税务稽查管理培训课件(共149页).ppt

1、税务稽查管理税务稽查管理2第一专题第一专题 税务稽查概述税务稽查概述 税务稽查税务稽查定义定义 税务稽查是税务机税务稽查是税务机关依法对纳税人、关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务税义务、扣缴义务情况进行的税务检情况进行的税务检查和处理工作的行查和处理工作的行政执法行为。政执法行为。 税务稽查的特征税务稽查的特征 税务稽查主体的法定性税务稽查主体的法定性 税务稽查对象的确定性税务稽查对象的确定性 税务稽查行为的合法性税务稽查行为的合法性3n税务稽查主体的特定性。税务稽查主体的特定性。即必须是依法享有税务稽查权的即必须是依法享有税务稽查权的税务机关及其专门职能机构。税

2、务机关及其专门职能机构。n实施细则第九条税收征管法第十四条所称按照国务院实施细则第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。抗税案件的查处。 国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。免职责交叉。n税务稽查对象的确定性。税务稽查对象的确定性。即必须是负有纳税义务、扣缴税即必须是负有纳税义务、扣缴税款义务以及税法规定的其他义务的单位

3、和个人。款义务以及税法规定的其他义务的单位和个人。n税务稽查行为的合法性。税务稽查行为的合法性。税务稽查活动应当依照法定权限税务稽查活动应当依照法定权限和法定程序进行，对税务稽查对象的处理决定，必须以法和法定程序进行，对税务稽查对象的处理决定，必须以法律、法规、规章和其他规范性文件为依据。律、法规、规章和其他规范性文件为依据。4税务稽查的分类n日常稽查n注意与日常检查的区别（目的、内容、程序）n专项稽查n注意与税收专项检查的关系n专案稽查5税务稽查的地位与原则地位n税收征管的最后一道防线n税务稽查的效率在一定程度上决定着税收征管的质量n税务稽查是有效提高纳税遵从的重要手段原则n合法 独立 分工

4、协作 客观公正6n税务稽查的职能惩戒 监控 收入 教育n税务稽查的作用n税务稽查的任务n税务稽查法律关系7遵循的主要法规依据n主席令主席令【20012001】第第4949号号: :税收征收管理法税收征收管理法n国务院令国务院令【20022002】第第362362号号: :征管法实施细则征管法实施细则n国税发国税发【19951995】第第226226号号: :税务稽查工作规程税务稽查工作规程8税务稽查基本程序税务稽查基本程序 税税务务稽稽查查程程序序一般程序简易程序案源管理稽查实施稽查审理稽查执行9程序的几个要素： 步骤步骤不能省略 顺序顺序不能颠倒 时限时限不能超过 方式方式不能改变税务稽查的

5、基本程序税务稽查的基本程序 10 凡按照规定不需立案查处的一般税收违凡按照规定不需立案查处的一般税收违法案件，稽查完毕后，可按照简易程序，由法案件，稽查完毕后，可按照简易程序，由稽查人员直接制作稽查人员直接制作税务稽查结论税务稽查结论或或税税务处理（处罚）决定务处理（处罚）决定，按照规定报经批准，按照规定报经批准后执行。后执行。简易程序11第二专题 税务稽查案源管理举报案源交办案源转办案源协查案源拓展案源移交案源情报交换税务稽查案源受理税务稽查案源筛选确定税务稽查任务下达案件转办局长审批其他案源一般案源稽查、审理等反馈举报人有关部门上级机关反馈专项检查日常稽查查税务稽查案源12一、税务稽查管辖

6、n根据稽查工作规程第1417条的规定：n各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖税收的税务稽查工作。（可以代征，但不得代为稽查）n税务案件的查处，原则上应当由被查对象所在地的税务机关负责；发票案件由案发地税务机关负责；税法另有规定的，按税法规定执行。 13n案件的来源：n涉税案件主要来源于检举、上级交办、各级转办、征管移办、协查拓展、检查拓展、情报交换和采集的综合信息。n税务稽查选案包括主动选案和被动选案。主动选案主要是指日常稽查和税收专项检查对象的确定；被动选案主要是指上级交办案件和群众检举案件等对象的确定。 二、稽查选案14稽查选案遵循的原则n1.优先选择原则。对线索清晰的群众检举案件，上

7、级督办或交办、部门转办、征管移交案件，金税协查案件，税收专项检查及需要实施检查的其他涉税案件，优先列入税务稽查选案的范围。n2.限制选择原则。按照税收征管法实施细则第八十五条的规定，稽查局应建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。在一个公历年度内，除群众检举、协查、上级督办或交办案件、部门转办、征管转办的案件等专案检查外，对同一纳税人、扣缴义务人原则上不重复安排检查。 15税务稽查对象一般应当通过以下方法产生税务稽查对象一般应当通过以下方法产生( (规程第九条规程第九条 ) )采用计算机选案分析系统进行筛选采用计算机选案分析系统进行筛选根据稽查计划按征管户

8、数的一定比例筛根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择选或随机抽样选择根据公民举报、有关部门转办、上级交根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定办、情报交换的资料确定确定税务稽查对象应当由专门人员负责。确定税务稽查对象应当由专门人员负责。 选案的方法采集数据的来源采集数据的来源 1 1、纳税人各项申报资料、纳税人各项申报资料 2 2、内部管理资料、内部管理资料 3 3、税务稽查资料、税务稽查资料 4 4、外部数据资料、外部数据资料案源处理案源处理 1 1、经审批同意实施稽查的、经审批同意实施稽查的 将已审批的选案分析报告和将已审批的选案分析报告和待稽查纳税人清册待稽查

9、纳税人清册及及附报资料传递给稽查案源管理岗位，通知下达稽查任务。附报资料传递给稽查案源管理岗位，通知下达稽查任务。 2 2、经审批暂存待查或不同意实施检查的、经审批暂存待查或不同意实施检查的 案源转下期上报或在选案系统中进行清理。案源转下期上报或在选案系统中进行清理。 （国税发国税发【1998】第第053号号 ： 税务违法案件举报管理办税务违法案件举报管理办法法的通知的通知 ）稽查局设立举报中心，职责稽查局设立举报中心，职责 ，注意保密的规定，注意保密的规定 P88检举人可以检举的形式检举人可以检举的形式：口头、电话、书面、电子邮件等；实名举报与匿名举报口头、电话、书面、电子邮件等；实名举报与

10、匿名举报举报案件受理范围：举报案件受理范围：P88P88 1 1、偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税 2 2、虚开、伪造发票、虚开、伪造发票 3 3、非法提供、非法取得发票、非法提供、非法取得发票 4 4、其他税务违法行为。、其他税务违法行为。 三、举报案件管理三、举报案件管理举报案件的分类处理举报案件的分类处理 （1 1）本级检查的）本级检查的将将税收违法案件举报登记表税收违法案件举报登记表连同有连同有关举报纸质资料提交稽查案源管理岗位。如由上级直接查处的关举报纸质资料提交稽查案源管理岗位。如由上级直接查处的批示，转稽查案源管理岗位，通知作撤案管理。批示，转稽查案源

11、管理岗位，通知作撤案管理。 （2 2）属于下级管辖范围的）属于下级管辖范围的制作制作税收违法案件举报中心税收违法案件举报中心督办函督办函或或税收违法案件举报中心交办函税收违法案件举报中心交办函、税收违法案税收违法案件举报登记表件举报登记表连同有关举报纸质资料提交下级举报中心。连同有关举报纸质资料提交下级举报中心。 （3 3）无管辖权的）无管辖权的制作制作税收违法案件举报中心转办函税收违法案件举报中心转办函，连同举报纸质材料转交其他有权机关。连同举报纸质材料转交其他有权机关。 属于其他国税机关管辖范围的属于其他国税机关管辖范围的制作制作税收违法案件举报税收违法案件举报中心转办函中心转办函，连同，

12、连同税收违法案件举报登记表税收违法案件举报登记表和举报纸质和举报纸质材料提交其举报案件管理岗位。材料提交其举报案件管理岗位。 （4 4）不属于本级管辖范围的转办案件）不属于本级管辖范围的转办案件制作制作回退函回退函，连同举报纸质材料提交原转办部门；其他部门的转办案件，制连同举报纸质材料提交原转办部门；其他部门的转办案件，制作作回退函回退函连同举报材料函退。连同举报材料函退。 （5 5）经初步审查认为检举的事项尚不具备调查价值的，经稽）经初步审查认为检举的事项尚不具备调查价值的，经稽查局负责人阅批后暂存待查查局负责人阅批后暂存待查结果反馈的时限规定和上报查处结果资料要求结果反馈的时限规定和上报查

13、处结果资料要求 时限规定时限规定 1 1、对上级税务机关交办并要求报送查处结果的举报案件、对上级税务机关交办并要求报送查处结果的举报案件在在6060日内上报查办结果；案情复杂的，时限可以适当延长，日内上报查办结果；案情复杂的，时限可以适当延长，但应当上报阶段性的查办情况。但应当上报阶段性的查办情况。 2 2、对受理环节移送或者领导批办的举报案件、对受理环节移送或者领导批办的举报案件承办机构承办机构应当在应当在6060日内将查处情况反馈。日内将查处情况反馈。 上报查处结果资料要求上报查处结果资料要求 1、已结案有问题案件： （1 1）处理决定书；）处理决定书； （2 2）处罚决定书；）处罚决定书

14、； （3 3）入库凭证复印件或执行报告）入库凭证复印件或执行报告 2 2、已结案、已结案无问题案件： （1 1）销案或撤案有关审批资料；）销案或撤案有关审批资料； （2 2）稽查结论或检查情况汇报材料。）稽查结论或检查情况汇报材料。 3 3、正在查处、正在查处尚未结案案件阶段性检查汇报材料。阶段性检查汇报材料。举报奖励范围举报奖励范围( (税务总局和财政部税务总局和财政部 令令【20072007】1818号号 ) )对单位和个人实名向税务机关检举税收违法行为并经查实的，对单位和个人实名向税务机关检举税收违法行为并经查实的，税务机关根据其贡献大小给予奖励。税务机关根据其贡献大小给予奖励。 注意以

15、下几点：注意以下几点： 1 1、物质奖励规定不适用于国家机关工作人员。、物质奖励规定不适用于国家机关工作人员。 2 2、企业法定代表人及直接责任人员主动向税务机关报、企业法定代表人及直接责任人员主动向税务机关报告本企业偷税问题的行为，不属于的奖励范围告本企业偷税问题的行为，不属于的奖励范围 3 3、举报奖励对象原则上限于实名举报人；同一税务违、举报奖励对象原则上限于实名举报人；同一税务违法行为被多个举报人分别举报的，主要奖励最先举报人。对法行为被多个举报人分别举报的，主要奖励最先举报人。对两个或者两个以上举报人联名举报同一税务违法行为的，按两个或者两个以上举报人联名举报同一税务违法行为的，按一

16、案进行奖励，一案进行奖励， 4 4、公开表彰宣传必须事先征得举报当事人的同意。、公开表彰宣传必须事先征得举报当事人的同意。 21不予奖励的情形：(一一)匿名检举税收违法行为，或者检举人无法证实其真实身份的；匿名检举税收违法行为，或者检举人无法证实其真实身份的； (二二)检举人不能提供税收违法行为线索，或者采取盗窃、欺诈或者法律、检举人不能提供税收违法行为线索，或者采取盗窃、欺诈或者法律、行政法规禁止的其他手段获取税收违法行为证据的；行政法规禁止的其他手段获取税收违法行为证据的； (三三)检举内容含糊不清、缺乏事实根据的；检举内容含糊不清、缺乏事实根据的； (四四)检举人提供的线索与税务机关查处

17、的税收违法行为无关的；检举人提供的线索与税务机关查处的税收违法行为无关的； (五五)检举的税收违法行为税务机关已经发现或者正在查处的；检举的税收违法行为税务机关已经发现或者正在查处的； (六六)有税收违法行为的单位和个人在被检举前已经向税务机关报告其税收有税收违法行为的单位和个人在被检举前已经向税务机关报告其税收违法行为的；违法行为的； (七七)国家机关工作人员利用工作便利获取信息用以检举税收违法行为的；国家机关工作人员利用工作便利获取信息用以检举税收违法行为的； (八八)检举人从国家机关或者国家机关工作人员处获取税收违法行为信息检检举人从国家机关或者国家机关工作人员处获取税收违法行为信息检举

18、的；举的； (九九)国家税务总局规定不予奖励的其他情形。国家税务总局规定不予奖励的其他情形。 奖励标准奖励标准检举的税收违法行为经税务机关立案检举的税收违法行为经税务机关立案查实处理并依法将税款收查实处理并依法将税款收缴入库后缴入库后，根据本案检举时效、检举材料中提供的线索和证据，根据本案检举时效、检举材料中提供的线索和证据详实程度、检举内容与查实内容相符程度以及收缴详实程度、检举内容与查实内容相符程度以及收缴入库的税款入库的税款数额数额，按照以下标准对本案检举人计发奖金：，按照以下标准对本案检举人计发奖金： ( (一一) )收缴入库税款数额在收缴入库税款数额在1 1亿元以上的，给予亿元以上的

19、，给予1010万元以下的奖金；万元以下的奖金； ( (二二) )收缴入库税款数额在收缴入库税款数额在50005000万元以上不足万元以上不足1 1亿元的，给予亿元的，给予6 6万元以下万元以下的奖金；的奖金； ( (三三) )收缴入库税款数额在收缴入库税款数额在10001000万元以上不足万元以上不足50005000万元的，给予万元的，给予4 4万元万元以下的奖金；以下的奖金； ( (四四) )收缴入库税款数额在收缴入库税款数额在500500万元以上不足万元以上不足10001000万元的，给予万元的，给予2 2万元以万元以下的奖金；下的奖金； ( (五五) )收缴入库税款数额在收缴入库税款数额

20、在100100万元以上不足万元以上不足500500万元的，给予万元的，给予1 1万元以万元以下的奖金；下的奖金； ( (六六) )收缴入库税款数额在收缴入库税款数额在100100万元以下的，给予万元以下的，给予50005000元以下的奖金。元以下的奖金。 23特殊情况n被检举人以增值税留抵税额或者多缴、应退的其他税款被检举人以增值税留抵税额或者多缴、应退的其他税款抵缴被查处的应纳税款，视同税款已经收缴入库。抵缴被查处的应纳税款，视同税款已经收缴入库。 n检举的税收违法行为经查实处理后没有应纳税款的，按检举的税收违法行为经查实处理后没有应纳税款的，按照收缴入库罚款数额依照上述标准计发奖金。照收缴

21、入库罚款数额依照上述标准计发奖金。 n因被检举人破产或者存有符合法律、行政法规规定终止因被检举人破产或者存有符合法律、行政法规规定终止执行的条件，致使无法将税款或者罚款全额收缴入库的，执行的条件，致使无法将税款或者罚款全额收缴入库的，按已经收缴入库税款或者罚款数额依照本办法规定的标按已经收缴入库税款或者罚款数额依照本办法规定的标准计发奖金。准计发奖金。 n检举虚开增值税专用发票以及其他可用于骗取出口退税、检举虚开增值税专用发票以及其他可用于骗取出口退税、抵扣税款发票行为的，根据立案查实虚开发票填开的税抵扣税款发票行为的，根据立案查实虚开发票填开的税额按照上述标准计发奖金。额按照上述标准计发奖金

22、。 24n检举伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取增值税专用发票以及可用于骗取检举伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取增值税专用发票以及可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为的，按照以下标准对检举人计发出口退税、抵扣税款的其他发票行为的，按照以下标准对检举人计发奖金：奖金： (一一)查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票10000份以上的，给予份以上的，给予10万元以下的奖金；万元以下的奖金； (二二)查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票6000份以上不足份以上不足10000份的，给予份的，给予6万元以下的奖金；万元以下

23、的奖金； (三三)查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票3000份以上不足份以上不足6000份的，给予份的，给予4万元以下的奖金；万元以下的奖金； (四四)查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票1000份以上不足份以上不足3000份的，给予份的，给予2万元以下的奖金；万元以下的奖金； (五五)查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票100份以上不足份以上不足1000份的，给予份的，给予1万元以下的奖金；万元以下的奖金； (六六)查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票不足

24、查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取上述发票不足100份的，给予份的，给予5000元以下的奖金；元以下的奖金； 查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取前款所述以外其他发票的，最高给予查获伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取前款所述以外其他发票的，最高给予5万元以下的奖金万元以下的奖金 25n检举非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税检举非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证行为的，按照以下标准对检举人计发奖金：凭证行为的，按照以下标准对检举人计发奖金： (一一)查获非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税查获非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证凭证100份以上或者票面填开税款金额份以上或者票面填开税款金

25、额50万元以万元以上的，给予上的，给予1万元以下的奖金；万元以下的奖金； (二二)查获非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税查获非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证凭证50份以上不足份以上不足100份或者票面填开税款金额份或者票面填开税款金额20万元以上不足万元以上不足50万元的，给予万元的，给予5000元以下的元以下的奖金；奖金； (三三)查获非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税查获非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证不足凭证不足50份或者票面填开税款金额份或者票面填开税款金额20万元以下万元以下的，给予的，给予2000元以下的奖金。元以下的奖金。 26n被检举人的税收违法行为

26、被国家税务局、地方税务局查处的，被检举人的税收违法行为被国家税务局、地方税务局查处的，合计国家税务局、地方税务局收缴入库的税款数额为标准计算合计国家税务局、地方税务局收缴入库的税款数额为标准计算检举奖金总额，由国家税务局、地方税务局分别兑付；国家税检举奖金总额，由国家税务局、地方税务局分别兑付；国家税务局、地方税务局计发的检举奖金合计数额不得超过务局、地方税务局计发的检举奖金合计数额不得超过10万元。万元。 n同一案件具有适用两种或者两种以上奖励标准情形的，分别计同一案件具有适用两种或者两种以上奖励标准情形的，分别计算检举奖金数额，但检举奖金合计数额不得超过算检举奖金数额，但检举奖金合计数额不

27、得超过10万元。万元。 n同一税收违法行为被两个或者两个以上检举人分别检举的，奖同一税收违法行为被两个或者两个以上检举人分别检举的，奖励符合本办法规定的励符合本办法规定的最先检举人最先检举人。检举次序以负责查处的税务。检举次序以负责查处的税务机关受理检举的登记时间为准。机关受理检举的登记时间为准。 n最先检举人以外的其他检举人提供的证据对查明税收违法行为最先检举人以外的其他检举人提供的证据对查明税收违法行为有直接作用的，可以酌情给予奖励。有直接作用的，可以酌情给予奖励。 n对前两款规定的检举人计发的奖金合计数额不得超过对前两款规定的检举人计发的奖金合计数额不得超过10万元。万元。 举报领奖手续

28、的规定举报领奖手续的规定1 1、税务机关对检举的税收违法行为经立案查实处理并依法将税款或者罚款税务机关对检举的税收违法行为经立案查实处理并依法将税款或者罚款收缴入库后，由税收违法案件举报中心根据检举人书面申请及其贡献大小，收缴入库后，由税收违法案件举报中心根据检举人书面申请及其贡献大小，制作制作检举纳税人税收违法行为奖励审批表检举纳税人税收违法行为奖励审批表，提出奖励对象和奖励金额建，提出奖励对象和奖励金额建议，按照规定权限和程序审批后，向检举人发出议，按照规定权限和程序审批后，向检举人发出检举纳税人税收违法行为检举纳税人税收违法行为领奖通知书领奖通知书，通知检举人到指定地点办理领奖手续。，通

29、知检举人到指定地点办理领奖手续。2、税收违法案件举报中心填写税收违法案件举报中心填写检举纳税人税收违法行为奖金领款财务凭证检举纳税人税收违法行为奖金领款财务凭证，向，向财务机构领取检举奖金。财务机构领取检举奖金。财务凭证只注明案件编号、案件名称、被检举人名称、财务凭证只注明案件编号、案件名称、被检举人名称、检举奖金数额及审批人、领款人的签名，不填写检举内容和检举人身份、名检举奖金数额及审批人、领款人的签名，不填写检举内容和检举人身份、名称。称。3 3、检举人应当在接到领奖通知书之日起检举人应当在接到领奖通知书之日起9090日内，持本人身份证或者其他有日内，持本人身份证或者其他有效证件，到指定地

30、点领取奖金。检举人逾期不领取奖金，视同放弃奖金。效证件，到指定地点领取奖金。检举人逾期不领取奖金，视同放弃奖金。 检举人领取奖金时，应当在检举人领取奖金时，应当在检举纳税人税收违法行为奖金付款专用凭证检举纳税人税收违法行为奖金付款专用凭证上签名，并注明身份证或者其他有效证件的号码及填发单位。上签名，并注明身份证或者其他有效证件的号码及填发单位。检举纳税人检举纳税人税收违法行为奖金付款专用凭证税收违法行为奖金付款专用凭证由税收违法案件举报中心作为密件存档。由税收违法案件举报中心作为密件存档。4 4、举报中心发放检举奖金时，可应检举人的要求，简要告知其所检举的税举报中心发放检举奖金时，可应检举人的

31、要求，简要告知其所检举的税收违法行为的查处情况，但不得告知其检举线索以外的税收违法行为查处情收违法行为的查处情况，但不得告知其检举线索以外的税收违法行为查处情况，不得提供税务处理况，不得提供税务处理( (处罚处罚) )决定书及有关案情材料。决定书及有关案情材料。 检举的税收违法行为查结前，税务机关不得将具体查处情况告知检举人。检举的税收违法行为查结前，税务机关不得将具体查处情况告知检举人。 28四、其他案源管理n交办案件n转办案件n移交案件n协查案件（稽查实施中的协查管理）n拓展案件29第三专题 稽查实施n一、概述n二、查前准备n三、稽查实施n四、取证n五、终结n六、协查与专项稽查30一、稽查

32、实施概述（一）稽查的权限 P98 被查对象的义务 （二）稽查人员的义务 出示证件、送达通知书、告知权利、为纳税人保守秘密等（三）稽查回避制度 当事人要求回避的，稽查人员是否回避由本级税务机关本级税务机关的局长审定的局长审定 311 1、税务检查的范围和内容，必须经税法的特别规定、税务检查的范围和内容，必须经税法的特别规定 征管法第五十四条规定，税务机关有权进行下列税务检查：征管法第五十四条规定，税务机关有权进行下列税务检查： （1 1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关查扣缴义务人

33、代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。资料。 （2 2）到纳税人生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应）到纳税人生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。代收代缴税款有关的经营情况。 （3 3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料：代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料： （4 4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收）询问纳税人、扣缴义

34、务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；代缴税款有关的问题和情况；（一）税务稽查权限32 （5 5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物及其他财构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物及其他财产的有关单据、凭证和有关资料：产的有关单据、凭证和有关资料： （6 6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构经营的纳税人、扣缴义务人在银

35、行或者其他金融机构的存款账户。税务机关报在调查税收违法案件时，经的存款账户。税务机关报在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。得的资料，不得用于税收以外的用途。 332 2、税务稽查机构在稽查过程中应注意执法主体资格、税务稽查机构在稽查过程中应注意执法主体资格 （1 1）税务稽查局可以自己的名义下达税务稽查通知书，）税务稽查局可以自己的名义下达税务稽查通知书，下达税务处理决定书和税务行政处罚决定

36、书。下达税务处理决定书和税务行政处罚决定书。 （2 2）对纳税人采取税收保全措施，对纳税人、扣缴义务）对纳税人采取税收保全措施，对纳税人、扣缴义务人、纳税保证人采取强制执行措施，必须经县以上税务局人、纳税保证人采取强制执行措施，必须经县以上税务局（分局）局长批准。（分局）局长批准。 （3 3）查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行）查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户，必须经县以上税务局（分局）或者其他金融机构的存款账户，必须经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明。局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明。 （4 4）

37、税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自）税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。的储蓄存款。 查询储蓄存款，必须是在涉案时才可查询，即在案件之查询储蓄存款，必须是在涉案时才可查询，即在案件之中才能查询。中才能查询。34 3、税务人员实施稽查，其行为超过规定的权限范围，、税务人员实施稽查，其行为超过规定的权限范围，即属于违法的行政行为，不具有法律约束力，不受法律保即属于违法的行政行为，不具有法律约束力，不受法律保护，纳税人有权拒绝接受检查。护，纳税人有权拒绝接受检查。 如

38、税务人员对纳税人人身及住宅进行的检查；如税务人员对纳税人人身及住宅进行的检查； 采取撬门、扭锁等非法方式进行的检查；采取撬门、扭锁等非法方式进行的检查； 在公路、车站、码头、机场设卡对纳税人的货物进行在公路、车站、码头、机场设卡对纳税人的货物进行的检查；的检查； 对纳税人个人及其家属维持生活必须的住房和用品采取对纳税人个人及其家属维持生活必须的住房和用品采取税收保全和强制执行措施等。税收保全和强制执行措施等。35关于人员回避的规定关于人员回避的规定 选派稽查人员要注意以下问题：选派稽查人员要注意以下问题： （1）税务稽查人员必须具备检查资格，即要有税务检）税务稽查人员必须具备检查资格，即要有税

39、务检查证。查证。 （2）交叉检查要注意检查证在地域上的适用范围。超出）交叉检查要注意检查证在地域上的适用范围。超出检查证规定地域范围的稽查无效。稽查跨管辖行政区域纳检查证规定地域范围的稽查无效。稽查跨管辖行政区域纳税人时，应当使用被查对象所在地主管税务机关的税人时，应当使用被查对象所在地主管税务机关的税务税务检查专用证明检查专用证明。 （3）进行税务稽查必须要有两名或两名以上的税务稽查）进行税务稽查必须要有两名或两名以上的税务稽查人员同时进行。一人进行的税务稽查，其检查结果无法律人员同时进行。一人进行的税务稽查，其检查结果无法律效力，不受法律保护。效力，不受法律保护。 （4）税务稽查人员与纳税

40、人、扣缴义务人或者其法定代）税务稽查人员与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有应当回避情形的，必须回避。表人、直接责任人有应当回避情形的，必须回避。 （5）征管法征管法关于回避的规定关于回避的规定（三）稽查回避制度36 一是夫妻关系；一是夫妻关系； 二是二是直系血亲关系直系血亲关系；包括直系尊亲属（父母、祖父母、；包括直系尊亲属（父母、祖父母、曾祖父母）和卑亲属（子女、孙子女、曾孙子女）；曾祖父母）和卑亲属（子女、孙子女、曾孙子女）； 三是三代以内旁系血亲关系，包括兄弟姐妹、叔伯姑、三是三代以内旁系血亲关系，包括兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等。堂兄弟姐妹等。 四是近姻亲关系，指配偶

41、一方的亲属，一般只限于三代四是近姻亲关系，指配偶一方的亲属，一般只限于三代以内，包括配偶的兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等；以内，包括配偶的兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等； 五是其他可能影响公正执法的其他关系，如上下级关系、五是其他可能影响公正执法的其他关系，如上下级关系、师生关系等。师生关系等。 稽查人员与哪些人有利害关系时必须回避：稽查人员与哪些人有利害关系时必须回避： 一是本案的纳税人；一是本案的纳税人； 二是本案的扣缴义务人；二是本案的扣缴义务人； 三是本案纳税人的法定代表人；三是本案纳税人的法定代表人； 四是本案扣缴义务人的法定代表人；四是本案扣缴义务人的法定代表人； 五是本案纳税人的

42、直接责任人员；五是本案纳税人的直接责任人员； 六是本案扣缴义务人的直接责任人员。六是本案扣缴义务人的直接责任人员。37回避有三种方式：回避有三种方式： 一是自行回避一是自行回避 承办案件的税务人员或其他有关人员认为自己具有法承办案件的税务人员或其他有关人员认为自己具有法定回避情形的，可主动提出回避。定回避情形的，可主动提出回避。 二是申请回避二是申请回避 当事人认为承办案件的税务人员或者其他有关人员具当事人认为承办案件的税务人员或者其他有关人员具有法定回避情形的，可申请他们回避。有法定回避情形的，可申请他们回避。 三是指定回避三是指定回避 承办案件的税务人员或其他有关人员具有法定回避情承办案件

43、的税务人员或其他有关人员具有法定回避情形，既未自行回避、也未申请回避的情况下，由税务机关形，既未自行回避、也未申请回避的情况下，由税务机关负责人决定有关人员回避。负责人决定有关人员回避。38二、查前准备n资料的收集与准备n案头分析（借助于纳税评估方法，确定稽查重点）n检查方案的拟定n送达检查通知书 39（一）资料收集与准备n包括相关行业知识、会计知识、税法规定包括相关行业知识、会计知识、税法规定1.被查对象的登记信息，可以通过被查对象的登记信息，可以通过CTAIS系统，调取相关信息，掌握被查系统，调取相关信息，掌握被查对象的行业性质、投资信息、以前的稽查情况、联系方式，了解企业对象的行业性质、

44、投资信息、以前的稽查情况、联系方式，了解企业的关联关系等。的关联关系等。2.被查对象的各项财务报表数据和申报信息，可以通过管理部门，调取申被查对象的各项财务报表数据和申报信息，可以通过管理部门，调取申报数据、管理台账等，了解被查对象的按期纳税申报情况。报数据、管理台账等，了解被查对象的按期纳税申报情况。3.相关行业知识，涉及产品的构成情况、生产工艺、关键材料和生产工序相关行业知识，涉及产品的构成情况、生产工艺、关键材料和生产工序等。等。4.管理部门掌握的行业评估涉税指标预警值。管理部门掌握的行业评估涉税指标预警值。5.行业的财务核算特点，必要的会计知识；企业会计核算的方式，如果是行业的财务核算

45、特点，必要的会计知识；企业会计核算的方式，如果是电算化核算的，熟悉和掌握相关的电算化知识和电子查账技术。电算化核算的，熟悉和掌握相关的电算化知识和电子查账技术。6.相关行业的税收政策与规定。相关行业的税收政策与规定。7.上级下发的稽查指南、其他地区同行的稽查信息等。上级下发的稽查指南、其他地区同行的稽查信息等。必要时可以进行查前培训，以期获得对行业知识的全面了解与掌握。必要时可以进行查前培训，以期获得对行业知识的全面了解与掌握。 40（二）案头分析n1.通过对财务报表与纳税申报表的对比分析，查找是否存在数据相互矛盾的情况。n2.分析财务会计报表。稽查人员应对被检查对象的资产负债表、利润表和现金

46、流量表等财务会计报表及各类附表进行认真的审查、验算、分析。通过初审分析，发现涉税违法线索。这是实施税务稽查前的一项十分重要的准备工作。n3.利用行业预警值作为参考，分析被检查对象的财务指标及生产指标申报的合理性，初步判断是否存在申报不实或账外经营的可能。n4.分析检举资料。 文书的送达方式和要求文书的送达方式和要求 （1）税务文书必须以法定形式送达）税务文书必须以法定形式送达 征管法实施细则征管法实施细则的规定，税务文书必须以以下方式的规定，税务文书必须以以下方式 直接送达直接送达 留置送达留置送达 委托送达委托送达 邮寄送达邮寄送达 公告送达公告送达 税务机关应当采取直接送达方式将税务文书送

47、交受送达税务机关应当采取直接送达方式将税务文书送交受送达人，只有当直接送达税务文书有困难时，才可以采取委托送人，只有当直接送达税务文书有困难时，才可以采取委托送达和邮寄送达方式。达和邮寄送达方式。 （四）检查文书的送达（2 2）签收税务文书必须符合法律规定）签收税务文书必须符合法律规定 直接送达签收税务文书，可以分为四种情况：直接送达签收税务文书，可以分为四种情况： 受送达人是公民的，应当送交其本人签收；本人不在的，受送达人是公民的，应当送交其本人签收；本人不在的，应当交其同住成年家属签收。应当交其同住成年家属签收。 受送达人是法人的，应当送交其法定代表人、财务负责受送达人是法人的，应当送交其

48、法定代表人、财务负责人或者负责收件的人签收。人或者负责收件的人签收。 受送达人是其他组织的，应当送交其主要负责人、财务受送达人是其他组织的，应当送交其主要负责人、财务负责人或者负责收件的人签收。负责人或者负责收件的人签收。 受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。 受送达人或者规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送受送达人或者规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为见证人签名或者盖章，将税务文书留在

49、受送达人处，即视为送达。送达。（3 3）签收税务文书应注意的问题）签收税务文书应注意的问题 受送达人是公民的，本人不在，应当交其同住成年家属受送达人是公民的，本人不在，应当交其同住成年家属签收。如果签收人是未同住家属或未成年家属，签收无效。签收。如果签收人是未同住家属或未成年家属，签收无效。 受送达人是法人或其他组织的，应当交法定收件人签收，受送达人是法人或其他组织的，应当交法定收件人签收，不能交法定代表人或收件人的同住成年家属签收。不能交法定代表人或收件人的同住成年家属签收。 私营性质的企业与公民是两个概念，给私营性质的企业私营性质的企业与公民是两个概念，给私营性质的企业送达税务文书，应按法

50、人或其他组织对待。送达税务文书，应按法人或其他组织对待。 注意：受送达人拒绝签收关于注意：受送达人拒绝签收关于“见证人见证人”的问题的问题 国税函发国税函发19971471997147号文规定号文规定 中华人民共和国税收征收管理法实施细则中华人民共和国税收征收管理法实施细则第七十四条第七十四条中提到的见证人，可参照中提到的见证人，可参照中华人民共和国民事诉讼法中华人民共和国民事诉讼法第第七十九条七十九条“受送达人或者他的同住成年家属拒绝签收诉讼文受送达人或者他的同住成年家属拒绝签收诉讼文书的，送达人应当邀请有关基层组织或者所在单位的代表到书的，送达人应当邀请有关基层组织或者所在单位的代表到场，

51、场，”的规定执行，不应包括你局请示中提及的的规定执行，不应包括你局请示中提及的“与案件与案件无关的其他税务无关的其他税务干部干部”。（4 4）处理涉税纠纷必须正确确定文书送达日期）处理涉税纠纷必须正确确定文书送达日期 送达日期具有很重要的法律意义，从该日期开始，税务送达日期具有很重要的法律意义，从该日期开始，税务文书视为已送达，产生送达的法律效力。文书视为已送达，产生送达的法律效力。 送达日期是受送达人采取救济措施的起算时间，受送达送达日期是受送达人采取救济措施的起算时间，受送达人从送达日期开始即视为已知道税务文书的内容。人从送达日期开始即视为已知道税务文书的内容。 当事人申请听证、提请行政复

52、议、行政诉讼的有效期限，当事人申请听证、提请行政复议、行政诉讼的有效期限，均以税务文书送达回证注明的日期为起算日期。均以税务文书送达回证注明的日期为起算日期。 在不同送达方式下，送达日期的确认方法不同：在不同送达方式下，送达日期的确认方法不同： 直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期。送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期。 邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。日期，并视为已送达。 公告送达税务文书，自公告之

53、日起满公告送达税务文书，自公告之日起满3030日，即视为送达。日，即视为送达。45n实施税务稽查时，如有下列情况之一的，可不必事先通知，但在进户实施税务稽查的同时，应送达税务检查通知书，并按规定办理送达回证手续。n（1）群众检举有税收违法行为的；n（2）稽查局有根据认为有税收违法行为的；n（3）预先通知有碍于税务稽查实施工作开展的。46三、税务稽查实施（一）稽查实施的方式（二）稽查实施的方法（三）稽查工作底稿的制作（四）稽查实施中的税收保全 1.调账稽查调账稽查 税务机关进行税务稽查，可以在纳税人、扣缴义务税务机关进行税务稽查，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，也可以调账检查。人的业务场

54、所进行，也可以调账检查。 调账检查应注意以下问题：调账检查应注意以下问题： （1 1）调账检查必须下达）调账检查必须下达调取账簿资料通知书调取账簿资料通知书，必须向纳税人、扣缴义务人开付必须向纳税人、扣缴义务人开付调取账簿资料清单调取账簿资料清单。 （2 2）调取以前年度账簿进行检查，必须经县以上）调取以前年度账簿进行检查，必须经县以上税务局（分局）局长批准，并在个月内完整退还。税务局（分局）局长批准，并在个月内完整退还。 （3 3）情况特殊，可以调取当年账簿进行检查，必）情况特殊，可以调取当年账簿进行检查，必须经设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在须经设区的市、自治州以上税务局局长批准，

55、并在日内退还。日内退还。 （一）税务稽查实施方式 这里所称的这里所称的“经设区的市、自治州以上税务局局长经设区的市、自治州以上税务局局长”包包括地（市）一级（含直辖市下设区）的税务局局长。括地（市）一级（含直辖市下设区）的税务局局长。 “特殊特殊情况情况”是指纳税人有下列情形之一：（是指纳税人有下列情形之一：（1 1）涉及增值税专用发）涉及增值税专用发票检查的；（票检查的；（2 2）纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；（）纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；（3 3）纳税人及其他当事人可能毁灭、藏匿、转移帐簿等证据资料的；纳税人及其他当事人可能毁灭、藏匿、转移帐簿等证据资料的；（4 4）税务机关认

56、为其他需要调回检查的情况。）税务机关认为其他需要调回检查的情况。 国税发国税发【20032003】第第047047号号 （4 4）稽查局不能以自己的名义调取纳税人会计核算资料。）稽查局不能以自己的名义调取纳税人会计核算资料。 （5 5）在法定调账期间内如果稽查未进行完毕，应改调账）在法定调账期间内如果稽查未进行完毕，应改调账检查为就地检查，不能连续调账。检查为就地检查，不能连续调账。492.实地检查 实施实地检查也是查获纳税人账外核算资料等直实施实地检查也是查获纳税人账外核算资料等直接证据的主要途径和方法之一。实地检查的内容接证据的主要途径和方法之一。实地检查的内容主要包括：一是检查商品、货物

57、或其他财产是否主要包括：一是检查商品、货物或其他财产是否与账证相符；二是检查账簿、凭证等会计资料档与账证相符；二是检查账簿、凭证等会计资料档案的设置、保存情况，特别是原始凭证的保存情案的设置、保存情况，特别是原始凭证的保存情况；三是检查当事人计算机及其服务器的配置和况；三是检查当事人计算机及其服务器的配置和贮存的数据信息情况；四是检查当事人隐藏的账贮存的数据信息情况；四是检查当事人隐藏的账外证据资料，获取涉税违法的直接证据。外证据资料，获取涉税违法的直接证据。503. 跨辖区检查 （1）委托协查（2）异地调查 51（二）稽查实施的方法n账务检查方法账务检查方法 ：n账务检查方法按照查账顺序分为

58、顺查法和逆查法n按照审查的详细程度分为详查法和抽查法n按照审查方法分为审阅法和核对法。n分析法分析法n控制计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济分析法、经济活动分析法、因素分析法和趋势分析法等方法n调查法 n调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。 52（三）稽查工作底稿的制作1底稿范围（各地可能存在差异）底稿范围（各地可能存在差异）稽查工作底稿主要包括稽查工作底稿主要包括检查记录检查记录、税务检查情况汇总表税务检查情况汇总表、查补查补税款及滞纳金计算表税款及滞纳金计算表、偷税率计算表偷税率计算表。（1）检查记录检查记录是检查人员对被查对象账户、记账凭证等方面的检查是检查人员对被查对象

59、账户、记账凭证等方面的检查记录。记录。（2）税务检查情况汇总表税务检查情况汇总表是检查人员根据各项检查记录中有关税收是检查人员根据各项检查记录中有关税收违法问题进行的分类汇总。违法问题进行的分类汇总。（3）查补税款及滞纳金计算表查补税款及滞纳金计算表是检查人员依据税收法律、法规，对是检查人员依据税收法律、法规，对被查对象的税收违法事实，计算应补交税款、滞纳金的工作底稿。被查对象的税收违法事实，计算应补交税款、滞纳金的工作底稿。（4）偷税率计算表偷税率计算表是反映被查对象偷税额占其当期应纳税额比例的是反映被查对象偷税额占其当期应纳税额比例的计算表。对被查对象二年内是否存在因偷税被给予两次以上行政

60、处罚计算表。对被查对象二年内是否存在因偷税被给予两次以上行政处罚的的,检查人员也应在本表中反映。检查人员也应在本表中反映。2底稿制作要求底稿制作要求（1）在检查中，检查人员应逐笔如实记录发现的问题及所涉及的账户、）在检查中，检查人员应逐笔如实记录发现的问题及所涉及的账户、记账凭证、金额等细节，全面反映此项检查工作的情况。记账凭证、金额等细节，全面反映此项检查工作的情况。（2）检查结束时，检查人员应将工作底稿交由）检查结束时，检查人员应将工作底稿交由被查对象有关负责人逐栏被查对象有关负责人逐栏核对认可核对认可，签注，签注“属实无误属实无误”字样并盖章。（字样并盖章。（税务稽查工作规程税务稽查工作