税收基础(一)

1、 第一节税收概述第一节税收概述 一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类 (一一)税收概念与分类税收概念与分类 1税收的概念税收的概念 税收，是指以国家为主体，为实现税收，是指以国家为主体，为实现国家职国家职能能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种无偿取得财政收入的一种特定分配方式。特定分配方式。 税收的概念包含以下涵义：税收的概念包含以下涵义： (1)税收与国家存在直接联系税收与国家存在直接联系 两者密不可分，两者密不可分， 是国家机器赖以生存是国家机器赖以生存并实现其职能的物质基础。并实现其职能的物质基础。 (2)税收是一个分配范畴税

2、收是一个分配范畴 是国家参与并调节国民收入分配的一种是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，手段， 是国家财政收入的主要形式。是国家财政收入的主要形式。 (3)税收是国家在征税过程中形成的一种税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系特殊分配关系， 即以国家为主体的分配关系即以国家为主体的分配关系 因而税收的因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。性质取决于社会经济制度的性质。 2税收的作用税收的作用 在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面：在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面： (1)税收是国家组织税收是国家组织财政收入财政收入的主要形式的主要形式 税收在保证和实现财政收入方面起

3、着重要的作税收在保证和实现财政收入方面起着重要的作用。用。 由于由于 税收具有强制性、无偿性和固定性税收具有强制性、无偿性和固定性， 因而能保证收入的稳定；因而能保证收入的稳定； 同时，税收的征收同时，税收的征收十分广泛，能从多方面筹集财政收入。十分广泛，能从多方面筹集财政收入。 (2)税收是国家税收是国家调控经济运行调控经济运行的重要手段。的重要手段。 国家通过税种的设置以及在税目、税率、加成国家通过税种的设置以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，征收或减免税等方面的规定， 可以调节社会生可以调节社会生产、交换、分配和消费，产、交换、分配和消费， 促进社会经济的健康促进社会经济的健

4、康发展。发展。 (3)税收具有税收具有维护国家政权维护国家政权的作用的作用 国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又依赖于税收的存在。国家政权的存在又依赖于税收的存在。 没有税没有税收，国家机器就不可能有效运转。收，国家机器就不可能有效运转。 同时，税收分配不是按照等价原则和所有权同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权力对物质利益进行原则分配的，而是凭借政治权力对物质利益进行调节，体现国家支持什么、限制什么，从而达到调节，体现国家支持什么、限制什么，从而达到维护和巩固国家政权的目的。维护和巩固国家政权的目的。 (4)

5、税收是国际经济交往中税收是国际经济交往中维护国家利益维护国家利益的可的可靠保证靠保证。 由于税收管辖权是国家主权的组成部分，由于税收管辖权是国家主权的组成部分， 是国家权益的重要体现，所以在对外交往中，是国家权益的重要体现，所以在对外交往中， 税收还具有维护国家权益的重要作用。税收还具有维护国家权益的重要作用。 (二二)税收的特征税收的特征 税收与其他财政收人形式相比，税收与其他财政收人形式相比，具有强具有强制性、无偿性和固定性三个特征。制性、无偿性和固定性三个特征。 1强制性。强制性。 强制性是指国家以社会管理者的身份，凭强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按

6、照一借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。定的征收标准进行强制征税。 负有纳税义务负有纳税义务的社会集团和社会成员，的社会集团和社会成员， 都必须遵守国家都必须遵守国家强制性的税收法律制度，依法纳税，强制性的税收法律制度，依法纳税， 否则否则就要受到法律制裁。就要受到法律制裁。 2无偿性。无偿性。 无偿性是指国家取得税收收人既不需偿无偿性是指国家取得税收收人既不需偿还，还， 也不需对纳税人付出任何对价。也不需对纳税人付出任何对价。 税收的无偿性特征是区别于税收的无偿性特征是区别于 其他财政收入其他财政收入形式的最本质的特征形式的最本质的特征。 既不同于国有资产既不同于

7、国有资产收入或利润上交，也不同于还本付息的国收入或利润上交，也不同于还本付息的国债，债， 还区别于工商、交通等行政管理部门还区别于工商、交通等行政管理部门因服务社会而收取的各种形式的规费。因服务社会而收取的各种形式的规费。 税收的无偿性至关重要，税收的无偿性至关重要， 体现了财政分配体现了财政分配的本质，它是的本质，它是税收税收“三性三性”的核心的核心。 3固定性。固定性。 固定性是指国家征税以法律形式预先规定征固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。 税收的固定性既包括时间上的连续性，税收的固定性既包括时间上的连续

8、性， 又又包括征收比例的固定性包括征收比例的固定性。 税收是按照国家法律制度规定的标准征收的，税收是按照国家法律制度规定的标准征收的， 在征税之前就以法律形式在征税之前就以法律形式 ， 将课税对象、征收将课税对象、征收比例或数额等公布于众，比例或数额等公布于众， 然后按事先公布的标然后按事先公布的标准征收。准征收。 课税对象、征收比例或数额等制定公布后，课税对象、征收比例或数额等制定公布后， 在一定时期内保持稳定不变，在一定时期内保持稳定不变， 未经严格的立法未经严格的立法程序，程序， 任何单位和个人对征税标准都不得随意变任何单位和个人对征税标准都不得随意变更或修改，更或修改， 因此，因此，税

9、收是一种固定税收是一种固定的连续性收的连续性收入入。(三三)税收的分类税收的分类 1按征税对象分类。按征税对象分类。 可将全部税收划分为流转税类、所得税类、可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 (1)流转税类。流转税类。 流转税是以商品生产流转额和非商品流转税是以商品生产流转额和非商品生产流转额为课税对象征收的税种生产流转额为课税对象征收的税种。由此。由此可见，可见， 流转税类所指的课税对象非常广泛，流转税类所指的课税对象非常广泛，涉及的税种也很多。涉及的税种也很多。 但流转税类都具有一个基本的特点，但流转税类都具有一

10、个基本的特点， 即在生产经营及销售环节征收，即在生产经营及销售环节征收， 收人不受收人不受成本费用变化的影响，成本费用变化的影响， 而对价格变化较为而对价格变化较为敏感敏感。 我国现行税制中属于流转税的税种主要我国现行税制中属于流转税的税种主要有：有： 增值税、消费税、营业税、关税。增值税、消费税、营业税、关税。 (2)所得税类。所得税类。 所得税亦称收益税所得税亦称收益税， 是指以各种所得是指以各种所得额为课税对象的税种。额为课税对象的税种。 所得税类的特点是：所得税类的特点是： 征税对象不是一征税对象不是一般收入般收入 而是总收入减除各种成本费用及而是总收入减除各种成本费用及其他允许扣除项

11、目以后的应纳税所得额其他允许扣除项目以后的应纳税所得额； 征税数额受成本、费用、利润高低的影响征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大较大。 我国现行税制中属于所得税的税种我国现行税制中属于所得税的税种有企业所得税、个人所得税。有企业所得税、个人所得税。 (3)财产税类财产税类 财产税是以纳税人拥有的财产数量或财产价财产税是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的税种。值为征税对象的税种。 对财产的征税，更多地考虑到纳税人的负担对财产的征税，更多地考虑到纳税人的负担能力，能力， 有利于公平税负和缓解财富分配不均的有利于公平税负和缓解财富分配不均的现象，现象， 有利于发展生产，限制消费和合理

12、利用有利于发展生产，限制消费和合理利用资源。资源。 这类税种的特点是：这类税种的特点是： 税收负担与财产价值、税收负担与财产价值、数量关系密切数量关系密切， 能体现量能负担、调节财富、合能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。理分配的原则。 我国现行税制中属于财产税的税种有我国现行税制中属于财产税的税种有：房产税、房产税、契税、车船税、船舶吨税等。契税、车船税、船舶吨税等。 (4)资源税类。资源税类。 资源税是以自然资源和某些社会资源为征税资源税是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税种对象的税种。 资源税类，征收阻力小，并且资源税类的税资源税类，征收阻力小，并且资源税类的税源比较广泛，源比

13、较广泛， 因而合理开征资源税，因而合理开征资源税， 既有利于财政收入的稳定增长。既有利于财政收入的稳定增长。 也有利于也有利于合理开发和利用国家的自然资源和某些社会资源。合理开发和利用国家的自然资源和某些社会资源。 这类税收的特点是：这类税收的特点是： 税负高低与资源级差税负高低与资源级差收益水平关系密切，收益水平关系密切，征税范围的选择也比较灵活征税范围的选择也比较灵活。 我国现行的资源税、城镇土地使用税属于这一我国现行的资源税、城镇土地使用税属于这一类类。 (5)行为税类行为税类 行为税也称为特定行为目的税类，它是国家行为税也称为特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定的目的，为了实现某

14、种特定的目的， 以纳税人的某些特定以纳税人的某些特定行为为征税对象的税种。行为为征税对象的税种。 开征行为税类的主要目的在于国家根据一定开征行为税类的主要目的在于国家根据一定时期的客观需要，限制某些特定的行为。时期的客观需要，限制某些特定的行为。 这类税种的特点是：这类税种的特点是： 征税的选择性较为明显，征税的选择性较为明显，税种较多，税种较多， 并有着较强的时效性，有的还具有并有着较强的时效性，有的还具有因时因地制宜的特点。因时因地制宜的特点。 我国现行税制中属于行为税的税种有：我国现行税制中属于行为税的税种有： 印花税、城市维护建设税等印花税、城市维护建设税等。 2按征收管理的分工体系分

15、类。按征收管理的分工体系分类。 可分为工商税可分为工商税类、关税类。类、关税类。 (1)工商税类：工商税类： 工商税收由税务机关负责征收管理。工商税收由税务机关负责征收管理。 工商税是指以从事工业、商业和服务业的单位工商税是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各税种的总称，和个人为纳税人的各税种的总称， 是我国现行是我国现行税制的主体部分。税制的主体部分。 具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、土地增值税、城产税、城市房地产税、车

16、船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税等税种镇土地使用税、印花税等税种。 (2)关税类关税类 关税类的税种由海关负责征收管理。关税类的税种由海关负责征收管理。 关税是对进出境的货物、物品征收的关税是对进出境的货物、物品征收的税种的总称税种的总称， 主要是指主要是指 进出口关税进出口关税 以及以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，的进口税， 不包括由海关代征的进口环节不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税增值税、消费税和船舶吨税。 关税是中央财政收入的重要来源，关税是中央财政收入的重要来源， 也是国家调节进出口贸易的主要手段也是国家调

17、节进出口贸易的主要手段 3按照税收征收权限和收入支配权限分按照税收征收权限和收入支配权限分类。类。 可分为中央税、地方税和中央地方共可分为中央税、地方税和中央地方共享税。享税。 (1)中央税。中央税。 中央税是指由中央政府征收和管理使中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。所有并支配使用的一类税。 如我国现行的关税和消费税等如我国现行的关税和消费税等。 这类税一般收入较大，征收范围广泛。这类税一般收入较大，征收范围广泛。 (2)地方税。地方税。 地方税是指由地方政府征收和管理使用的一地方税是指由地方政府征收

18、和管理使用的一类税。类税。 如我国现行的房产税、车船税、土地增值税、如我国现行的房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等税种城镇土地使用税等税种。 这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。系密切。 (3)中央与地方共享税。中央与地方共享税。 中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。 如我国现行的增值税、印花税、资源税等如我国现行的增值税、印花税、资源税等。 这类税直接涉及中央与地方的共同利益。这类税直接涉及中央与地方的共同利益。 4

19、按照计税标准不同进行的分类。按照计税标准不同进行的分类。 可分为从价税、从量税和复合税可分为从价税、从量税和复合税。 (1)从价税从价税 从价税是以征税对象价格为计税依据，从价税是以征税对象价格为计税依据， 其应纳税额随货物价格的变化而变化的一类税。其应纳税额随货物价格的变化而变化的一类税。 目前世界各国实行的大部分税种都属于从价税，目前世界各国实行的大部分税种都属于从价税， 我国现行税制中的增值税、营业税、房产税等税我国现行税制中的增值税、营业税、房产税等税种也属于从价税种也属于从价税。 从价税实行比例税率和累进税率，从价税实行比例税率和累进税率， 直接受价格变动影响，税收负担比较合理，直接

20、受价格变动影响，税收负担比较合理， 有利于体现国家的经济政策。有利于体现国家的经济政策。 (2)从量税。从量税。 从量税是以征税对象的数量、重量、体积等从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，作为计税依据， 其征税数额只与征税对象数量等其征税数额只与征税对象数量等相关而与货物价格无关的一类税。相关而与货物价格无关的一类税。 如资源税、车船使用税、土地使用税。如资源税、车船使用税、土地使用税。 从量税实行定额税率，不受征收对象价格变从量税实行定额税率，不受征收对象价格变动的影响，税负水平较为固定，计算简便。动的影响，税负水平较为固定，计算简便。 （3）复合税。）复合税。 复合税又称混

21、合税，复合税又称混合税， 是对某一货物或物品既是对某一货物或物品既征收从价税又征收从量税。征收从价税又征收从量税。 即，采用从量税和即，采用从量税和从价税同时征收的一种方法。从价税同时征收的一种方法。 复合税可以分为两种：复合税可以分为两种： 一种是以从量税一种是以从量税为主加征从价税；为主加征从价税； 另一种是以从价税加征从量另一种是以从价税加征从量税。税。 我国消费税中的卷烟和白酒采用复合税。我国消费税中的卷烟和白酒采用复合税。二、二、 税收制度税收制度 简称“税制” ，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人与纳税人之间的经济关系，是国家以法律形式规定的各种税收

22、法令和征收管理办法的总称。税收制度税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。（一）（一） 税收与税法的关系税收与税法的关系 税收属于经济学概念，税收属于经济学概念， 而税法则属于法学概念。而税法则属于法学概念。 税收与税法存在着密切的联系，国家和社会税收与税法存在着密切的联系，国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，对税收收入与税收活动的客观需要， 决定了与决定了与税收相对应的税法的存在；税收以税法为其依据税收相对应的税法的存在；税收以税法为其依据和保障和保障 而税法

23、则对税收的有序进行和税收目的的有而税法则对税收的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。而税法必须以效实现起着重要的法律保障作用。而税法必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。 税收作为一种经济活动，属于税收作为一种经济活动，属于经济基础经济基础范畴；范畴； 而税法则是一种法律制度，属于而税法则是一种法律制度，属于上层建筑上层建筑范畴。范畴。 (二二)税法的分类税法的分类 按税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、按税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、功能作用的不同，可对税法作出不同的分类。功能作用的不同，可对税

24、法作出不同的分类。 1按照税法的功能作用的不同，将税法分为按照税法的功能作用的不同，将税法分为: (1)税收实体法税收实体法。 主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。 例如例如中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法就属于税收就属于税收实体法。实体法。 (2)税收程序法税收程序法。 是指税务管理方面的法律，是指税务管理方面的法律， 主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。税务机

25、关组织法、税务争议处理法等。 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法就属于税收程序就属于税收程序法。法。 2按照主权国家行使税收管辖权的不同，按照主权国家行使税收管辖权的不同， 可分为国内税法、国际税法、外国税法可分为国内税法、国际税法、外国税法。 (1)国内税法国内税法 一般是按照属人或属地原则，一般是按照属人或属地原则， 规定一个国家的内部税收制度。规定一个国家的内部税收制度。 (2)国际税法国际税法 是指国家间形成的税收制度，是指国家间形成的税收制度， 主要包括双主要包括双边或多边国家件的税收协定、边或多边国家件的税收协定、 条约和国际惯例条约和国际惯例等。等。 (3)

26、外国税法是指外国各个国家制定的税外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。收制度。 3按照税法法律级次划分，按照税法法律级次划分， 分为税收法律、分为税收法律、税收法规、税收规章和税收规范性文件。税收法规、税收规章和税收规范性文件。 (1)税收法律。税收法律。 是指享有国家立法权的国家最高权力机关，是指享有国家立法权的国家最高权力机关， 依照法律程序制定的规范性税收文件。依照法律程序制定的规范性税收文件。 我国税收法律我国税收法律 是由全国人民代表大会及其是由全国人民代表大会及其常务委员会制定的，常务委员会制定的， 其法律地位和法律效力仅其法律地位和法律效力仅次于宪法，次于宪法， 但高于税收法规

27、、规章。但高于税收法规、规章。 我国现行税法体系中，我国现行税法体系中， 中华人民共和国个中华人民共和国个人所得税法人所得税法、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法和和税收征收管理法税收征收管理法属于税收法律。属于税收法律。 (2)税收法规税收法规 是指最高行政机关、地方立法机关根据其职是指最高行政机关、地方立法机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。 我国目前税法体系的主要组成部分我国目前税法体系的主要组成部分 是税收是税收法规法规

28、由国务院制定的税收行政法规由国务院制定的税收行政法规 和由地方立和由地方立法机关制定的税收地方法规两部分构成，法机关制定的税收地方法规两部分构成， 其具体形式主要是条例或暂行条例。其具体形式主要是条例或暂行条例。 税收法规的效力低于宪法、税收法律，税收法规的效力低于宪法、税收法律， 但高于税收规章。但高于税收规章。 (3)税收规章税收规章 是指国家税收管理职能部门、地方政府是指国家税收管理职能部门、地方政府 根据其职权和国家最高行政机关的授权，根据其职权和国家最高行政机关的授权， 依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。 在我国，具体指在我国，具体指 财

29、政部、国家税务总局、财政部、国家税务总局、海关总署海关总署 以及地方政府在其权限内制定的有关以及地方政府在其权限内制定的有关税收的办法、规则、规定。税收的办法、规则、规定。 如如税务行政复议税务行政复议规则规则、税务代理试行办法税务代理试行办法等。等。 税收规章可以增强税法的灵活性和可操作性，税收规章可以增强税法的灵活性和可操作性， 是税法体系的必要组成部分，但其法律效力较低。是税法体系的必要组成部分，但其法律效力较低。 一般情况下，一般情况下， 税收规章不作为税收司法的税收规章不作为税收司法的直接依据，直接依据， 而只具有参考性的效力。而只具有参考性的效力。 (4)税收规范性文件税收规范性文

30、件 是指县以上是指县以上(含本级含本级)税务机关税务机关 依照法依照法定职权和规定程序制定并公布的定职权和规定程序制定并公布的, 规定纳税规定纳税人、扣缴义务人人、扣缴义务人 及其他税务行政相对人的及其他税务行政相对人的权利、义务，权利、义务， 在本辖区内具有普遍约束力并反复适用在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件的文件。 国家税务总局制定的税务部门规章，国家税务总局制定的税务部门规章， 不属于本办法所称的税收规范性文件不属于本办法所称的税收规范性文件。(三三)税法的构成要素税法的构成要素 1征税人。征税人。 征税人是指法律、行政法规规定代表国家行使征税权征税人是指法律、行政法规规定代表国

31、家行使征税权的征税机关。的征税机关。 包括各级税务机关、财政机关和海关包括各级税务机关、财政机关和海关。 2纳税义务人。纳税义务人。 纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的税义务的 自然人、法人或其他组织，也称自然人、法人或其他组织，也称“纳税主体纳税主体”。 问题：过年时得到问题：过年时得到“压岁钱压岁钱”是否需要缴纳个人是否需要缴纳个人所得税？所得税？ 问题：消费者是否属于消费税纳税人？问题：消费者是否属于消费税纳税人？ 纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题， 是正确处理国家与纳税人之间分配

32、关系的首要条件。是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件。 因而它是构成税法的基本要素。因而它是构成税法的基本要素。 在实际纳税过程中，在实际纳税过程中， 与纳税义务人相关的概念有：与纳税义务人相关的概念有： 负税人、代扣代缴义负税人、代扣代缴义务人务人。 纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念。 负税人是经济学中的概念，即税收的实际负担者，负税人是经济学中的概念，即税收的实际负担者， 而纳税人是法律用语，即依法缴纳税收的人。而纳税人是法律用语，即依法缴纳税收的人。 纳税人如纳税人如果能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，果能够通过一定途径把税

33、款转嫁或转移出去， 纳税人就纳税人就不再是负税人，不再是负税人， 否则，纳税人同时也是负税人。税法只规定纳税人，不否则，纳税人同时也是负税人。税法只规定纳税人，不规定负税人。因为规定负税人。因为“负税人负税人”不是法律概念。不是法律概念。 代扣代缴义务人是指代扣代缴义务人是指 有义务从持有的纳税人收人中有义务从持有的纳税人收人中 扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 对税法规定的扣缴义务人，对税法规定的扣缴义务人， 税务机关应向其颁发代扣代税务机关应向其颁发代扣代缴证书，缴证书， 明确其代扣代缴义务。明确其代扣代缴义务。 代扣代缴义务人必须严

34、代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。格履行扣缴义务。 3征税对象征税对象。 征税对象，又称征税客体、课税对象。征税对象，又称征税客体、课税对象。 它是税法规定的征税针对的目的物，即对它是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。什么征税。 它是税法的最基本要素，它是税法的最基本要素， 也是也是区分不同税种的主要标志区分不同税种的主要标志 比如，企业所得税的征税对象就是应税比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；所得； 增值税的征税对象就是货物或者应增值税的征税对象就是货物或者应税劳务在生产和流通过程中的增值额。征税劳务在生产和流通过程中的增值额。征税对象是一种抽象的概念，在税法或税收税对象是一

35、种抽象的概念，在税法或税收条例中是通过规定条例中是通过规定计税依据计税依据和和税目税目等方式等方式将其具体化地表述出来。将其具体化地表述出来。 4税目税目 税目是各个税种所规定的具体征税项目。税目是各个税种所规定的具体征税项目。 它是征税对象的具体化。它是征税对象的具体化。 税目的制定一般采用两种方法：税目的制定一般采用两种方法： (1)列举法列举法。 列举法是具体列举征税对象来确定对什么征列举法是具体列举征税对象来确定对什么征税，对什么不征税的方式。税，对什么不征税的方式。 (2)概括法概括法。 概括法是按照商品大类或行业设计税目。概括法是按照商品大类或行业设计税目。 概括法适用于品种类别繁

36、杂、界限不宜划清概括法适用于品种类别繁杂、界限不宜划清的征税对象。的征税对象。 5税率。税率。 税率是对征税对象的征收比例或征收税率是对征税对象的征收比例或征收额度额度。 税率是计算税额的尺度，反映了征税税率是计算税额的尺度，反映了征税的深度。的深度。 在征税对象既定的情况下，在征税对象既定的情况下， 税率的税率的高低直接影响到国家财政收入的多少和纳高低直接影响到国家财政收入的多少和纳税人税收负担的轻重，税人税收负担的轻重， 反映了国家与纳税反映了国家与纳税人之间的利益分配关系。人之间的利益分配关系。 因此，因此，税率是税法的核心要素税率是税法的核心要素， 也是衡量税负轻重与否的重要标志。也是

37、衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行税率有三种基本形式，即比例税我国现行税率有三种基本形式，即比例税率、累进税率和定额税率。率、累进税率和定额税率。 不同税种所适用的不同税率。不同税种所适用的不同税率。 (1)比例税率。比例税率。 比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。定相同的征收比例。 我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。得税等采用的是比例税率。 比例税率又包括以下三种：比例税率又包括以下三种： 单一比例税率，单一比例税率， 即对同一征税对象的所有

38、纳税人都适用同一比例税率。即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。 差别比例税率，差别比例税率， 即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。 根据我国现行税法，根据我国现行税法， 又分别因产品、行业和地区的不同又分别因产品、行业和地区的不同 将差别比例税率将差别比例税率划分为划分为 产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率。别比例税率。 幅度比例税率幅度比例税率 指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率， 具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅具

39、体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。度内予以确定。 (2)定额税率定额税率 定额税率是按征税对象确定的计量单位，定额税率是按征税对象确定的计量单位， 直接规定一个固定的税额，所以又称固定税额。直接规定一个固定的税额，所以又称固定税额。 定额税率的优点是计算简便，税负不受物价波定额税率的优点是计算简便，税负不受物价波动的影响，动的影响， 但有时也可能造成不公平的税负。但有时也可能造成不公平的税负。 目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。税、车船税等。 地区差别定额税率，地区差别定额税率， 是对同一课税对象按不同地区，分别规定不

40、同的税是对同一课税对象按不同地区，分别规定不同的税额。额。 幅度定额税率，幅度定额税率， 是指在税法规定的征税幅度内，是指在税法规定的征税幅度内， 根据纳税人拥有的根据纳税人拥有的课税对象或征收行为的具体情况确定纳税人的适用税率。课税对象或征收行为的具体情况确定纳税人的适用税率。 分类分级定额税率，分类分级定额税率， 是把课税对象按一定的标志分为类、项或级，是把课税对象按一定的标志分为类、项或级， 分别规定不同的税额。分别规定不同的税额。 地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率。地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率。 如城镇土地使用税采用分类分级的幅度定额税率，如城镇土地使用税采用分类分

41、级的幅度定额税率， 耕地占用税采用地区差别的幅度定额税率。耕地占用税采用地区差别的幅度定额税率。 (3)累进税率累进税率 累进税率就是按征税对象数额的大小划分若累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，干等级， 每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级由低到高规定相应的税率， 征税对象数额越大，税率越高；数额越小，征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。税率越低。 一般多在收益课税中使用，一般多在收益课税中使用， 有全额累进税率、超额累进税率、超率累进有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种形式。税率和超倍累进税率四种形式。 我国现行税法体系采用的累进税率形式我

42、国现行税法体系采用的累进税率形式 只有超额累进税率、超率累进税率。只有超额累进税率、超率累进税率。 超额累进税率。超额累进税率。 即把征税对象按数额的大小分成若干等级，即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。 目前采用这种税率的是个人所得税。目前采用这种税率的是个人所得税。 超率累进税率。超率累进税率。 即以征税对象数额的相对率划分若干级距，即以征

43、税对象数额的相对率划分若干级距， 分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。税。 目前采用这种税率的是土地增值税。目前采用这种税率的是土地增值税。 6计税依据计税依据 计税依据，又称税基，是计算应纳税额所依据的标准。计税依据，又称税基，是计算应纳税额所依据的标准。 它所解决的是在确定了征税对象之后如何计量的问它所解决的是在确定了征税对象之后如何计量的问题。题。 (1)从价计征。从价计征。 从价计征的税款，从价计征的税款， 以征税对象的价值量以征税对象的价值量(如销售额、

44、如销售额、营业额营业额)为计税依据。为计税依据。 (2)从量计征。从量计征。 从量计征的税款，从量计征的税款， 以征税的自然实物量以征税的自然实物量(如体积、面如体积、面积、数量、重量等积、数量、重量等)为计税依据。为计税依据。 (3)复合计征。复合计征。 复合计征是实行从量定额和从价定率相结合计算应复合计征是实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额。纳税额。 消费税中的卷烟、白酒实行复合计税办法，消费税中的卷烟、白酒实行复合计税办法， 其计税依据为销售额和销售数量。其计税依据为销售额和销售数量。 7纳税环节。纳税环节。 纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费纳税环节是指税法上规定的课税

45、对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。的流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。 按照纳税环节的多少，按照纳税环节的多少， 可将税收课征制度划分为两可将税收课征制度划分为两类，类， 即一次课征制和多次课征制。即一次课征制和多次课征制。 一次课征制是指一次课征制是指 同一税种在商品流转的全过程中同一税种在商品流转的全过程中 只选择某一环节课征的制度，只选择某一环节课征的制度， 是纳税环节的一种具体形是纳税环节的一种具体形式。

46、式。 实行一次课征制，实行一次课征制， 纳税环节多选择在商品流转的纳税环节多选择在商品流转的必经环节和税源比较集中的环节，必经环节和税源比较集中的环节， 以便既避免重复课征，以便既避免重复课征，又避免税款流失。又避免税款流失。 多次课征制是指多次课征制是指 同一税种在商品流转全过程中选择同一税种在商品流转全过程中选择 两个或两个以上环节课征的制度。两个或两个以上环节课征的制度。 8纳税期限。纳税期限。 纳税期限是纳税人向国家缴纳税款纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定的法定期限。期限。 纳税期限是税法的强制性在时间上的体现，纳税期限是税法的强制性在时间上的体现， 合理确定和严格执行纳税期限合理

47、确定和严格执行纳税期限 对于财政收入对于财政收入的稳定增长和及时入库起着重要的作用。的稳定增长和及时入库起着重要的作用。 不同性质的税种以及不同情况的纳税人，不同性质的税种以及不同情况的纳税人， 其其纳税期限也不相同。纳税期限也不相同。 确定纳税期限要根据确定纳税期限要根据 国民经济各部门生产经国民经济各部门生产经营的不同特点、营的不同特点、 不同的征税对象、纳税人应纳税不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定。额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定。 大体可分为三种情况，大体可分为三种情况， 即按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算即按期纳税；按次纳税；按期预缴、年

48、终汇算清缴。清缴。 9纳税地点纳税地点。 纳税地点，是指法律、行政法规规定的纳税人申报缴纳税地点，是指法律、行政法规规定的纳税人申报缴纳税款的地点。纳税款的地点。 一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地，一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地， 但有些情况下，但有些情况下， 纳税地点为口岸地、营业行为地、财纳税地点为口岸地、营业行为地、财产所在地等等。产所在地等等。 10减免税。减免税。 减税免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和减税免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。照顾的一种特殊规定。 它把税收的统一性和必要的灵活它把税收的统一性和必要的灵活性结合起来

49、，性结合起来， 体现因地制宜和因事制宜的原则，更好地体现因地制宜和因事制宜的原则，更好地贯彻税收政策。贯彻税收政策。 (1)减税和免税。减税和免税。 主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。予征税的特殊规定。减税是对应纳税额少征一部分税款减税是对应纳税额少征一部分税款 免税是对应纳税额全部免征。免税是对应纳税额全部免征。 (2)起征点。起征点。 起征点是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界起征点是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，限， 征税对象的数额未达到起征点的不征税；征税对象的数额未达到起征点的不征税； 达到或

50、超达到或超过起征点的，过起征点的， 则就其全部数额征税则就其全部数额征税。 起征点的本质就是起征点的本质就是减免税。减免税。 (3)免征额。免征额。 免征额是征税对象总额中免予征税的数额免征额是征税对象总额中免予征税的数额， 它是按照税法规定的标准它是按照税法规定的标准 从征税对象总额中预先扣除的数额，从征税对象总额中预先扣除的数额， 免征额的部分不征税，免征额的部分不征税， 只就其超过免征额的部分征税。只就其超过免征额的部分征税。 11法律责任。法律责任。 税收法律责任是指税收法律责任是指 税收法律关系的主体因违反税收法律规范所税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果。应承担的

51、法律后果。 主要包括以下两种：主要包括以下两种： 一是纳税主体一是纳税主体(纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人) 因违反税法而应承担的法因违反税法而应承担的法律责任；律责任； 二是作为征税主体的国家机关，二是作为征税主体的国家机关， 主要是实际履行税收征收管理主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，职能的税务机关等， 因违反税法而应承担的法律责任。因违反税法而应承担的法律责任。 三、我国税收制度的沿革三、我国税收制度的沿革 (一一)1994年税制改革年税制改革 (二)2003年以来的新一轮税制改革和完善 2009年1月1日起，修订后的中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行

52、条例和中华人民共和国营业税暂行条例开始施行。由此，我国增值税实现了由生产型向消费型转变的重大改革。对原消费税条例和营业税条例进行的相应修订保证了消费税、营业税同增值税的税法衔接有效性，进一步适应了经济社会发展的需要。 统一税法适用的税制改革。统一税法适用的税制改革。 2007年年1月，第十届全国人民代表大会第五次会议审议月，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了企业所得税法，中华人民共和国主席胡锦涛签署第通过了企业所得税法，中华人民共和国主席胡锦涛签署第63号主席令，公布了号主席令，公布了中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法。新企业所得税法自新企业所得税法自2008年年1月

53、月1日起施行，结束了我国长日起施行，结束了我国长期以来执行期以来执行中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例和和外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法两套丙外有别的企两套丙外有别的企业所得税税法的历史。内外资企业所得税实现合并，进一业所得税税法的历史。内外资企业所得税实现合并，进一步推动了税制统一、税负公平，促进了平等竞争的外部环步推动了税制统一、税负公平，促进了平等竞争的外部环境的形成。境的形成。 2010年年10月月18日，国务院发布了日，国务院发布了国务院关于统一内国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通外资企业和个人

54、城市维护建设税和教育费附加制度的通知知，决定对外商投资企业、外国企业及外籍个人，决定对外商投资企业、外国企业及外籍个人(以下以下统称外资企业统称外资企业)征收城市维护建设税和教育费附加。征收城市维护建设税和教育费附加。四、我国税收管理体制四、我国税收管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类 。 我国税收立法权税收立法权划分的层次是这样的： 1全国性税种的立法权， 即包括全部中央税、中央与地方共

55、享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会(简称全国人大)及其常务委员会(简称常委会)。 2经全国人大及其常委会授权， 全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布施行。经一段时期后，再行修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法。 3经全国人大及其常委会授权， 国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。 4经全国人大及其常委会的授权， 国务院有税法的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门(财政部和国家税务总局)有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。 5省级人民代表大会及其常务委员会 有根据本地区经济发展的具体

56、情况和实际需要，在不违背国家统一税法，不影响中央的财政收入，不妨碍我国统一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权。税法的公布，税种的开征、停征，由省级人民代表大会及其常务委员会统一规定，所立税法在公布实施前须报全国人大常委会备案。 6经省级人民代表大会及其常务委员会授权， 省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。上述权力除税法解释权外，在行使后和发布实施前须报国务院备案。 地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关

57、授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省(自治区、直辖市)范围内执行，也可只在部分地区执行。 我国税收执法权 税收执法权是指税收机关依法征收税款，依法进税收执法权是指税收机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权力。具体包括税款征收管理行税收管理活动的权力。具体包括税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。决权及其他税务管理权。 我国现行税制下税收执法管理权限的划分大致如我国现行税制下税收执法管理权限的划分大致如下：下： (1)首先根据国务院关于实行分税制财政管理体首先根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定，按

58、税种划分中央和地方的收入。制的决定，按税种划分中央和地方的收入。 (2)地方自行立法的地区性税种，其管理权由省地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。级人民政府及其税务主管部门掌握。 (3)根据国务院关于取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税、工资调节税和将屠宰税、筵席税下放地方管理的通知的有关规定，省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。 (4)属于地方税收管理权限，在省级及其以下的地区如何划分，由省级人民代表大会或省级人民政府决定。 (5)除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税

59、种。 2税务机构设置。 根据我国经济和社会发展及实行分税制财政管理体制的需要，现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局(正部级)，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。 国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。 (1)国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所。征收分局、税务所是县级国家税务局的派出机构，前者一般按照行政区划、经济区划或者行业设置，后者一般按照经济区划或者行政区划设置。 (2)地方税务局系统包括省、自治区、

60、直辖市地方税务局，地区、地级市、自治州、盟地方税务局，县、县级市、旗地方税务局，征收分局、税务所。省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导、以上级税务机关垂直领导为主的管理体制，即地区(市)、县(市)地方税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支均由所在省(自治区、直辖市)地方税务局垂直管理。 第二章第二章 增值税增值税第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理 流转税是以商品生产流转额和非商品流转税是以商品生产流转额和非商品生产流转额为课税对象征收的税种生产流转额为课税对象征收的税种。我国。我国现行税制中属于流转税的税种主要有：现行税制中属于流转税的税种主要有： 增值税、消费税