业发票安业发票借营业税金及附加借营业税金及附加3.3万万贷应交税费贷应交税费3.3万万646566676869跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴的思路，以解决建筑业在地统一结算补缴的思路，以解决建筑业“营改营改增增”后跨地区经营税源转移问题。后跨地区经营税源转移问题。参考参考邮政企业增值税征收管理暂行办法邮政企业增值税征收管理暂行办法（国（国家税务总局公告家税务总局公告2014年第年第5号）、号）、铁路运输企业增值税征收管理暂行办法铁路运输企业增值税征收管理暂行办法（国（

19、国家税务总局公告家税务总局公告2014年第年第6号）、号）、电力产品增值税征收管理办法电力产品增值税征收管理办法（总局令（总局令200410号）号）70营改增”后，建筑企业纳税地点确定原则不同，利弊也不同。如果延续目前营业税管理模式，以劳务发生地为纳税地点，不同规模的纳税人纳税地点基本统一，便于劳务发生地税务机关对工程进度和税源情况的掌握。但是，由于异地施工的项目部，一般财务配置较薄弱，材料、设备等由机构统一采购，扣税凭证在机构所在地，不便于劳务发生地主管税务机关对工程项目的进项税额审核，也与现行增值税政策“以机构所在地为纳税地点的”原则规定不相符，企业固定资产进项税额抵扣也存在一定难度。如果

20、以机构所在地为纳税地点，优点是方便机构所在地主管税务机关对设备、材料、企业固定资产等进项税额的审核，缺点是不便于对劳务发生地的工程施工情况的掌握。 71建筑企业存在固定业户异地施工及劳务工期长等行业特点，建筑业和房地产业、公共基础设施建设密切相关，在目前的财政体制下，要妥善解决建筑业“营改增”涉及的有关问题，许多方面需要综合考虑。 建筑业“营改增”一般情况下不会分地区试点，可能会全国范围内分步试点，至少设置2年以上的试行期。在试行期内，实行增值税申报缴纳和原营业税申报备案制度，做好两税收入的比较分析和地方预算收入分析，及时修正、完备政策制度，并适时开展房地产业“营改增”的试点。 72 建立和完

21、善“营改增”后的财政调库制度以及税款解缴入库、退库制度，尤其是要保证地区之间财政调库的及时和准确。 纳税地点争论不断，也是核心问题。 有学者提出建立建筑业统一管理平台，未免太书生气。我们面临什么困难，应该怎么办？7374加强对承包人和分公司的管理。加强对承包人和分公司的管理。 内部承包和分公司经营有利于企业业务拓展，但是也给企业带来了诸多管理问题。营改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，还一味地以为只要能够提供相应的工程款发票便可，这势必会导致最终结算时发生纠纷。施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。 7576试点前发生的业务试点前发生的业务财税财税

22、2013106附件附件2：营业税改征增值税营业税改征增值税试点有关事项试点有关事项对动产租赁规定的对动产租赁规定的“试点纳税人试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税税政策规定缴纳营业税”的方法值得借鉴。的方法值得借鉴。由于工程项目时间较长，有些合同完全执行完毕由于工程项目时间较长，有些合同完全执行完毕可能在可能在5年甚至年甚至10年以上，因此政府不可能让两年以上，因此政府不可能让两个政策同时存在这么长时间，可能的是两年过渡个政策同时存在

23、这么长时间，可能的是两年过渡期。期。77 一是要求分段结算，在试点期内结算完成并申报缴纳营业税，后面的按增值税申报。 二是暂时按小规模纳税人申报。 三是统一按一般纳税人处理，实行超税负返还。上海、北京等地设立了专项基金，但江苏仍无动作78关于以前年度税收总体思路是能拖则拖，但自己心里要有数如何向税务机关举证属于老项目，如何确认税款的计算过程？建议对以前的生产经营成果做一个总结，特别是对以前年度应缴纳未缴纳的税款做好清理工作，特别是已收款未开票部分要及时处理。79现场材料库存的处理 待确定划分时限后最终明确，但总的前提时尽量适时取得增值税发票 由于建筑业营改增进行地区试点的可能性较小，而且即使进

24、行地区性试点，江苏也肯定上试点地区，因此尽量在营改增实施后做到推迟结算，以取得增值税发票，但由于经营是双向的，如何与对手达成共识并取得先机是采购人员运用智慧的胆识的时候了。80但不要太过份，匹配很重要。增值税设定有最低负担率，具有中国特色。增值税不能收到钱的部分要进行进项税额转出，材料是一个大问题。如果未取得增票又用于试点后的工程，将升高税负，建议在试点前保持零库存甚至是负库存。81关于BT项目的注意点 BT在营业税条件下是视为建筑业，本身无特殊处理方式，但在增值税条件下对新老项目的具体划分标准未出台，可能存在只有销项无进项的情况。如何应对：在最后时刻开具营业税发票。划入营业税范围对BT收入进

25、行适当划分，利用不同税率来筹划，这也是日后建筑业一般条件下的筹划手段。82混业经营问题混业经营问题财税财税2013106号取消了混合销售的概号取消了混合销售的概念，取而代之的是混业经营的概念。对混业经营念，取而代之的是混业经营的概念。对混业经营没有分别核算适用不同税率或征收率销售额的，没有分别核算适用不同税率或征收率销售额的，从高适用税率或征收率。从高适用税率或征收率。83 对于项目在自用同时兼营对外加工、修理修配及梁场、板场、搅拌站销售的，应做好增值税的销项税和进项税的核算工作。 也就是说建筑企业对外销售，这不再适用11%的税率，而是17%或是3%，其中有筹划空间，也有税收风险。自制与外购混

26、泥土区别。84建筑业建筑业“营改增营改增”后，由于包工包料的建筑安后，由于包工包料的建筑安装合同都属于现行财税装合同都属于现行财税2013106号规定的混号规定的混业经营，从而加重建筑行业的税负。因此，建筑业经营，从而加重建筑行业的税负。因此，建筑业业“营改增营改增”应考虑包工包料建筑安装合同下是应考虑包工包料建筑安装合同下是否适用混业经营的问题。否适用混业经营的问题。我们建筑业销项税率为我们建筑业销项税率为11%，可以抵扣的大部分，可以抵扣的大部分的进项税率大部分不是的进项税率大部分不是11%。因此企业会处于被。因此企业会处于被动。动。85 企业应注意选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要

27、考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。 这是营改增的原始推动力之一，会产生马太效应。同时注意这也必将会提高成本，进而推高物价指数，由于近年来通货膨胀控制较好，国家有信心可以化解。86固定资产折旧与设备租金固定资产折旧与设备租金有购大型设备的打算的先观望一下。最起码挺过有购大型设备的打算的先观望一下。最起码挺过2015年再说。年再说。建议对净值占原值建议对净值占原值80%以上的允许再抵扣以上的允许再抵扣5年，对年，对净值占原值净值占原值50%以上的允许再抵扣以上的允许再抵扣3年，对净值占年，对净值占原值原值20%以上的允许再抵扣以上的允许再抵扣2年（美好愿望）年（美好愿望）设备租赁向一般

28、纳税人租。会提高租金，但不会设备租赁向一般纳税人租。会提高租金，但不会有损失。有损失。87内部租金问题内部组织钢管、扣件等材料出租给企业。 成立内部租赁公司，取得一般纳税人资格。一般情况下在3年内不会有税缴。后期缴纳税款不增加企业负担。废旧物资做报耗。88水、电、气等能源消耗水、电、气等能源消耗1、由发包方核算，不作为营收。、由发包方核算，不作为营收。2、要求发包方开具增票进行抵扣、要求发包方开具增票进行抵扣3、按要求进行分割抵扣。、按要求进行分割抵扣。89地材及辅助材料地材及辅助材料暂时没有好的办法，如能集团采购，取得增票。暂时没有好的办法，如能集团采购，取得增票。由于施工项目分散性大，地方

29、性政策及环境决定由于施工项目分散性大，地方性政策及环境决定了部分采购于当地的辅助材料无法取得合法抵扣了部分采购于当地的辅助材料无法取得合法抵扣发票，建议参照发票，建议参照农产品增值税进项税额核定扣农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法除试点实施办法（财税（财税201238号）的规定号）的规定，凭双方签认的采购单核定合理的进项税抵扣率。凭双方签认的采购单核定合理的进项税抵扣率。普通发票虽不能抵扣税款，但能抵扣利润。普通发票虽不能抵扣税款，但能抵扣利润。90“三角债三角债”导致施工企业无法及时足额取得增值导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。税发票。主要是订立相关合同，相互配合做好发票取得工主

30、要是订立相关合同，相互配合做好发票取得工作。作。9192什么时候申报增值税？营业收入确认与企业所得税的确认有不同的方式，请大家务必注意。增值税确认收入：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：93（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有

31、约定收款日期的，为货物发出的当天；94（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；95（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生以下所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 所以与形象进度的表述不十分一致，但开票缴纳税款是必须的。96新项目税款一般是靠后产生，如果企业项目多，两年后会正常，由

32、此给企业的挑战也是巨大的。97对外服务贸易 原先的对外建筑劳务由于不符合营业税征税条件和不征税，而增值税也有同样规定（在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人）。 在当地成立子公司是比较好的操作办法，特别是在外汇管制较严的国家和地区。98 建筑施工企业在国内采购工程所需各项材料，然后统一报关出口，由于自身不是生产单位，同时由于当地财政预算等原因，退税的成功率不高，在增值税条件下要相对容易得多，应该在这一块做好文章，同时提醒不能在国内业务中抵扣，因为不征税收入是不得抵扣进项税额的。 在现阶段，由于国内市场的相对萎缩，国外市场必须拓展，也是化解产能过剩

33、和维持就业率的途径之一，但危险性普遍较大。99关于增值税代扣代缴关于增值税代扣代缴 境外的单位或者个人提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 咨询费、设计费等，一般是小规模纳税人，但是法定义务，在日常工作中要注意。100境外R公司在境内没有经营机构，常州J科技公司为境外R公司的代理人，2014年5月R公司分别向江苏中南公司、浙江中南公司、提供信息技术服务。按照规定，R公司为南京A公司、杭州B公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，如没有常州J公司，应由江苏中南公司、浙江中南公司作为代扣代缴义务人。本案例本身

34、无特殊注意点，主要是要求大家在对外支付时注意自身义务，以免日后被动。（特别是在对外不提供发票的情况下）101102目前建筑业“营改增”尚未实施，现行建筑业税费的取费方式仍采用记取综合税率的方式，即为整个造价的3.41%而一旦建筑业实行“营改增”之后，其不再适用原营业税3%的税率，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化。因此，“营改增”后现有造价模式必须改变，必须出台与之相对应的增值税税率配套工程造价和计价体系，否则建筑业投标报价将无章可循，招投标也将失去相关政策支持和法律依据103104105106107108109110111112财务核算：由于营业税与增值税计税方式上的差财务核算

35、：由于营业税与增值税计税方式上的差异，两者成本费用及利润核算也完全不同。异，两者成本费用及利润核算也完全不同。营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金营业税金-附加税附加税费费-期间费用期间费用营业税下，建筑业企业购进货物或接受增值税劳营业税下，建筑业企业购进货物或接受增值税劳务和服务时，进项税额计入成本费用；营业收入务和服务时，进项税额计入成本费用；营业收入包括应纳税额；应纳税额计入当期损益，在计算包括应纳税额；应纳税额计入当期损益，在计算营业利润时扣除。也就是购进进项业务所支出的营业利润时扣除。也就是购进进项业务所支出的进项税额和缴纳税额均通过营业收入弥补或开支进项税

36、额和缴纳税额均通过营业收入弥补或开支，进入利润核算体系。，进入利润核算体系。113114将利税前费用分拆分为将利税前费用分拆分为“利税前除税费用利税前除税费用”和和“进项税额进项税额”，并将建安造价计算式通过如下变形，并将建安造价计算式通过如下变形，便可得到增税下的工程计价规则：，便可得到增税下的工程计价规则：建安造价建安造价=利税前费用利税前费用+利润利润+税金税金=(利税前除税费利税前除税费用用+进项税额进项税额)+利润利润+应纳税额应纳税额=利税前除税费用利税前除税费用+利润利润+(应纳税额应纳税额+进项税额进项税额)=利税前除税费用利税前除税费用+利利润润+销项税额。销项税额。115会计核算变化 会计核算的总体框架未变，主要是将收入、成本及部分费用由含税调整为不含税116采购业务：如企业购置机械设备1台，总价200万。原： 现：借固定资产 200万 借：固定资产 170.94 贷：银行存款 200万 应交税金增值 税进项税额 29.06 贷：银行存款 200万117如购入钢材400吨，总价160万。原： 现：借：库存材料 160万 借：库存材料 136.75 贷：银行存款 160万 应交税金增值税进项税额 23.25 贷：银