税法第3组第4次

1、税法第税法第3 3组第组第4 4次讨论次讨论 增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的增值税的收入占中国全部税收的60%60%以上，是最大的税以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%75%为为中央财政收入，中央财政收入，25%25%为地方收入。进口环节的增值税由为地方收入。

2、进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 现在增值税已经成为中国最主要的税种之一，属于流现在增值税已经成为中国最主要的税种之一，属于流转税类。增值税的税收收入占中国全部税收收入的转税类。增值税的税收收入占中国全部税收收入的60%60%以上，是最大的一个税种。增值税由国家税务局负责以上，是最大的一个税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中征收，税收收入中75%75%为中央财政收入，为中央财政收入，25%25%为地方收为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入

3、。部为中央财政收入。属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目（1 1）货物期货，应该征收增值税，在期）货物期货，应该征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。货的实物交割环节纳税。 （2 2）银行销售金银的业务，应当征收增）银行销售金银的业务，应当征收增值税。值税。（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。征收增值税。（4) 4) 集邮商品（如邮票、首日封、邮折集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均应征收增值

4、税。位和个人销售的，均应征收增值税。属于征税范围的特殊销售行为：属于征税范围的特殊销售行为： （1)1)将货物交由他人代销将货物交由他人代销 （2)2)代他人销售货物代他人销售货物 （3)3)将货物从一地移送至另一地将货物从一地移送至另一地( (同一县市除外同一县市除外) ) (4) (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 (5) (5)将自产、委托加工或购买的货物作为对其将自产、委托加工或购买的货物作为对其 他单位的投资他单位的投资(6)(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或投资者东或投资者(7)(7)将自

5、产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于职工福利职工福利或或 个人消费个人消费(8)(8)将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送无偿赠送 他人他人增值税增值税 - - 计税依据计税依据 ( (一一) )纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。 ( (二二) )纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折

6、扣额在同纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。售额中减除折扣额。( (三三) )纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得售价格确定销售额。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。从销售额中减除还本支出。( (四四) )纳

7、税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额的，其组价公式中的成本利润率为需组成计税价格确定销售额的，其组价公式中的成本利润率为10%10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为本利润率，为消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定中规定的成本利中规定的成本利润率润率一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%6%征收征收率计算缴纳增值税。（率计算缴纳增值税。（P31P31）( (一一) )县以

8、下小型水力发电单位生产的电力；县以下小型水力发电单位生产的电力；( (二二) ) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；( (三三) )以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；的砖、瓦、石灰；( (四四) )原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣炉底渣及其他废渣( (不包括高炉水渣不包括高炉水渣) )生产的墙体材料；生产的墙体材料；( (五五) )用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物

9、的血液或组织制成的生物制品。物的血液或组织制成的生物制品。二、规定自二、规定自20092009年年1 1月月1 1日起，将金属矿采选产品、非日起，将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由金属矿采选产品增值税税率由13%13%恢复到恢复到17%17%。三、增值税一般纳税人销售自来水可按三、增值税一般纳税人销售自来水可按6%6%的税率征收。的税率征收。四、文物商店和拍卖行的货物销售按四、文物商店和拍卖行的货物销售按6%6%的税率征收。的税率征收。五、寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物五、寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品按品按6%6%。六、单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、

10、摩六、单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按托车和应征消费税的汽车，按6%6%的征收率计算缴纳的征收率计算缴纳增值税。增值税。七、销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，七、销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。注：暂免征收增值税。注：“使用过的其他属于货物的使用过的其他属于货物的固定资产固定资产”应同时具备以下几个条件：应同时具备以下几个条件：( (一一) )属于企业固定资产目录所列货物；属于企业固定资产目录所列货物；( (二二) )企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。对不同

11、时具备上述销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件，无论会计制度规定如何核算，均应按条件，无论会计制度规定如何核算，均应按6%6%的征的征收率征收增值税。收率征收增值税。八、增值税小规模纳税人销售进口货物，税率八、增值税小规模纳税人销售进口货物，税率为为6%6%，提供加工、修理修配劳务，税率为，提供加工、修理修配劳务，税率为6%6%。九、邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮九、邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。商品、征收增值税。十、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的十、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按农业产品，可视为免税农业产品按

12、10%10%的扣除率的扣除率计算进项税额。计算进项税额。十一、工厂回收的废旧物资按照十一、工厂回收的废旧物资按照10%10%的扣除率计的扣除率计算进项税额。算进项税额。十二、增值税一般纳税人凭发票上的运费金额十二、增值税一般纳税人凭发票上的运费金额按按7%7%的扣除率计算进项税额。如运输费用和其的扣除率计算进项税额。如运输费用和其他杂费合并开列，则不得计算进项税额。他杂费合并开列，则不得计算进项税额。消费税消费税在国外开征已有很长的历史，但各国的在国外开征已有很长的历史，但各国的消费税税制是不完全相同的。有的国家将消费税等同消费税税制是不完全相同的。有的国家将消费税等同于一般的销售税，课税范围

13、几乎囊括了所有的消费品，于一般的销售税，课税范围几乎囊括了所有的消费品，如日本、印度的消费税；有的国家将国内产品税称所如日本、印度的消费税；有的国家将国内产品税称所消费税，如美国，对进口同类产品课以其他类型的商消费税，如美国，对进口同类产品课以其他类型的商品税；还有的国家则是选择部分消费品征收消费税，品税；还有的国家则是选择部分消费品征收消费税，中国实行的消费税就属这种。中国实行的消费税就属这种。中国税法规定，消费税是对在中华人民共和国中国税法规定，消费税是对在中华人民共和国境内从事生产境内从事生产.委托加工和进口应税消费品的单位和委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入或销售数量，

14、采取定率或定额征个人，就其销售收入或销售数量，采取定率或定额征收的办法，进行特殊调节的一个流转税种。收的办法，进行特殊调节的一个流转税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。税，税款最终由消费者承担。一般将一般将1414个税目的应税消费品分为以下个税目的应税消费品分为以下6 6个方面。个方面。1 1、有害消费品。包括烟、酒、鞭炮焰火、有害消费品

15、。包括烟、酒、鞭炮焰火3 3个税目。个税目。 2 2、奢侈消费品。包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、奢侈消费品。包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇和高档手表高尔夫球及球具、游艇和高档手表5 5个税目。个税目。3 3、资源性消费品。包括木制一次性筷子和实木地板、资源性消费品。包括木制一次性筷子和实木地板2 2个税目。个税目。4 4、高能耗消费品。指小汽车、摩托车、高能耗消费品。指小汽车、摩托车2 2个税目。个税目。5 5、不可再生和替代的石油类消费品。包括成品油、不可再生和替代的石油类消费品。包括成品油1 1个税目（下属汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑个税目（下属汽油、柴油、石脑

16、油、溶剂油、润滑油、航空煤油，燃料油油、航空煤油，燃料油7 7个子目）。个子目）。6 6、具有一定财政意义和消费品。包括汽车轮胎、具有一定财政意义和消费品。包括汽车轮胎1 1个个税目税目消费税消费税 - - 计税方法计税方法 1 1、从价计税时、从价计税时 应纳税额应税消费品销售额适用税率应纳税额应税消费品销售额适用税率2 2、从量计税时、从量计税时 应纳税额应税消费品销售数量单位税额应纳税额应税消费品销售数量单位税额3 3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同于其

17、他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。（计税价格。（P82)P82)组成计税价格（成本利润）（组成计税价格（成本利润）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额组成计税价格适用税率应纳税额组成计税价格适用税率4 4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。格的，组成

18、计税价格。(P86) (P86) 组成计税价格（材料成本加工费）（组成计税价格（材料成本加工费）（1-1-消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率应纳税额组成计税价格适用税率5 5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：为：组成计税价格组成计税价格 = =（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（ l l一消费税税一消费税税率）率）应纳税额应纳税额 = =组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率6 6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含

19、增值税税额的销售额。为不含增值税税额的销售额。金银首饰的应税销售额含增值税的销售额金银首饰的应税销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税增值税税率或征收率）率或征收率）对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。组成计税价格购进原价组成计税价格购进原价（1 1利润率）利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额 = =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率一烟一烟 （P76P7

20、6） 1 1甲类卷烟甲类卷烟 45%45% 包括进口卷烟；白包卷包括进口卷烟；白包卷烟；手工卷烟烟；手工卷烟 比例税率：每标准条比例税率：每标准条(200(200支支) )调拨价在调拨价在5050元元( (含含5050元，元，不含增值税不含增值税) )以上；以上；定额税率定额税率: :每标准箱每标准箱(5000(5000支支)150)150元元 2 2乙类卷烟乙类卷烟 30%30% 比例税率：每标准条比例税率：每标准条(200(200支支) )调拨价在调拨价在5050元元( (含含5050元，元，不含增值税不含增值税) ) 定额税率定额税率: :每标准箱每标准箱(5000(5000支支)150

21、)150元元3 3雪茄烟雪茄烟 25%25% 包括各种规格、型号的雪茄包括各种规格、型号的雪茄烟烟 4 4烟丝烟丝 30%30% 包括以烟叶为原料加工生产包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。的不经卷制的散装烟。 二、酒及酒精二、酒及酒精 1 1粮食白酒粮食白酒 20%20% 定额税率为定额税率为0.50.5元元/ /斤斤(500(500克克) )或或0.50.5元元/500/500毫升毫升2 2薯类白酒薯类白酒 20%20% 用甜菜酿制的白酒，比照薯类白用甜菜酿制的白酒，比照薯类白征税。征税。 定额税率为定额税率为0.50.5元元/ /斤斤(500(500克克) )或或0.50.5元元

22、/500/500毫升毫升3 3黄酒黄酒 240240元元 / /吨吨 包括各种原料酿制的黄酒包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过和酒度超过1212度度( (含含1212度度) )的土甜酒。的土甜酒。 4 4啤酒啤酒 220220元元 / /吨吨 包括包装和散装的啤包括包装和散装的啤酒。酒。 无醇啤酒比照啤酒征税。每吨出厂价无醇啤酒比照啤酒征税。每吨出厂价( (含包装物及包含包装物及包装物押金装物押金) )在在30003000元元( (含含30003000元，不含增值税元，不含增值税) )以上的，单位税以上的，单位税额额 250250元元/ /吨；在吨；在30003000元以下的，单位税额元以下的，

23、单位税额 220220元元/ /吨吨5 5其他酒其他酒 10%10% 包括糠麸白酒，其他原料包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒 用稗子用稗子酿制的白酒比照糠麸酒征收。酿制的白酒比照糠麸酒征收。6 6酒精酒精 5%5% 包括用蒸馏法和合成方法生包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精 三、化妆品三、化妆品 30%30% 包括成套化妆品品包括成套化妆品品 四、贵重首饰及珠宝玉石石四、贵重首饰及珠宝玉石石 1 1金银首饰金银首饰 5%5% 仅限于金、银和金基、仅限于金、银和金基

24、、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰。饰。 在零售环节征收消费税。在零售环节征收消费税。2 2非金银首饰非金银首饰 10%10% 包括各种珠宝首饰和经包括各种珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石 在生产环节在生产环节销售环节征收消费税。销售环节征收消费税。五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%15% 包括各种鞭炮、焰包括各种鞭炮、焰火。火。 体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。税目征收。六、高尔夫球及球具六、高尔夫球及球具 10%10% 七、高档手表七、高

25、档手表 20%20% 八、游艇八、游艇 10%10% 九、木制一次性筷子九、木制一次性筷子 5%5% 十、实木地板十、实木地板 5%5% 十一、成品油十一、成品油 取消汽油、柴油税目，改为成取消汽油、柴油税目，改为成品油税目下的子目品油税目下的子目( (税率不变税率不变) )。1 1汽油汽油 0.20.2元元/ /升升 含铅汽油按含铅汽油按0.280.28元元/ /升升无铅汽油按无铅汽油按0.20.2元元/ /升升2.2.柴油柴油 0.10.1元元/ /升升 3.3.石脑油石脑油 0.20.2元元/ /升升 1 1吨吨=1385=1385升，暂按应纳升，暂按应纳税额的税额的30%30%征收消费

26、税征收消费税4.4.溶剂油溶剂油 0.20.2元元/ /升元升元 1 1吨吨=1282=1282升，暂按应纳升，暂按应纳税额的税额的30%30%征收消费税征收消费税5.5.润滑油润滑油 0.230.23元元/ /升元升元 1 1吨吨=1126=1126升，暂升，暂按应纳税额的按应纳税额的30%30%征收消费税征收消费税6.6.燃料油燃料油 0.10.1元元/ /升元升元 1 1吨吨=1015=1015升，暂升，暂按应纳税额的按应纳税额的30%30%征收消费税征收消费税7.7.航空煤油航空煤油 0.10.1元元/ /升元升元 1 1吨吨=1246=1246升升十二、小汽车车十二、小汽车车 取消小

27、汽车税目下的小轿车、取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目越野车、小客车子目1.1.乘用车乘用车 3%-20%3%-20%车车 (1)(1)气缸容量气缸容量( (排气量，下同排气量，下同) )在在1.51.5升升( (含含) )以下的，以下的，税率为税率为3%3%；(2)(2)气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升升( (含含) )的，税率为的，税率为5%5%；十三、摩托车十三、摩托车 将摩托车税率改为按排量分档设置：将摩托车税率改为按排量分档设置：1.1.气缸容量在气缸容量在250250毫升毫升( (含含) )以下的，税率为以下的，税率为3%3%；2.2.气缸容

28、量在气缸容量在250250毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为10%10% 十四、汽车轮胎十四、汽车轮胎 将摩托车税率改为按排量分档设置：将摩托车税率改为按排量分档设置：1.1.气缸容量在气缸容量在250250毫升毫升( (含含) )以下的，税率为以下的，税率为3%3%；2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为10%10%。 消费税消费税 - - 国外消费税国外消费税 日本的消费税日本的消费税 从从19701970年代末，消费税是日本政治上最受关注的议题。年代末，消费税是日本政治上最受关注的议题。19781978年，时任日本总理的大平正芳首次提出年，时任日本

29、总理的大平正芳首次提出“消费税消费税”的构想。不过由于自民党选举失利，所以不得不取消。的构想。不过由于自民党选举失利，所以不得不取消。19861986年，中曾根康弘总理改称为年，中曾根康弘总理改称为“卖上税卖上税”，再次提出，再次提出这个构想，但是不成功。这个构想，但是不成功。19881988年，竹下登总理实现消费年，竹下登总理实现消费税构想，并于翌年施行。税构想，并于翌年施行。 导入消费税同时，废止导入消费税同时，废止“物品税物品税”。物品税的税率靠物。物品税的税率靠物品种类，并不是所有的物品被课税的。但是品种类，并不是所有的物品被课税的。但是“消费税消费税”除了土地交易和房地出租以外，对所

30、有的物品和服务课除了土地交易和房地出租以外，对所有的物品和服务课统一税率。统一税率。19891989年年4 4月月1 1日：施行消费税法，税率日：施行消费税法，税率3%3%。19971997年年4 4月月1 1日：增率日：增率5%5%。( (原本的原本的“消费税消费税”增率增率4%4%。加。加上新设的上新设的“地方消费税地方消费税”1%1%。) ) 美国销售税美国销售税主要包括两种：普通消费税和特殊消费税。普通消费税主要包括两种：普通消费税和特殊消费税。普通消费税是指三层政府结构（联邦政府、州政府和地方政府）基是指三层政府结构（联邦政府、州政府和地方政府）基于通用的消费品及几类行业服务所征收的

31、税，特殊消费于通用的消费品及几类行业服务所征收的税，特殊消费税是指对特定商品及服务所征收的税。此外，其消费税税是指对特定商品及服务所征收的税。此外，其消费税还可以分类为从价税（拉丁语：还可以分类为从价税（拉丁语：Ad-valoremAd-valoremTaxTax）和单）和单位税（位税（UnitUnitTaxTax），其分别根据价格或者单位进行抽税。），其分别根据价格或者单位进行抽税。加拿大销售税加拿大销售税可以分为三大类：联邦政府的商品及服务税（可以分为三大类：联邦政府的商品及服务税（GSTGST），），省级的省销售税（省级的省销售税（PSTPST），上述两种税项合二为一的合），上述两种税项

32、合二为一的合并销售税（并销售税（HSTHST）。）。在育空地区、西北地区、努纳武特地区及艾伯塔省除了在育空地区、西北地区、努纳武特地区及艾伯塔省除了联邦的销售税以外，并没有再次一级的销售税。而从联邦的销售税以外，并没有再次一级的销售税。而从20082008年年1 1月月1 1日开始，联邦销售税税率为日开始，联邦销售税税率为5 5。 3.3.某日化厂为增值税一般纳税人，某日化厂为增值税一般纳税人，主要生产化妆品和护肤品，化妆品主要生产化妆品和护肤品，化妆品的最高价的最高价210210元元/ /箱、平均价箱、平均价200200元元/ /箱（均为不含税价格）。箱（均为不含税价格）。20122012年

33、年2 2月生产经营情况如下：月生产经营情况如下：（1 1）进口一批口红，支付货价）进口一批口红，支付货价5858万元，运抵我国境内输万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计入地点起卸前发生的运费、保险费合计2 2万元，缴纳关税万元，缴纳关税3 3万元，将货物从海关监管区运至本企业仓库发生运输费用万元，将货物从海关监管区运至本企业仓库发生运输费用2 2万元、装卸费万元、装卸费0 0、5 5万元，取得运输企业开具的运输发票；万元，取得运输企业开具的运输发票；进口一辆进口一辆商务客车用于接待商务客车用于接待，支付货价，支付货价3535万元，境外运输万元，境外运输费用和保险费合计费用和保

34、险费合计5 5万元，商务客车的关税为万元，商务客车的关税为5 5万元、消费万元、消费税税率为税税率为5%5%，缴纳进口环节税金后海关放行。，缴纳进口环节税金后海关放行。消费税：组成计税价格消费税：组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） /(1- /(1-消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *消费税税率消费税税率增值税：组成计税价格增值税：组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费消费 税税 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *税率税率 进口口红应纳消费税进口口红应纳消费税=(58+2+3)

35、=(58+2+3)(1-30(1-30) )3030 =27( =27(万元万元) ) 进口商用客车应纳消费税进口商用客车应纳消费税=(35+5+5)=(35+5+5)(1-5(1-5) )5 5 =2.37 =2.37（万元）（万元）进口业务应缴纳的消费税合计进口业务应缴纳的消费税合计=27+2=27+23737 =29=2937(37(万元万元) )进口口红应纳增值税进口口红应纳增值税=(58+2+3+27)=(58+2+3+27)1717 =15 =1530(30(万元万元) )进口商用客车应纳增值税进口商用客车应纳增值税=(35+5+5+2.37)=(35+5+5+2.37)1717

36、=8 =805(05(万元万元) ) 进口业务应缴纳的增值税合计进口业务应缴纳的增值税合计=15=1530+830+80505 =23 =2305(05(万元万元) )（2 2）向农民收购鲜芦荟，收购凭证）向农民收购鲜芦荟，收购凭证124124张，合张，合计注明价款计注明价款2525万元，日化厂直接将其运往万元，日化厂直接将其运往A A企业企业加工普通护肤品，日化厂支付运输费用加工普通护肤品，日化厂支付运输费用3 3万元，万元，取得运输企业开具的运输发票；当月收回，取取得运输企业开具的运输发票；当月收回，取得增值税专用发票，注明加工费得增值税专用发票，注明加工费1010万元、增值万元、增值税额

37、税额1 1、7 7万元。万元。准予抵扣的进项税准予抵扣的进项税=25=25* *13%+313%+3* *7%+1.77%+1.7 =5.16 =5.16（万元（万元) )（3 3）从）从A A生产企业购进胭脂，取得增值税专用发票，生产企业购进胭脂，取得增值税专用发票，注明销售额注明销售额2020万元；从万元；从B B生产企业购进香粉，取得专用生产企业购进香粉，取得专用发票，注明不含税价款发票，注明不含税价款212212万元，支付运输单位运费万元，支付运输单位运费1010万元，取得了普通发票。购进其他材料，取得增值税万元，取得了普通发票。购进其他材料，取得增值税专用发票，注明销售额专用发票，注

38、明销售额120120万元、增值税额万元、增值税额2323、8 8，其，其他材料运输途中损失了他材料运输途中损失了4%4%，经查属于，经查属于管理不善管理不善造成的造成的非正常损失非正常损失；从某超市购进劳保用品，取得增值税专；从某超市购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明销售额用发票，注明销售额1010万元万元. .进项税进项税= =（20+21220+212）* *17%+1017%+10* *7%+23.87%+23.8 =43.605 =43.605（万元）（万元）进项税额转出进项税额转出=23.8=23.8* *4%=0.9524%=0.952（万元）（万元）准予抵扣的进项税准予抵扣的

39、进项税= =进项税进项税- -进项税额转出进项税额转出 =43.605-0.952 =43.605-0.952 =42.653 =42.653（万元）（万元）（4 4）本月生产领用库存外购已税化妆品的）本月生产领用库存外购已税化妆品的50%50%继续生产继续生产高档化妆品，向商场销售取得不含税销售额高档化妆品，向商场销售取得不含税销售额200200万元，万元，由于货款收回及时，给于商场由于货款收回及时，给于商场2%2%的折扣的折扣，实际取得收入，实际取得收入196196万元，支付销货运输费用万元，支付销货运输费用6 6万元，并取得运输公司开万元，并取得运输公司开具的运货发票。销售给专卖店化妆品

40、具的运货发票。销售给专卖店化妆品1 1批，取得不含税批，取得不含税销售额销售额8080万元，并取得专卖店延期付款利息收入万元，并取得专卖店延期付款利息收入2.342.34万万元，已向对方开具了普通发票。销售普通护肤品一批，元，已向对方开具了普通发票。销售普通护肤品一批，取得不含税销售额取得不含税销售额120120万元，包装费万元，包装费5.855.85万元，开具普万元，开具普通发票。通发票。销项税销项税=200=200* *17%+8017%+80* *17%+2.34/(1-17%)17%+2.34/(1-17%)* *17%17% +120 +120* *17%+5.85/(1-17%)1

41、7%+5.85/(1-17%)* *17%17% =69.19( =69.19(万元）万元）准予抵扣的进项税准予抵扣的进项税=6=6* *7%=0.427%=0.42（万元）（万元）销售折扣总价法当期准予扣除的应税消费品买价当期准予扣除的应税消费品买价 = =期初库存外购的应税消费品买价期初库存外购的应税消费品买价+ +当期购当期购 进的应税消费品买价进的应税消费品买价- -期末库存外购的应期末库存外购的应 税消费品买价税消费品买价 = =1515+ +(58+2+3)(58+2+3)(1-30(1-30) )+ +20+21220+212-0-0 =337(=337(万元万元) )当期准予扣

42、除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当期准予扣除的应税消费品买价当期准予扣除的应税消费品买价* *外购应外购应 税消费品适用税率税消费品适用税率 = =33733730305050=50=5055(55(万元万元) )（5 5）将）将600600箱箱化妆品换取原材料化妆品换取原材料，合同规定，合同规定，日化厂按平均价计价，供货方等价提供原材料，日化厂按平均价计价，供货方等价提供原材料，双方均按合同规定价格开具了增值税专用发票。双方均按合同规定价格开具了增值税专用发票。销项税销项税=600=600* *200200* *17%/10000=2.0417%/100

43、00=2.04（万元）（万元）进项税进项税= =600600* *200200* *17%/10000=2.0417%/10000=2.04（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税=600=6002102103030%/%/10000=310000=378(78(万元万元) )（6 6）将）将500500箱化妆品和护肤品组成套装，外销箱化妆品和护肤品组成套装，外销取得不含税收入取得不含税收入1515万元（其中万元（其中护肤品护肤品每箱对外每箱对外售价售价100100元）；将元）；将1 1箱化妆品节日分给箱化妆品节日分给职工作福职工作福利。利。销项税销项税=15+200=15+200* *1/100

44、001/10000* *17%17% =2.55( =2.55(万元）万元）消费税消费税=15+=15+200200* *1/100001/10000* *30%30% =4.506 =4.506（万元）（万元）视同销售（7 7）为某影视公司定做演员用的）为某影视公司定做演员用的油彩和化妆油油彩和化妆油一批，取得价税合计一批，取得价税合计6767、8686万元，另外，万元，另外，赠送赠送5 5箱自产化妆品箱自产化妆品给影视公司试用。给影视公司试用。销项税销项税=67.87/(1+17%)=67.87/(1+17%)* *17%+517%+5* *200200* *17%/1000017%/10

45、000 =9.878( =9.878(万元）万元）消费税消费税= =5 5* *200200* *30%/1000030%/10000 =0.03 =0.03（万元）（万元）（8 8）本期自某再生资源经营单位）本期自某再生资源经营单位购进一批再生物资，取得增值税专购进一批再生物资，取得增值税专用发票，注明价款用发票，注明价款1111、7676万元，发万元，发生运费生运费2 2万元，取得合规运费发票。万元，取得合规运费发票。购进再生物资业务的可抵扣进项税购进再生物资业务的可抵扣进项税 =11.76 =11.76* *17%+217%+2* *7%7% =0.28 =0.28（万元）（万元）（9

46、9）本月取得的合规发票均在本月本月取得的合规发票均在本月 认证并抵扣。认证并抵扣。本期期初本期期初库存外库存外 购化妆品账面价格为购化妆品账面价格为1515万元。万元。 期末库存外购化妆品为期末库存外购化妆品为零零。(1)(1)进口业务应缴纳的消费税：进口业务应缴纳的消费税：进口口红应纳消费税进口口红应纳消费税 =(58+2+3) =(58+2+3)(1-30(1-30) )3030 =27( =27(万元万元) )进口商用客车应纳消费税进口商用客车应纳消费税 =(35+5+5) =(35+5+5)(1-5(1-5) )5 5 =2 =237(37(万元万元) )合计合计=27+2=27+23

47、7=2937=2937(37(万元万元) )(2)(2)进口业务应缴纳的增值税：进口业务应缴纳的增值税：进口口红应纳增值税进口口红应纳增值税 =(58+2+3) =(58+2+3)(1-30(1-30) )1717 =15 =1530(30(万元万元) )进口商用客车应纳增值税进口商用客车应纳增值税 =(35+5+5) =(35+5+5)(1-5(1-5) )1717 =8 =805(05(万元万元) )合计合计=15=1530+830+805=2305=2305(05(万元万元) )(3)(3)本期可以抵扣的已纳消费税：本期可以抵扣的已纳消费税： 题（题（3 3）（）（4 4）本期准予扣除的

48、外购应税消费品买价本期准予扣除的外购应税消费品买价 =15+(58+2+3) =15+(58+2+3)(1-30(1-30) ) +20+212-0 +20+212-0 =337( =337(万元万元) )可抵扣已纳消费税可抵扣已纳消费税 =337 =33730305050 =50 =5055(55(万元万元) )(4)(4)购进再生物资可抵扣进项税：购进再生物资可抵扣进项税： 题（题（8 8）可抵扣进项税可抵扣进项税=11=1176761717 +2 +27 7 =2 =214(14(万元万元) )(5)(5)以物易物业务应缴纳的消费以物易物业务应缴纳的消费税税题（题（5 5）用自产应税消费

49、品换取生产资用自产应税消费品换取生产资料，按料，按最高最高价计算消费税。价计算消费税。应纳消费税应纳消费税 =600 =60021021030301000010000 =3 =378(78(万元万元) )(6)(6)本期实际可以抵扣进项税本期实际可以抵扣进项税 题（题（1 1）（）（2 2）（）（3 3）（）（4 4）（）（5 5）（）（8 8）本期可抵扣的进项税合计本期可抵扣的进项税合计 =2 =27 7+15+153+5.163+5.16 +20 +201717+212+2121717+10+107 7 +23 +238 8(1-4(1-4)+10)+101717+6+67 7 +600

50、+600200200100001000017%+217%+21414 =89 =8989(89(万元万元) )(7)本期销项税本期销项税题（题（4）（）（5）（）（6）（）（7）销项税销项税=200+80+234(1+17)+120+585(1+17%）+(600+1+5)20010000+15+6786(1+17)17=8366(万元万元)(8)(8)该企业该企业2 2月份国内销售应缴纳的增月份国内销售应缴纳的增 值税：值税：本期应纳增值税本期应纳增值税= =销项税销项税- -进项税进项税 =83 =8366-8966-898989 =-6 =-623(23(万元万元) )(9)(9)该企业

51、该企业2 2月份国内销售应缴纳的消月份国内销售应缴纳的消 费税费税题题(3)(3)（4)(5)(6)(7)4)(5)(6)(7)应纳消费税应纳消费税=200+80+2=200+80+23434(1+17(1+17 )3030+3+37878 +15 +153030+(1+5)+(1+5)200200 303010000-5010000-505555 =42 =4237(37(万元万元) ) 以物易物以物易物是一种视同销售行为，它是指业务双是一种视同销售行为，它是指业务双方进行交易时，不以货币结算或主要不以货币结算，方进行交易时，不以货币结算或主要不以货币结算，而以货物相互结算，从而实现货物购销的一种交易方而以货物相互结算，从而实现货物购销的一种交易方式。在财务会计中，此类业务属非货币性交易。它分式。在财务会计中，此类业务属非货币性交易。它分换入、换出均为货物和一方属货物、另一方是固定资换入、换出均为货物和一方属货物、另一方是固定资产或无形资产两种类型。按增值税税法规定，属货物产或无形资产两种类型。按增值税税法规定，属货物的以物易物，双方都要作购销处理，的以物易物，双方都要作购销处理，以各自发出的货以各自发出的货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核物核定销售额并计