金融会计课件12讲述

1、1外汇买卖外汇买卖外汇存款、外汇贷款、国际结算外汇存款、外汇贷款、国际结算2第六章第六章 外汇业务外汇业务第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述一、外汇一、外汇外汇指以外币表示的用于国际结算的支付手段。外汇指以外币表示的用于国际结算的支付手段。（1）外国货币，如钞票、铸币等；）外国货币，如钞票、铸币等；（2）外币有价证券，如政府公债、国库券、）外币有价证券，如政府公债、国库券、 公司债券、股票、息票等；公司债券、股票、息票等；（4）特别提款权、欧洲货币单位；）特别提款权、欧洲货币单位；（5）其他外汇资金。）其他外汇资金。外外 汇汇 包包 括括（3）外币支付凭证，如银行存款凭证、票据等；）外币支

2、付凭证，如银行存款凭证、票据等；3二、外汇业务的内容二、外汇业务的内容 金融企业的外汇业务，指以记账本位币以外的货币进行的款项收金融企业的外汇业务，指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。付、往来结算等业务。根据目前我国对外经济交往的基本方式和特点，我国金融企业外根据目前我国对外经济交往的基本方式和特点，我国金融企业外汇业务主要包括以下内容：汇业务主要包括以下内容：外汇买卖业务、外汇买卖业务、外汇存款业务（含个人外汇存款和单位外汇存款）；外汇存款业务（含个人外汇存款和单位外汇存款）；外汇贷款业务；外汇贷款业务；进出口业务；进出口业务；非贸易外汇业务（含汇兑业务、买入汇款业务、非

3、贸易外汇托收非贸易外汇业务（含汇兑业务、买入汇款业务、非贸易外汇托收业务和信用卡业务）。业务和信用卡业务）。 等第一节第一节 外汇业务的内容和特点外汇业务的内容和特点l企业会计准则第19号外币折算4外币折算的外币折算的会计处理会计处理外汇交易的外汇交易的内容及分类内容及分类记账本位币的确定记账本位币的确定一般：人民币一般：人民币或：或： 一种外币一种外币货币性项目非货币性项目交易日的初始确认：现行汇率资产负债表日的折算：-期末即期汇率，差额计入损益-交易日汇率，不调整公允价值计量的历史成本计量5三、外汇业务核算的特点三、外汇业务核算的特点作为金融企业会计核算业务的一个分支，外汇业务核算具有其它

4、作为金融企业会计核算业务的一个分支，外汇业务核算具有其它会计核算业务一些相同的特点会计核算业务一些相同的特点，它还具有一些自身的特点。它还具有一些自身的特点。 （一）采用外汇分账制或外汇统账制（一）采用外汇分账制或外汇统账制（二）设置（二）设置“货币兑换货币兑换 ”特定科目特定科目 “货币兑换货币兑换”科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率等。科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率等。 （四按国际管理结算）允许编制多借多贷的复杂会计分录（四按国际管理结算）允许编制多借多贷的复杂会计分录 （三）联行、代理行往来关系复杂（三）联行、代理行往来关系复杂 6外汇分账制外汇分账制也称原币记账

5、法，指当各项外汇业务发后时，也称原币记账法，指当各项外汇业务发后时，对各种外汇的收付，凡有人民币外汇牌价的外币，平日都直对各种外汇的收付，凡有人民币外汇牌价的外币，平日都直接以该外币填制会计凭证。接以该外币填制会计凭证。 （一）采用外汇分账制或外汇统账制（一）采用外汇分账制或外汇统账制 核算要点：核算要点：1、按原币设置帐簿和记账、按原币设置帐簿和记账2、设置货币兑换科目，起桥梁连接作用、设置货币兑换科目，起桥梁连接作用3、年终报表统一折算成本币表示、年终报表统一折算成本币表示 7外汇统账制外汇统账制也称本币记账法，指当外汇业务发生时，将一也称本币记账法，指当外汇业务发生时，将一切外汇收付均按

6、一定比价折成人民币记账。采用外汇统账制切外汇收付均按一定比价折成人民币记账。采用外汇统账制核算的金融企业，应分别记账本位币和各种外币进行明细核核算的金融企业，应分别记账本位币和各种外币进行明细核算。算。 发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇率折合。各种务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇率折合。各种外外币币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。账户的外币余额，期末

7、时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的，间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。 8美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约

8、外汇市美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。为折算汇率。美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。美元、人民币以外的其他货币之间的汇率按国家外汇管理局美元、人民币以外的其他货币之间的汇率按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算

9、，按套算后的汇率作为折算汇率。套算后的汇率作为折算汇率。 金融企业发生外汇业务时，无论采用外汇分账制还是外汇统账制，金融企业发生外汇业务时，无论采用外汇分账制还是外汇统账制，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：9（四）联行、代理行往来关系复杂（四）联行、代理行往来关系复杂 联行之间外汇资金往来使用联行之间外汇资金往来使用“存放总行款项存放总行款项”、“存放系统存放系统内款项内款项”、“系统内存放款项系统内存放款项

10、”三个科目核算。其中，前两个三个科目核算。其中，前两个科目分别用来表示本行对总行、对其他分行的债权，第三个科科目分别用来表示本行对总行、对其他分行的债权，第三个科目表示本行对总行或其他分行的债务。目表示本行对总行或其他分行的债务。 我外汇银行与国外代理行相互间的资金账务往来，称为代理行我外汇银行与国外代理行相互间的资金账务往来，称为代理行往来。代理行往来使用往来。代理行往来使用“存放境外同业款项存放境外同业款项”和和“境外同业存放境外同业存放款项款项”两个科目核算。两个科目核算。商业银行办理外汇业务尤其是国际间贸易、非贸易结算时，必商业银行办理外汇业务尤其是国际间贸易、非贸易结算时，必须有海内

11、外联行和代理行的合作。须有海内外联行和代理行的合作。联行是指银行根据业务发展需要，在国内、国外设置的分、支联行是指银行根据业务发展需要，在国内、国外设置的分、支行。行。10“存放境外同业款项存放境外同业款项”反映外汇银行存放在境外账户行的外汇反映外汇银行存放在境外账户行的外汇款项，该科目目前有两种核算管理形式款项，该科目目前有两种核算管理形式总行集中记账和分行总行集中记账和分行开立分账户。开立分账户。 “境外同业存放款项境外同业存放款项”反映境外代理行存放在我外汇银行的资反映境外代理行存放在我外汇银行的资金运动。该科目分普通户和专户两种。金运动。该科目分普通户和专户两种。普通户适用于贸易和信用

12、卡以外的非贸易往来结算，统一由总普通户适用于贸易和信用卡以外的非贸易往来结算，统一由总行受理境外银行开户申请，由总行统一集中记账。国内分支行行受理境外银行开户申请，由总行统一集中记账。国内分支行使用该账户时，必须通过使用该账户时，必须通过“存放总行款项存放总行款项”科目报单划总行办科目报单划总行办理结算。理结算。专户限于兑付信用卡时使用，一切账务往来均由分行与国外委专户限于兑付信用卡时使用，一切账务往来均由分行与国外委托行直接办理，无须通过总行。托行直接办理，无须通过总行。11本章所讲的外汇买卖是指各国金融企业为进行国本章所讲的外汇买卖是指各国金融企业为进行国际结算而将一种货币兑换成另一种货币

13、的活动。际结算而将一种货币兑换成另一种货币的活动。两种货币的折算标准就是汇率（或称汇价）。汇率两种货币的折算标准就是汇率（或称汇价）。汇率也可表述为：以一种货币表示的另一种货币的价格。也可表述为：以一种货币表示的另一种货币的价格。 汇率有两种表示方法：直接标价法和间接标价法汇率有两种表示方法：直接标价法和间接标价法, ,还有单档汇还有单档汇率和双档汇率之分率和双档汇率之分 。具体分为现汇买入价、现汇卖出价、现。具体分为现汇买入价、现汇卖出价、现钞买入价和现钞卖出价。其中，现钞卖出价和现汇卖出价相同。钞买入价和现钞卖出价。其中，现钞卖出价和现汇卖出价相同。 第二节第二节 货币兑换业务的核算与管理

14、货币兑换业务的核算与管理外汇买卖外汇汇率12（）结售汇账务处理）结售汇账务处理1 1买入外汇的核算买入外汇的核算填写一式四联填写一式四联“外汇兑换水单外汇兑换水单” 借借 现金（或相关科目）现金（或相关科目） 外币外币 货币兑换货币兑换钞买价（或汇买价）钞买价（或汇买价） 外币外币借借 货币兑换货币兑换钞买价（或汇买价）钞买价（或汇买价） 人民币人民币 贷贷 现金（或相关科目）现金（或相关科目） 人民币人民币持兑人持兑人统计卡统计卡外汇兑换业务买入外汇卖出外汇13例例1 1：某银行从居民张某手中买入某银行从居民张某手中买入100100美元现钞，结付人民币，美元现钞，结付人民币，当日美元钞买价当

15、日美元钞买价100650.68100650.68。分录为：。分录为：借借 现金（或相关科目）现金（或相关科目） USD100.00USD100.00贷贷 货币兑换货币兑换钞买价钞买价 USD100.00USD100.00借借 货币兑换货币兑换钞买价钞买价 ￥650.68650.68贷贷 现金现金 ￥650.68650.68例例2 2：某银行对某出口企业一笔某银行对某出口企业一笔50,00050,000美元货款结汇，美元货款结汇，当日美元汇买价当日美元汇买价100620100620。分录为：。分录为：借借 存放境外同业款项存放境外同业款项境外账户行户境外账户行户 USD50,000.00或或 存

16、放总行款项存放总行款项 USD50,000.00或或 存放系统内款项存放系统内款项分行户分行户 USD50,000.00 贷贷 货币兑换货币兑换结售汇户结售汇户 USD50,000.00借借 货币兑换卖货币兑换卖美元结汇户美元结汇户 ￥310,000.00贷贷 活期存款活期存款企业户企业户 ￥310,000.00142 2卖出外汇的核算卖出外汇的核算金融企业卖出外汇简称售汇，指金融企业按规定的汇率卖给企事金融企业卖出外汇简称售汇，指金融企业按规定的汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的业务。售汇的流程是：业单位或个人外汇，并收取相应人民币的业务。售汇的流程是： （1）审核）审核购买外

17、汇申请购买外汇申请；（2）审核正本有效商业单据和有效凭证，如符合售汇条件，在）审核正本有效商业单据和有效凭证，如符合售汇条件，在购买外汇申请书购买外汇申请书上加盖售汇专用章，并在海关报关单上签注上加盖售汇专用章，并在海关报关单上签注售汇金额、日期并签章；售汇金额、日期并签章；（3）审核客户是否有足够的人民币头寸购汇；）审核客户是否有足够的人民币头寸购汇；（4）将审核无误的）将审核无误的购买外汇申请书购买外汇申请书第一联和有效凭证、有第一联和有效凭证、有效商业单据转资金部门作为办理售汇的依据，第二联交会计部效商业单据转资金部门作为办理售汇的依据，第二联交会计部门作为人民币转账支票附件，第三联退客

18、户：门作为人民币转账支票附件，第三联退客户：15（5）登记）登记售汇登记簿售汇登记簿；（6）按当日外汇卖出价编制一式五联）按当日外汇卖出价编制一式五联售汇凭证售汇凭证，加盖经，加盖经办人员名章后，第一联办人员名章后，第一联“售汇水单售汇水单”交客户留底，第二联作交客户留底，第二联作外币外汇买卖借方传票，第三联作人民币外汇买卖贷方传票，外币外汇买卖借方传票，第三联作人民币外汇买卖贷方传票，第四联作人民币相应科目转账借方传票，第五联第四联作人民币相应科目转账借方传票，第五联“售汇统计售汇统计卡卡”留存，作为编制统计报表的依据。留存，作为编制统计报表的依据。借借 现金（或相关科目）现金（或相关科目）

19、 人民币人民币货币兑换货币兑换钞卖价（或汇卖价）钞卖价（或汇卖价） 人民币人民币借借 货币兑换一钞卖价（或汇卖价）货币兑换一钞卖价（或汇卖价） 外币外币 贷贷 现金（或相关科目）现金（或相关科目） 外币外币例例4 4：某外贸公司持外管局审批的：某外贸公司持外管局审批的购买外汇申请书购买外汇申请书和人民币和人民币存款资金向某分行购买存款资金向某分行购买10,00010,000美元以支付进口货款，当日美元汇美元以支付进口货款，当日美元汇卖价卖价100658.56100658.56。分录为：。分录为：16借借 活期存款活期存款某外贸公司户某外贸公司户 ￥65,856.0065,856.00贷贷 货币

20、兑换货币兑换汇卖价汇卖价833833 ￥65,856.0065,856.00借借 货币兑换货币兑换汇卖价汇卖价833833 USD10,000.00USD10,000.00贷贷 汇出汇款（或其他科目）汇出汇款（或其他科目） USD10,000.00USD10,000.00例例5：张良因公出国，持有关证明向银行购买美圆现钞：张良因公出国，持有关证明向银行购买美圆现钞USD5000，经审核认可，按钞卖价，经审核认可，按钞卖价100：610。兑出美圆折收。兑出美圆折收人民币。分录为：人民币。分录为：借借 现金现金 ￥30,500.00 贷贷 货币兑换货币兑换汇卖价汇卖价810 ￥30,500.00借

21、借 货币兑换货币兑换汇卖价汇卖价810 USD10,000.00 贷贷 现金现金 USD10,000.0017（二）套汇业务的核算（二）套汇业务的核算 套汇指以一种外币兑换或另一种外币的业务。由于现钞和现汇套汇指以一种外币兑换或另一种外币的业务。由于现钞和现汇流动性不同，同种货币的钞汇互换也视同套汇业务。流动性不同，同种货币的钞汇互换也视同套汇业务。按现行规按现行规定，我国金融企业在办理套汇业务时，应通过人民币进行换算，定，我国金融企业在办理套汇业务时，应通过人民币进行换算，即对收进的一种外币按买入价折合成人民币，再将所折合的人即对收进的一种外币按买入价折合成人民币，再将所折合的人民币按另一种

22、外币的卖出价折合成该种货币的外汇金额。民币按另一种外币的卖出价折合成该种货币的外汇金额。 （1 1）不同币种现汇之间套汇的核算。）不同币种现汇之间套汇的核算。 A A。一头固定，另一头不固定。一头固定，另一头不固定B B。两头均固定。两头均固定18已知的外币金额已知的外币金额该外币汇率该外币汇率 另一种外币汇率另一种外币汇率=要套算的另一种外币金额要套算的另一种外币金额 A A例例6：甲企业申请从其美元存款帐户取款，汇往中国香港，以支甲企业申请从其美元存款帐户取款，汇往中国香港，以支付其客户的货款付其客户的货款HKD34 000HKD34 000，当日美圆汇买价，当日美圆汇买价100100：6

23、55.94655.94；港；港元汇卖价元汇卖价100100：84.4684.46。 根据上述公式可知：根据上述公式可知：(34000 (34000 84.46) 84.46) 655.94=4377.90655.94=4377.90借借 活期存款活期存款甲企业户甲企业户 USD 4377.90USD 4377.90 贷贷 货币兑换货币兑换套汇户套汇户 USD 4377.90USD 4377.90借借 货币兑换货币兑换美元套汇户（美元套汇户（655.94%655.94%） ￥28716.4028716.40 贷贷 货币兑换货币兑换港元套汇户（港元套汇户（84.46%84.46%）￥）￥28716

24、.4028716.40借借 货币兑换货币兑换套汇户套汇户 HKD 34000HKD 34000 贷贷 活期存款活期存款企业户企业户 HKD 34000HKD 3400019B B例例7：某分行委托国外代理行代收一笔某分行委托国外代理行代收一笔USD10USD10万的票据，国外代万的票据，国外代理行收妥后，因故按该代理行所在地汇率折成等值港元理行收妥后，因故按该代理行所在地汇率折成等值港元HKD78HKD78万万划回委托行，委托行收到已贷记报单时，当日牌价为美圆卖价划回委托行，委托行收到已贷记报单时，当日牌价为美圆卖价100100：800800，港元买价，港元买价1 1：110110，该行按牌价

25、套汇后收入公司美元户。，该行按牌价套汇后收入公司美元户。 两地汇率不同，某分行会出现外汇买卖本币差额：两地汇率不同，某分行会出现外汇买卖本币差额：10108 878781.11.15.8(5.8(万元万元) )借借 存放境外同业款项存放境外同业款项 HKD 780000HKD 780000 贷贷 货币兑换货币兑换港元套汇户（港元套汇户（110%） HKD 780000HKD 780000借借 货币兑换货币兑换港元套汇户（港元套汇户（110%110%）￥）￥858 000858 000 贷贷 货币兑换货币兑换美元套汇户（美元套汇户（800%800%）￥）￥800 000800 000 营业收入营

26、业收入外汇买卖收益外汇买卖收益 ￥ 58 000借借 货币兑换货币兑换套汇户套汇户（800%） USD 100 000USD 100 000 贷贷 活期存款活期存款企业户企业户 USD 100 000USD 100 00020（2 2）同种货币现钞与现汇之间套汇的核算。）同种货币现钞与现汇之间套汇的核算。 汇买钞卖的计算公式为：卖出现钞金额汇买钞卖的计算公式为：卖出现钞金额=买入现汇金额买入现汇金额汇买价钞卖价汇买价钞卖价钞买汇卖的计算公式为：卖出现汇金额买入现钞金额钞买汇卖的计算公式为：卖出现汇金额买入现钞金额钞买价汇卖价钞买价汇卖价例例5 5：某客户因公出国，要求从其现汇账户上支取：某客户

27、因公出国，要求从其现汇账户上支取USD10USD10，000000，银，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇。当日美元汇行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇。当日美元汇买价为买价为100650.68100650.68，现钞卖出价为，现钞卖出价为100100：658.68658.68。 应卖出美元现钞金额应卖出美元现钞金额USD（10000650.68658.68） USD9878.54借借 活期存款活期存款企业户企业户 USD10000.00 贷贷 货币兑换货币兑换套汇户套汇户 USD10000.00借借 货币兑换货币兑换美元现汇套汇户（美元现汇套汇户（827%） ￥6506

28、8.00 贷贷 货币兑换货币兑换美元现钞套汇户（美元现钞套汇户（830%） ￥65068.00借借 货币兑换货币兑换套汇户套汇户 USD9878.54贷贷 现金现金 USD9878.5421借：现金借：现金 USD 1000USD 1000贷：外币买卖贷：外币买卖钞买价钞买价 USD 1000USD 1000借：外币买卖借：外币买卖钞买价钞买价 ￥8070.58070.5贷：外币买卖贷：外币买卖汇卖价汇卖价 ￥8070.58070.5借：外币买卖借：外币买卖汇卖价汇卖价 USD 973.54USD 973.54贷：单位外汇活期存款贷：单位外汇活期存款 USD 973.54USD 973.548

29、070.5=1000807.05%973.54 = 100/828.98 8070. 522（三）外币买卖月报表的编制（三）外币买卖月报表的编制 该表应于每月终了后该表应于每月终了后10天内，由各管辖分行汇总辖内数字后，天内，由各管辖分行汇总辖内数字后，报送总行。报送总行。 外币买卖月报表外币买卖月报表编制企业名称编制企业名称 年年 月月 日日货币本月发生额本月末金额借方贷方借方贷方 23（三）外币买卖损益的计算和结转（三）外币买卖损益的计算和结转各分支行年终决算时，将各分支行年终决算时，将“外币买卖外币买卖”科目各种账户的外币余额，科目各种账户的外币余额，按决算牌价折合成人民币，与同币种同帐

30、户的外币买卖人民币余按决算牌价折合成人民币，与同币种同帐户的外币买卖人民币余额核对，如有差额，即为本年度该帐户外汇买卖的人民币损益。额核对，如有差额，即为本年度该帐户外汇买卖的人民币损益。 收益收益外币的外币买卖分户账余额在贷方，折合成人民币的金外币的外币买卖分户账余额在贷方，折合成人民币的金额大于该外币的外币买卖同账户的人民币借方余额额大于该外币的外币买卖同账户的人民币借方余额 外币的外币买卖分户账余额在借方，折合成人民币的金外币的外币买卖分户账余额在借方，折合成人民币的金额小于该外币的外汇买卖同帐户上的人民币贷方余额额小于该外币的外汇买卖同帐户上的人民币贷方余额 差额应通过会计分录从人民币

31、外币买卖该分户账中转出，分录为：差额应通过会计分录从人民币外币买卖该分户账中转出，分录为：借借 外币买卖外币买卖币种户币种户 人民币人民币贷贷 其他营业收入其他营业收入外汇买卖收入户外汇买卖收入户 人民币人民币24亏损亏损外币的外币买卖分户账余额在贷方，折合成人民币的外币的外币买卖分户账余额在贷方，折合成人民币的金额小于该外币的外币买卖同账户的人民币借方余额金额小于该外币的外币买卖同账户的人民币借方余额外币的外币买卖余额在借方，折合成人民币的金额大外币的外币买卖余额在借方，折合成人民币的金额大于该外币的外币买卖同账户上的人民币贷方余额于该外币的外币买卖同账户上的人民币贷方余额差额应通过会计分录

32、从人民币外币买卖该分户账中转出：差额应通过会计分录从人民币外币买卖该分户账中转出：借借 其他营业支出其他营业支出外汇买卖损失户外汇买卖损失户 人民币人民币贷贷 外币买卖外币买卖币种户币种户 人民币人民币例如，例如，某行某行20012001年度营业终了，外汇买卖科目各账户余额如下：年度营业终了，外汇买卖科目各账户余额如下：美元户外币买卖贷方余额美元户外币买卖贷方余额USD843218.00USD843218.00，人民币借方余额￥，人民币借方余额￥6959246.706959246.70；港币户外币买卖借方余额港币户外币买卖借方余额HKD2380000.00HKD2380000.00，人民币借方

33、余额￥，人民币借方余额￥2476512.002476512.00；日元户外币买卖贷方余额日元户外币买卖贷方余额JPJP￥10800000.0010800000.00，人民币借方余额￥，人民币借方余额￥731332.8731332.8。假定决算牌价为：假定决算牌价为：USD100=USD100=￥827827，HKD100=HKD100=￥106106，JPJP￥100=100=￥7.17.1根据决算牌价，美元余额折合人民币￥根据决算牌价，美元余额折合人民币￥6973412.866973412.86，同原人民币金额，同原人民币金额￥6959246.706959246.70相比，盈利￥相比，盈利￥

34、14166.1614166.16；港币金额折合人民币￥；港币金额折合人民币￥2522800.002522800.00，同原人民币金额￥同原人民币金额￥2476152.002476152.00相比，亏损￥相比，亏损￥46648.0046648.00；日元金额折合人民币；日元金额折合人民币￥766800.00766800.00，同原人民币金额￥，同原人民币金额￥731332.80731332.80相比，盈利￥相比，盈利￥35467.2035467.20。 25年年摘摘要要买入买入卖出卖出结余结余月月 日日外币外币（贷）（贷）牌牌价价人民币人民币（借）（借）外币外币（借）（借）牌牌价价人民币人民币（

35、借）（借）借借或或贷贷外币外币借借或或贷贷人民币人民币金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额91买买汇汇3000826.0024780贷贷3000借借2478091卖卖10008288280贷贷2000借借1650091买买10008268260贷贷3000借借2476091买买钞钞10008258250贷贷4000借借3301091套套汇汇996.388288250贷贷3003.62借借2476091收收益益82779.94借借24839.9491平平仓仓3003.6224839.9426外汇买卖科目账外汇买卖科目账根据业务登记外币买卖（美元户）分户账。假设当天外汇中间根据业务登记

36、外币买卖（美元户）分户账。假设当天外汇中间价为价为827/100，计提损益的会计分录为：，计提损益的会计分录为：借借 外币买卖外币买卖 ￥79.94贷贷 外汇业务收入外汇业务收入外币买卖收入户外币买卖收入户 ￥79.94 平仓是指反方结平外汇买卖科目的外币和人民币余额，分支行平仓是指反方结平外汇买卖科目的外币和人民币余额，分支行按中间价与总行成交。按中间价与总行成交。如果外币买卖科目外币余额在贷方，人民币余额在借方，平仓如果外币买卖科目外币余额在贷方，人民币余额在借方，平仓时会计分录为：时会计分录为：借借 外币买卖外币买卖贷贷 内部往来内部往来 外币外币借借 内部往来内部往来贷贷 外币买卖外币

37、买卖人民币人民币第三节 外汇联行往来的核算与管理（略）272829外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，随时或外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，随时或约期支取，银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动。约期支取，银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动。目前，我国外汇银行可以吸收的外汇存款币种有美元、港币、目前，我国外汇银行可以吸收的外汇存款币种有美元、港币、日元、欧元、英镑、德国马克和法国法郎七种，如以其他自由兑日元、欧元、英镑、德国马克和法国法郎七种，如以其他自由兑换的外币存入，应按存入日外汇牌价折算成上述七种货币中的一换的外币存入，应按存入日外汇牌价折算成上述七种

38、货币中的一种存入。种存入。 三、单位外汇存款核算三、单位外汇存款核算第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算存款种类存款种类甲种外汇存款甲种外汇存款外债专户存款外债专户存款包括美元、英镑、日元、港币等。其中定包括美元、英镑、日元、港币等。其中定期不得低于人民币期不得低于人民币1 1万元等值外汇，采用存万元等值外汇，采用存款证实书，整存整取。存期为款证实书，整存整取。存期为7 7天、天、1 1个月、个月、3 3个月、半年、个月、半年、1 1年、两年；活期存款起存年、两年；活期存款起存金额不低于人民币金额不低于人民币10001000元等值外汇。包括元等值外汇。包括存折户和支票户两种形式。

39、存折户和支票户两种形式。以借入外债货币存入，起存金额不低于人民以借入外债货币存入，起存金额不低于人民币币400400万元等值外汇。万元等值外汇。30借借 现金现金 外币外币 贷贷 货币兑换货币兑换套汇户（钞买价）套汇户（钞买价） 外币外币借借 货币兑换货币兑换币种套汇户（钞买价）币种套汇户（钞买价） 人民币人民币 贷贷 货币兑换货币兑换币种套汇户（汇卖价）币种套汇户（汇卖价） 人民币人民币借借 货币兑换货币兑换套汇户（汇卖价）套汇户（汇卖价） 外币外币 贷贷 活期存款活期存款单位户单位户 外币外币v单位外汇存款只有现汇户，没有现钞户。单位外汇存款只有现汇户，没有现钞户。（1 1）以外币现钞存入

40、现汇户时，应按当日钞买价）以外币现钞存入现汇户时，应按当日钞买价和汇卖价进行套汇折算入帐。和汇卖价进行套汇折算入帐。存存款款核核算算31（2）以转帐方式存入时，应根据汇入汇款通知书、信用证结算凭证、转）以转帐方式存入时，应根据汇入汇款通知书、信用证结算凭证、转帐支票等结算专用凭证以及填制好的送款单办理存入核算。帐支票等结算专用凭证以及填制好的送款单办理存入核算。借借 存放总行款项（或相关科目）存放总行款项（或相关科目） 外币外币贷贷 活期存款活期存款单位户单位户 外币外币（3）若存入币种与开户币种不同，则需通过套汇处理（分录从略）若存入币种与开户币种不同，则需通过套汇处理（分录从略）32（1

41、1）从现汇账户支取原币现钞时，银行按当日汇价汇买）从现汇账户支取原币现钞时，银行按当日汇价汇买钞卖套汇后，付给原币现钞。钞卖套汇后，付给原币现钞。 借借 活期存款活期存款单位户单位户 外币外币 贷贷 外币买卖外币买卖套汇户（汇买价）套汇户（汇买价） 外币外币借借 外币买卖外币买卖币种套汇户（汇买价）币种套汇户（汇买价） 人民币人民币 贷贷 外币买卖外币买卖币种套汇户（钞卖价）币种套汇户（钞卖价） 人民币人民币借借 外币买卖外币买卖套汇户（钞卖价）套汇户（钞卖价） 外币外币 贷贷 现现 金金 外币外币 （2 2）以原币汇往国外或国内异地时，分录为：）以原币汇往国外或国内异地时，分录为：借借 活期

42、存款活期存款单位户单位户 外币外币 贷贷 汇出汇款（或有关科目）汇出汇款（或有关科目） 外币外币 取取款款核核算算33（3 3）支取货币与原存款货币不同时，应按套汇处理）支取货币与原存款货币不同时，应按套汇处理( (以存美元取以存美元取英镑为例英镑为例) )：借借 活期存款活期存款单位户单位户 美元美元 贷贷 货币兑换货币兑换套汇户（汇买价）套汇户（汇买价） 美元美元借借 货币兑换货币兑换美元套汇户（汇买价）美元套汇户（汇买价） 人民币人民币 贷贷 货币兑换货币兑换英镑套汇户（汇卖价）英镑套汇户（汇卖价） 人民币人民币借借 货币兑换货币兑换套汇户（汇卖价）套汇户（汇卖价） 英镑英镑 贷贷 汇出

43、汇款（或有关科目）汇出汇款（或有关科目） 英镑英镑（4 4）以活期存款转存定期存款时，凭存款单位开设的转账支票）以活期存款转存定期存款时，凭存款单位开设的转账支票开立外汇存款证实书，分录为：开立外汇存款证实书，分录为：借借 外汇活期存款外汇活期存款单位户单位户 外币外币 贷贷 外汇定期存款外汇定期存款单位户单位户 外币外币34银行对单位甲种外币活期存款按规定每年结息一次，结银行对单位甲种外币活期存款按规定每年结息一次，结息日为每季末月息日为每季末月2020日。外汇活、定期存款利息的计算方日。外汇活、定期存款利息的计算方法与本币活、定期存款相同。法与本币活、定期存款相同。 中资机构撤销账户时，账

44、户余额除经批准可能转移或汇中资机构撤销账户时，账户余额除经批准可能转移或汇出外，其余由外汇银行按规定办理销户结汇，分录为：出外，其余由外汇银行按规定办理销户结汇，分录为： 借：借：活期存款活期存款单位户单位户 外币外币 贷：货币兑换贷：货币兑换结售汇户（汇买价）结售汇户（汇买价） 外币外币借：货币兑换借：货币兑换结售汇户（汇买价）结售汇户（汇买价） 人民币人民币 贷：贷：活期存款活期存款单位户单位户 人民币人民币利利息息计计算算销销户户借：利息支出借：利息支出 外汇存款利息支出户外汇存款利息支出户贷：外汇贷：外汇存款存款单位户单位户 外币外币35四、个人外汇存款的核算与管理四、个人外汇存款的核

45、算与管理服务对象服务对象有效身份有效身份开户起存金额开户起存金额中国公民居民身份证、户口簿、军人证、武警身份证活期存款20元人民币的等值外币定期存款50元人民币的等值外币港澳台同胞港澳地区居民来往内地通行证、台湾地区居民来往大陆通行证或其他有效旅行证件活期存款100元人民币等值外币定期存款500元人民币等值外币外国人外籍华人和华侨护照活期存款100元人民币等值外币定期存款500元人民币等值外币个人外汇存款适用对象个人外汇存款适用对象36（1 1）存款人将外币现钞存入现钞户时）存款人将外币现钞存入现钞户时 借借 现金现金 外币外币贷贷 活期储蓄存款活期储蓄存款户户 外币外币或或 定期储蓄存款定期

46、储蓄存款户户 外币外币 （2 2）从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存）从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入现汇户时入现汇户时 借借 存放总行款项存放总行款项或或 存放同业款项存放同业款项行户行户 外币外币或或 存放境外同业款项存放境外同业款项境外账户行户境外账户行户 外币外币贷贷 应解汇款及临时存款应解汇款及临时存款 外币外币借借 应解汇款及临时存款应解汇款及临时存款 外币外币贷贷 活定期储蓄存款活定期储蓄存款户户 外币外币存存款款核核算算37外币储蓄存款利息的计算方法与本币基本相同。不同之外币储蓄存款利息的计算方法与本币基本相同。不同之处一是外币存款利率习惯以年利率表示，

47、二是结息日为每处一是外币存款利率习惯以年利率表示，二是结息日为每年年6月月30日。在计算利息时，除日元计算至元位外，其他货日。在计算利息时，除日元计算至元位外，其他货币应计至分位。支付时应付足辅币，如确无辅币，可按当币应计至分位。支付时应付足辅币，如确无辅币，可按当日外汇牌价作外汇买卖处理，折付人民币。日外汇牌价作外汇买卖处理，折付人民币。（1）从现钞户支取外币现钞）从现钞户支取外币现钞借借 吸收存款吸收存款-个人外汇活定期储蓄存款个人外汇活定期储蓄存款户户 外币外币 贷贷 库存库存现金现金 外币外币 （2）以现汇户资金汇出境外时）以现汇户资金汇出境外时 借借 吸收存款吸收存款- 活定期储蓄存

48、款活定期储蓄存款户户 外币外币 贷贷 汇出汇款汇出汇款 外币外币取取款款核核算算利利息息核核算算l借 吸收存款-个人外汇活期存款 USD 12926.79l 贷 货币兑换-汇买价 USD 12926.79 l借 货币兑换-汇买价 ￥ 84792l 贷 货币兑换-汇卖价 ￥84792l借 货币兑换-汇卖价 GBP8000 l 贷 汇出汇款 GBP800038借 库存现金 ￥84.79 贷 手续费及佣金收入-汇费收入（10%） ￥84.7939一、外汇贷款的管理规定一、外汇贷款的管理规定 1借款用于从事符合国家产业政策和社会发展规划要求的建设和生借款用于从事符合国家产业政策和社会发展规划要求的建设

49、和生产经营活动；产经营活动；2贷款使用确有经济效益，能按期偿还贷款本息；贷款使用确有经济效益，能按期偿还贷款本息；3在银行开立基本帐户和一般帐户，在其帐户内保有不低于贷款余在银行开立基本帐户和一般帐户，在其帐户内保有不低于贷款余额额10%的存款作为结算支付保证；的存款作为结算支付保证；4除国务院另有规定外，有限责任公司和股份有限公司对外股本权除国务院另有规定外，有限责任公司和股份有限公司对外股本权益性投资累计额未超过其净资产总额的益性投资累计额未超过其净资产总额的50；5实行贷款证的地区，应持有人民银行颁发的贷款证。实行贷款证的地区，应持有人民银行颁发的贷款证。 1外汇贷款的币种有美元、日元、

50、港币、欧元、英镑和德国马克六种。外汇贷款的币种有美元、日元、港币、欧元、英镑和德国马克六种。2外汇贷款的期限根据借款人的生产经营用期和还款能力，由借贷双外汇贷款的期限根据借款人的生产经营用期和还款能力，由借贷双方共同商定，一般不超过方共同商定，一般不超过5年。年。3外汇贷款的利率按现行贷款利率政策执行。外汇贷款的利率按现行贷款利率政策执行。4外汇贷款必须专款专用，严格按用款计划和规定用途发放。外汇贷款必须专款专用，严格按用款计划和规定用途发放。5外汇贷款应如期归还，过期不还者，银行按规定加收罚息。外汇贷款应如期归还，过期不还者，银行按规定加收罚息。 第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务

51、的核算申申请请条条件件管管理理要要求求40外汇贷款外汇贷款的特点的特点1 1、借什么货币还什么货币，并收取原币利息、借什么货币还什么货币，并收取原币利息2 2、实行浮动汇率、实行浮动汇率, ,总行制定并发布，总行制定并发布，LIBOR+LIBOR+银银行管理费；按行管理费；按1 1、3 3、6 6月浮动月浮动3 3、计收承担费。对于金额大的贷款项目，如、计收承担费。对于金额大的贷款项目，如果借款人不能按计划使用，银行可按规定收取果借款人不能按计划使用，银行可按规定收取承担费以弥补临时调度资金的损失承担费以弥补临时调度资金的损失4 4、一般不发生派生存款、一般不发生派生存款41一是外汇银行利用吸

52、收的外汇存款以有偿方式贷放给国内企一是外汇银行利用吸收的外汇存款以有偿方式贷放给国内企事业单位，包括现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷事业单位，包括现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款等款、银团贷款等二是外汇银行利用从国外筹措的外汇资金为本国经济发展服二是外汇银行利用从国外筹措的外汇资金为本国经济发展服务，包括买方信贷贷款、国际商业银行贷款、国际金融机构务，包括买方信贷贷款、国际商业银行贷款、国际金融机构贷款、外国政府贷款、银团贷款等贷款、外国政府贷款、银团贷款等 贷贷款款种种类类二、现汇贷款的核算二、现汇贷款的核算现汇贷款的币种由借款人选择，借什么货币，还什么货币，并收现汇

53、贷款的币种由借款人选择，借什么货币，还什么货币，并收取原币利息；期限分取原币利息；期限分1 1个月、个月、3 3个月、个月、6 6个月、个月、1 1年、年、2 2年、年、3 3年六个年六个档次。档次。42发放现汇贷款时，银行会计部门根据企业递交的发放现汇贷款时，银行会计部门根据企业递交的现汇贷款专户及现汇贷款专户及还本付息专户申请表还本付息专户申请表审核上帐审核上帐 借借 贷款贷款借款人户借款人户 外币外币贷贷 存放国外同业或其他科目存放国外同业或其他科目 外币外币借借 存款存款借款人还本付息专户借款人还本付息专户 外币外币 贷贷 贷款贷款借款人户借款人户 外币外币 贷贷 利息收入利息收入贷款

54、利息收入户贷款利息收入户 外币外币借借 活期存款活期存款借款人户借款人户 人民币人民币贷贷 货币兑换货币兑换币种结售汇户（汇卖价）币种结售汇户（汇卖价） 人民币人民币借借 货币兑换货币兑换结售汇户（汇卖价）结售汇户（汇卖价） 外币外币贷贷 贷款贷款借款人户借款人户 外币外币贷贷 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 外币外币贷贷款款发发放放贷贷款款偿偿还还现汇资金偿还：现汇资金偿还：人民币购汇归还：人民币购汇归还：43借借 吸收存款吸收存款外汇活期外汇活期 存款存款 外币外币 贷贷 外币买卖外币买卖套汇户（汇买价）套汇户（汇买价） 外币外币借借 外币买卖外币买卖币种套汇户（汇买价）币种

55、套汇户（汇买价） 人民币人民币 贷贷 外币买卖外币买卖币种套汇户（汇卖价）币种套汇户（汇卖价） 人民币人民币借借 外币买卖外币买卖套汇户（汇卖价）套汇户（汇卖价） 外币外币 贷贷 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 外币外币1借款单位主动付息或其还本付息专户存款足够付息时借款单位主动付息或其还本付息专户存款足够付息时借借 吸收存款外汇活期存款外币吸收存款外汇活期存款外币 贷贷 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 外币外币2借款人未能主动付息或其还本付息专户无足够余额时借款人未能主动付息或其还本付息专户无足够余额时借借 应收利息应收利息借款人户借款人户 外币外币 贷贷 利息收

56、入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 外币外币3借款人借款人补交利息补交利息时，时，借借 存款存款借款人还本付息专户借款人还本付息专户 外币外币 贷贷 应收利息应收利息借款人户借款人户 外币外币利利息息计计算算以贷款货币以贷款货币以外的外币以外的外币归还：归还：现汇贷款利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定利率或优惠利率现汇贷款利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定利率或优惠利率，计息天数按公历实际天数，算头不算尾。现汇贷款根据合同按季或，计息天数按公历实际天数，算头不算尾。现汇贷款根据合同按季或按月结息，每季末月的按月结息，每季末月的20日或每月日或每月20日为规定结算日。日为规定结算日。

57、44l例：例：ABC公司于公司于2003年年2月月17日向日向C行借行借得半年期短期外汇贷款得半年期短期外汇贷款USD100万，每月万，每月浮动计算一次，至浮动计算一次，至2003年年8月月16日到期，日到期，2003年年1月到月到8月美圆贷款利率共变动了月美圆贷款利率共变动了6次：次：1月月10日日8.125%,2月月25日日8.25%,4月月10日日8.00%,5月月25日日8.5%,6月月10日日8.25%,8月月15日日8.125%.45l每一时间段适用的利率每一时间段适用的利率:l2003.2.17-3.16 8.125%l2003.3.17-4.16 8.25%l2003.4.17

58、-5.16 8.00%l2003.5.17-6.16 8.00%l2003.6.17-7.16 8.25%l2003.7.17-8.16 8.25%3.208.125%8.25%1002840.7236360360（万元）6.208.25%8.00%10011 16 414 16 15 162.066360360（）（）（万元）2.17 借借 短期外汇贷款短期外汇贷款 USD100万万 贷贷 活期存款活期存款 USD100万万3.20 借借 活期存款活期存款 USD0.7236万万 贷贷 利息收入利息收入 USD0.7236万万6.20 借活期存款借活期存款 USD2.066万万 贷贷 利息收

59、入利息收入 USD2.066万万46l例：某单位于例：某单位于2001年年4月月9日向中国银行日向中国银行行借得半年期美圆浮动利率贷款行借得半年期美圆浮动利率贷款USD10万用于支付购货款万用于支付购货款(通过帐户行支付通过帐户行支付)，浮，浮动期动期3个月，假设借款日美圆个月，假设借款日美圆3个月浮动个月浮动利率为利率为9%,，6月月10日变为日变为9.25%, 7月月8日日9. 5%, 8月月3日日9.75%,10月月5日日9.5%,各结各结息日的利息转入贷款本金息日的利息转入贷款本金.10月月9日到期，日到期，即从其美圆户偿还全部本息。即从其美圆户偿还全部本息。47l发放贷款时的会计分录

60、：发放贷款时的会计分录：l借借 短期外汇贷款短期外汇贷款 USD100 000l 贷贷 存放境外同业存放境外同业 USD100 0001、4.9-6.20 应收利息应收利息=100 000739%360=USD1 825.00借借 短期外汇贷款短期外汇贷款 USD 1825.00 贷贷 利息收入利息收入 USD 1825.002、9.20结息结息6.21-7.8 应收利息应收利息=(100000+1825)189%360=USD458.217.9-9.20 应收利息应收利息=(100000+1825)749.5%360=USD1988.42借借 短期外汇贷款短期外汇贷款 USD 2446.63