财务报告的其他重要信息分析

1、关于财务报告的其他重要信息分析第一页，共72页幻灯片引例引例1 1（P206P206。另外还有引例。另外还有引例2 2） 在上市公司科龙电器的某两个相邻年度的财务报告中，在上市公司科龙电器的某两个相邻年度的财务报告中，关于坏帐准备的计提，出现了不同的表述。第一年的表关于坏帐准备的计提，出现了不同的表述。第一年的表述为，用账龄分析法及根据债务单位的财务及经营实际述为，用账龄分析法及根据债务单位的财务及经营实际情况合理地估计坏账准备；第二年的表述为，公司按照情况合理地估计坏账准备；第二年的表述为，公司按照账龄的比例来估计坏帐准备：账龄的比例来估计坏帐准备：3 3个月以内的坏帐估计率为个月以内的坏帐

2、估计率为零，零，4-64-6个月以内的坏帐估计率为个月以内的坏帐估计率为10%10%，7-127-12个月以内个月以内的坏帐估计率为的坏帐估计率为50%50%，1212个月以上的坏帐估计率为个月以上的坏帐估计率为100%100%。请思考：请思考： 在相邻的两个年度之间的这种变化属于什么性质？企在相邻的两个年度之间的这种变化属于什么性质？企业为什么会有这样的变化？业为什么会有这样的变化？第二页，共72页幻灯片第第7 7章章 与财务质量分析有关的其他重要与财务质量分析有关的其他重要 信息信息 第第1 1节财务报表附注节财务报表附注 第第2 2节我国财务报表附注主要内容节我国财务报表附注主要内容 第

3、第3 3节会计政策、估计变更和差错更正节会计政策、估计变更和差错更正 第第4 4节关联方关系及其交易的披露节关联方关系及其交易的披露 第第5 5节资产负债表日后事项节资产负债表日后事项 第第6 6节审计报告及对财务信息的质量含义节审计报告及对财务信息的质量含义第三页，共72页幻灯片第第1 1节节 财务报表附注财务报表附注 财务报表附注财务报表附注：是对在四大报表中列示项目的文字描述：是对在四大报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等等 一般包括：一般包括：执行的会计政策及采用的主要会计处理方法执行的会计政策及采用

4、的主要会计处理方法会计处理方法的变更情况、变更原因及对财务状况和经营会计处理方法的变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响成果的影响非常项目的说明非常项目的说明企业财务报表中有关重要项目的明细资料企业财务报表中有关重要项目的明细资料其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等第四页，共72页幻灯片一、主要会计政策一、主要会计政策 会计政策会计政策国际会计准则国际会计准则指出：会计政策是指指出：会计政策是指企业在编制财务报表时采用的原则、基础、惯例、规企业在编制财务报表时采用的原则、基础、惯例、规则和实务则和实务 国际会计准则国际会计准则认为，企业可以考

5、虑列报的会计政策认为，企业可以考虑列报的会计政策包括（但不限于）如下方面：包括（但不限于）如下方面：1.1.收入确认；收入确认；2.2.合并原则，包括对子公司和联营企业；合并原则，包括对子公司和联营企业； 3. 3.企业合并；企业合并；4.4.合营企业；合营企业；5.5.资产的确认和折旧资产的确认和折旧/ /摊销；摊销； 6. 6.借款费用和其他支出的资本化；借款费用和其他支出的资本化；7.7.建造合同；建造合同； 8. 8.投资性房地产；投资性房地产；9.9.金融工具和投资；金融工具和投资；10.10.租赁；租赁； 11. 11.研究和开发；研究和开发；12.12.存货；存货；13.13.所

6、得税，包括递延所得税所得税，包括递延所得税; ; 14. 14.准备；准备；15.15.雇员福利费用；雇员福利费用；16.16.外币折算和外币折算和套期套期； 17. 17.分部的定义及其在分部之间分配费用的基础；分部的定义及其在分部之间分配费用的基础； 18. 18.现金及现金等价物的定义；现金及现金等价物的定义；19.19.通货膨胀会计；通货膨胀会计； 20. 20.政府补助政府补助第五页，共72页幻灯片大豆套期保值案例大豆套期保值案例（该例只用于说明套期保值原理，具（该例只用于说明套期保值原理，具体操作中，应当考虑交易手续费、持仓费、交割费用体操作中，应当考虑交易手续费、持仓费、交割费用

7、等。）等。） 7 7月份，大豆的现货价格为每吨月份，大豆的现货价格为每吨20102010元，某农场对该价元，某农场对该价格比较满意，但是大豆格比较满意，但是大豆9 9月份才能出售，因此该单位担月份才能出售，因此该单位担心到时现货价格可能下跌，而使收益减少心到时现货价格可能下跌，而使收益减少 7 7月份在期货市场上卖出月份在期货市场上卖出1010手手9 9月份大豆合约：价格为月份大豆合约：价格为20502050元元/ /吨吨 9 9月份在现货市场上卖出月份在现货市场上卖出100100吨大豆：价格为吨大豆：价格为19801980元元/ /吨；在期货市场上买入吨；在期货市场上买入1010手手9 9月

8、份大豆合约：价格为月份大豆合约：价格为20202020元元/ /吨吨 套利结果：亏损套利结果：亏损3030元元/ /吨；盈利吨；盈利3030元元/ /吨。净获利吨。净获利100100* *3 30-1000-100* *30=030=0元（注：元（注：1 1手手=10=10吨）吨） 第六页，共72页幻灯片二、会计政策、会计估计的变更情况、变更原因以及变更二、会计政策、会计估计的变更情况、变更原因以及变更对财务状况和经营成果的影响对财务状况和经营成果的影响 会计政策、会计估计在不同年度之间应尽量保持一致，会计政策、会计估计在不同年度之间应尽量保持一致，以使会计信息具有可比性以使会计信息具有可比性

9、 但是，因某种原因需要变更会计政策、会计估计但是，因某种原因需要变更会计政策、会计估计 所以，根据会计准则，企业应将变更情况、变更原因及所以，根据会计准则，企业应将变更情况、变更原因及对企业财务状况和经营成果的影响在附注中列示对企业财务状况和经营成果的影响在附注中列示第七页，共72页幻灯片三、非常项目的说明三、非常项目的说明 非常项目非常项目是指企业由于特殊原因引起的有别于企业正是指企业由于特殊原因引起的有别于企业正常经济活动的非正常的和不经常发生的事项和经济业常经济活动的非正常的和不经常发生的事项和经济业务务 包括：非常损失和非常收入包括：非常损失和非常收入 非常损失非常损失：如地震、洪水、

10、火灾、财产被没收等：如地震、洪水、火灾、财产被没收等 非常收入非常收入：如企业原购入一块土地的使用权准备建厂房，：如企业原购入一块土地的使用权准备建厂房，后因计划改变而将其出售后因计划改变而将其出售第八页，共72页幻灯片四、关联方关系及其交易的披露（下一节讨论）四、关联方关系及其交易的披露（下一节讨论） 五、资产负债表日后事项的披露（下一节讨论）五、资产负债表日后事项的披露（下一节讨论）六、报表重要项目的明细资料六、报表重要项目的明细资料 附注中的明细资料可以使报表阅读者更充分地了解企业附注中的明细资料可以使报表阅读者更充分地了解企业的财务状况（下一节讨论）的财务状况（下一节讨论）七、或有项目

11、七、或有项目 包括：或有负债和或有收益包括：或有负债和或有收益 会计惯例：附注中仅对或有负债进行说明，对或有收益会计惯例：附注中仅对或有负债进行说明，对或有收益则根据稳健性原则不予列示则根据稳健性原则不予列示第九页，共72页幻灯片第第2 2节节 我国财务报表附注的主要内容我国财务报表附注的主要内容 根据根据企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报第三十第三十三条，附注一般应当按照下列顺序披露：三条，附注一般应当按照下列顺序披露：一、财务报表的编制基础一、财务报表的编制基础二、遵循企业会计准则的声明二、遵循企业会计准则的声明三、重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基

12、础三、重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等和会计政策的确定依据等四、重要会计估计的说明，包括下一会计期间很可能导四、重要会计估计的说明，包括下一会计期间很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等据等第十页，共72页幻灯片五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六、对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有六、对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润

13、的金额及其构成情况等括终止经营税后利润的金额及其构成情况等七、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联七、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项方关系及其交易等需要说明的事项第三十四条：在资产负债表日后、财务报告批准报出日第三十四条：在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）投资者分配的利润总额）第十一页，共72页幻灯片第三十五条：下列各项未在与财务报表一起公布的其他信第三十五条：下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注

14、中披露：息中披露的，企业应当在附注中披露：（一）企业注册地、组织形式和总部地址（一）企业注册地、组织形式和总部地址（二）企业的业务性质和主要经营活动（二）企业的业务性质和主要经营活动（三）母公司以及集团最终母公司的名称（三）母公司以及集团最终母公司的名称根据根据企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报“应用指应用指南南”，应披露的附注信息第一项是，应披露的附注信息第一项是“企业的基本情况企业的基本情况”，包括上面三项内容外，另有包括上面三项内容外，另有“财务报告的批准报出者和财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日财务报告批准报出日”第十二页，共72页幻灯片 根据根据“

15、应用指南应用指南”，前述第三十三条要求披露的第六项：，前述第三十三条要求披露的第六项：“会计报表重要项目的说明会计报表重要项目的说明”，主要包括：，主要包括：（一）交易性金融资产的披露格式如下（一）交易性金融资产的披露格式如下 包括交易性金融资产的类别及年初、期末公允价值包括交易性金融资产的类别及年初、期末公允价值（二）应收账款（二）应收账款1.1.应收账款按账龄结构披露的格式如下应收账款按账龄结构披露的格式如下 格式中不含坏账准备。坏账准备在资产减值准备中一并格式中不含坏账准备。坏账准备在资产减值准备中一并披露披露2.2.应收账款按客户类别披露的格式如下应收账款按客户类别披露的格式如下 以上

16、以上“两种格式两种格式”后皆注明：有应收票据、预付账款、后皆注明：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露第十三页，共72页幻灯片（三）存货（三）存货1.1.存货的披露格式如下存货的披露格式如下 除年初、期末账面余额外，还包括本期增加、减少额除年初、期末账面余额外，还包括本期增加、减少额2.2.说明消耗性生物资产的期末实物数量说明消耗性生物资产的期末实物数量3.3.存货跌价准备的披露格式如下存货跌价准备的披露格式如下（四）其他流动资产的披露格式如下（四）其他流动资产的披露格式如下第十四页，共72页幻灯片（五）可供出售金融

17、资产的披露格式如下（五）可供出售金融资产的披露格式如下（六）持有至到期投资的披露格式如下（六）持有至到期投资的披露格式如下（七）长期股权投资（七）长期股权投资1.1.长期股权投资的披露格式如下长期股权投资的披露格式如下2.2.被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况露受限制的具体情况3.3.当期及累计未确认的投资损失金额当期及累计未确认的投资损失金额第十五页，共72页幻灯片（八）投资性房地产（八）投资性房地产1.1.企业采用成本模式进行后

18、续计量的，应当披露下列信息：企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列信息：项目有按房、地分别列示的原价、累计折旧或摊销、减项目有按房、地分别列示的原价、累计折旧或摊销、减值准备累计金额、账面价值；列示金额有年初、期末余值准备累计金额、账面价值；列示金额有年初、期末余额及本期增加、减少额额及本期增加、减少额2.2.企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的依据及公允价值金额的增减变资性房地产公允价值的依据及公允价值金额的增减变动情况动情况3.3.如有房地产转换的，应当说明转换的原因及其影响如有房地产转换的，应当说明转换的原

19、因及其影响第十六页，共72页幻灯片（九）固定资产（九）固定资产1.1.固定资产的披露格式如下（参见教材固定资产的披露格式如下（参见教材P213P213214214项目项目增加固定资产减值准备累计金额合计）增加固定资产减值准备累计金额合计）2.2.企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等费用和预计处置时间等（十）生产性生物资产和公益性生物资产（十）生产性生物资产和公益性生物资产（十一）油气资产（十一）油气资产第十七页，共72页幻灯片（十二）无

20、形资产（十二）无形资产1.1.各类无形资产的披露格式如下各类无形资产的披露格式如下2.2.计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额（十三）商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况（十三）商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况（十四）递延所得税资产和递延所得税负债（十四）递延所得税资产和递延所得税负债1.1.已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式2.2.未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额（存在到期日的还应披露到期日）亏损等的

21、金额（存在到期日的还应披露到期日）第十八页，共72页幻灯片（十五）资产减值准备的披露格式如下（十五）资产减值准备的披露格式如下 具体项目包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售具体项目包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值

22、准备、其他；准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、其他；列示金额有：年初、期末账面余额、本期计提额、列示金额有：年初、期末账面余额、本期计提额、本期减少额本期减少额第十九页，共72页幻灯片（十六）所有权受到限制的资产（十六）所有权受到限制的资产1.1.资产所有权受到限制的原因资产所有权受到限制的原因2.2.所有权受到限制的资产金额披露格式如下：分用于担所有权受到限制的资产金额披露格式如下：分用于担保的资产和其他原因造成所有权受到限制的资产保的资产和其他原因造成所有权受到限制的资产（十七）交易性金额负债的披露格式如下：分发行的交易（十七）交易性金额负债的披露格式如下：分发行的交易性债券、指定为以

23、公允价值计量且其变动计入当期损益性债券、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、衍生金融负债、其他的金融负债、衍生金融负债、其他第二十页，共72页幻灯片（十八）职工薪酬（十八）职工薪酬1.1.应付职工薪酬的披露格式如下：项目有一、工资、奖金、应付职工薪酬的披露格式如下：项目有一、工资、奖金、津贴和补贴；二、职工福利费；三、社会保险费，其中津贴和补贴；二、职工福利费；三、社会保险费，其中分别列示医疗保险费、基本养老保险费、年金缴费、失分别列示医疗保险费、基本养老保险费、年金缴费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费；四、住房公积金；业保险费、工伤保险费、生育保险费；四、住房公积金；五、

24、工会经费和职工教育经费；六、非货币性福利；七、五、工会经费和职工教育经费；六、非货币性福利；七、因解除劳动关系给予的补偿；八、其他，其中以现金结因解除劳动关系给予的补偿；八、其他，其中以现金结算的股份支付；金额列示年初、期末账面余额、本期增算的股份支付；金额列示年初、期末账面余额、本期增加额、本期支付额加额、本期支付额2.2.企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据及其计算依据第二十一页，共72页幻灯片（二十二）应付债券的披露格式如下（二十二）应付债券的披露格式如下（二十三）长期应付款的披露格式如下（二十三）长期应付款的披露格式如

25、下（二十四）营业收入（二十四）营业收入1.1.营业收入的披露格式如下：按收入类别列示本期发生额营业收入的披露格式如下：按收入类别列示本期发生额和上期发生额和上期发生额2.2.披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按下列格式披露下列格式披露（二十五）公允价值变动收益的披露格式如下（二十五）公允价值变动收益的披露格式如下 按产生的来源列示本期发生额和上期发生额按产生的来源列示本期发生额和上期发生额第二十二页，共72页幻灯片（二十六）投资收益（二十六）投资收益1.1.投资收益的披露格式如下投资收益的披露格式如下: :分产生来源分产生来源2.2.按照权益

26、法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因账面净损益计算确认投资损益的事实及原因（二十七）资产减值损失的披露格式如下（前已述及）（二十七）资产减值损失的披露格式如下（前已述及）（二十八）营业外收入的披露格式如下：按产生项目分（二十八）营业外收入的披露格式如下：按产生项目分本期发生额和上期发生额列示本期发生额和上期发生额列示（二十九）营业外支出的披露格式如下（二十九）营业外支出的披露格式如下第二十三页，共72页幻灯片（三十）所得税费用（三十）所得税费用1.1.所得税费用的组成，包括当期所得税、递延所得税所得税费用

27、的组成，包括当期所得税、递延所得税2.2.所得税费用与会计利润的关系所得税费用与会计利润的关系（三十一）企业应当披露取得政府补助的种类及金额（三十一）企业应当披露取得政府补助的种类及金额（三十二）每股收益（三十二）每股收益1.1.基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程2.2.列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股股3.3.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情

28、况，如股份发行、股份回股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权等购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权等第二十四页，共72页幻灯片（三十三）企业可以按照费用的性质分类披露利润表（三十三）企业可以按照费用的性质分类披露利润表（三十四）非货币性资产交换（三十四）非货币性资产交换1.1.换入资产、换出资产的类别换入资产、换出资产的类别2.2.换入资产成本的确定方式换入资产成本的确定方式3.3.换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值值第二十五页，共72页幻灯片（三十五）股份支付（三十五）股

29、份支付1.1.当期授予、行权和失效的各项权益工具总额当期授予、行权和失效的各项权益工具总额2.2.期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限合同剩余期限3.3.当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格算的加权平均价格4.4.股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响（三十六）债务重组（三十六）债务重组 按按企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组第十四条或第第十四条或第十五条的相关规定进行披露十五条的

30、相关规定进行披露第二十六页，共72页幻灯片（三十七）借款费用（三十七）借款费用1.1.当期资本化的借款费用金额当期资本化的借款费用金额2.2.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率（三十八）外币折算（三十八）外币折算1.1.计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额2.2.处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响（三十九）企业合并（三十九）企业合并 企业合并发生当期的期末，合并方或购买方应当按企业合并发生当期的期末，合并方或购买方应当按照照企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并第十八条

31、或第第十八条或第十九条的相关规定进行披露十九条的相关规定进行披露第二十七页，共72页幻灯片（十九）应交税费的披露格式如下（十九）应交税费的披露格式如下（二十）其他流动负债的披露格式如下：按负债项目（二十）其他流动负债的披露格式如下：按负债项目分别年初、期末账面余额列示。分别年初、期末账面余额列示。 并注：并注：有预计负债、其他非流动负债的，比照其他流有预计负债、其他非流动负债的，比照其他流动负债进行披露动负债进行披露（二十一）短期借款和长期借款（二十一）短期借款和长期借款1.1.借款的披露格式如下：项目有信用借款、抵押借款、质借款的披露格式如下：项目有信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款押借

32、款、保证借款2.2.对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露行披露第二十八页，共72页幻灯片（四十）租赁（四十）租赁1.1.融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的余额，并披露与融资融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息：一是剩余租赁期，二是最低租赁收款额。租赁有关的下列信息：一是剩余租赁期，二是最低租赁收款额。2.2.经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下按租出资产类别

33、分年初、期末账面价值列示按租出资产类别分年初、期末账面价值列示3.3.融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额，并披露与融资租融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息赁有关的下列信息（1 1）各类租入固定资产的年初和期末原价、累计折旧、减值准备累计金）各类租入固定资产的年初和期末原价、累计折旧、减值准备累计金额额（2 2）以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下）以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下4.4.对于重大的经营租赁，经营租赁承租人应当披露下列信息对于重大的经营租赁，经营租赁承租人应当披露下列信息5.5.披露各售后租回交易以及售后租回合同

34、中的重要条款披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款第二十九页，共72页幻灯片（四十一）终止经营的披露格式如下：项目有终止经（四十一）终止经营的披露格式如下：项目有终止经营收入减：终止经营费用，终止经营利润总额减：营收入减：终止经营费用，终止经营利润总额减：终止经营所得税费用，终止经营净利润；金额列示终止经营所得税费用，终止经营净利润；金额列示有本期发生额和上期发生额有本期发生额和上期发生额（四十二）分部报告（四十二）分部报告1.1.主要报告形式是业务分部的披露格式如下（主要报告形主要报告形式是业务分部的披露格式如下（主要报告形式是地区分部的，比照业务分部格式进行披露）式是地区分部的，比

35、照业务分部格式进行披露）2.2.在主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企业还在主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企业还应披露对外交易收入、分部资产总额应披露对外交易收入、分部资产总额第三十页，共72页幻灯片第第3 3节节 会计政策、估计变更和差错更正会计政策、估计变更和差错更正 会计政策变更会计政策变更 会计估计变更会计估计变更 前期差错更正前期差错更正第三十一页，共72页幻灯片一、会计政策变更一、会计政策变更1.1.会计政策及其具体内容会计政策及其具体内容 会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法用的原则、

36、基础和会计处理方法 我国企业当前需要在附注中披露的项目主要有：我国企业当前需要在附注中披露的项目主要有：（1 1）合并政策）合并政策是指编制合并会计报表所采纳的原则。是指编制合并会计报表所采纳的原则。如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则、母公司和子公司所采用会计政策并范围的确定原则、母公司和子公司所采用会计政策是否一致等是否一致等（2 2）外币折算）外币折算是指外币折算所采用的方法以及汇兑是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。如外币报表折算是采用现行汇率法，损益的处理。如外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或

37、其他方法还是采用时态法或其他方法（3 3）收入确认）收入确认是指收入确认的原则是指收入确认的原则第三十二页，共72页幻灯片（4 4）存货的计价）存货的计价是指企业存货的计价方法。如企业的是指企业存货的计价方法。如企业的存货在先进先出法和其他的国家统一的会计制度所允存货在先进先出法和其他的国家统一的会计制度所允许的计价方法之间的选择许的计价方法之间的选择（5 5）长期投资的核算）长期投资的核算是指长期投资的具体会计处理是指长期投资的具体会计处理方法。如企业对被投资单位的股权投资在成本法和权方法。如企业对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的选择益法核算之间的选择（6 6）坏账损失的核算）

38、坏账损失的核算是指坏账损失的具体会计处理是指坏账损失的具体会计处理方法。如企业的坏账损失在直接转销法和备抵法之方法。如企业的坏账损失在直接转销法和备抵法之间的选择间的选择（7 7）借款费用的处理）借款费用的处理是指借款费用的处理方法，即是指借款费用的处理方法，即将借款费用在资本化和费用化之间选择将借款费用在资本化和费用化之间选择（8 8）其他）其他指无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的指无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等处理、研究与开发费用的处理等第三十三页，共72页幻灯片2.2.会计政策变更的含义与条件会计政策变更的含义与条件 会计政策变更会计政策变更是指企业对

39、相同的交易或事项由原来采是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。用的会计政策改用另一会计政策的行为。 需要变更会计政策的情况需要变更会计政策的情况（1 1）法律、行政法规或者）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（国家统一的会计制度等要求变更；（2 2）会计政策变）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息更能够提供更可靠、更相关的会计信息3.3.会计政策变更对企业财务质量分析的影响会计政策变更对企业财务质量分析的影响 第一种情况下的变更是第一种情况下的变更是“不可抗力不可抗力”的，是被动的的，是被动的 第二种情况下的变更是主动的，是依据主观判断的第

40、二种情况下的变更是主动的，是依据主观判断的 因此，主观的结果有时是利己因此，主观的结果有时是利己 不论哪种情况下的变更，都将使各期之间的报表信息不论哪种情况下的变更，都将使各期之间的报表信息失去可比性，分析时应进行调整剔除影响失去可比性，分析时应进行调整剔除影响第三十四页，共72页幻灯片二、会计估计变更二、会计估计变更1.1.会计估计的含义会计估计的含义 会计估计会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行估计的常见可利用的信息为基础所作的判断。需要进行估计的常见项目有：项目有：（1 1）坏账）坏账（2 2）遭受毁损

41、、全部或部分陈旧过时的存货）遭受毁损、全部或部分陈旧过时的存货（3 3）固定资产的耐用年限与净残值）固定资产的耐用年限与净残值（4 4）无形资产的受益期）无形资产的受益期（5 5）收入确认中的估计）收入确认中的估计第三十五页，共72页幻灯片 2.2.会计估计变更的原因会计估计变更的原因 会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 原因有：企业据以进行估计的基础发生了变化，或原因有：企

42、业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订变化，可能需要对会计估计进行修订 会计估计变更的依据应当真实、可靠会计估计变更的依据应当真实、可靠第三十六页，共72页幻灯片3.3.会计估计变更对企业财务质量分析的影响会计估计变更对企业财务质量分析的影响 会计估计变更是一种主动的、主观的行为会计估计变更是一种主动的、主观的行为 主观的结果有时是利己主观的结果有时是利己 会计估计变更将会使各期报表之间失去可比性，分析会计估计变更将会使各期报表之间失去可比性，分析时应进行调整剔除影响时应进行调整

43、剔除影响 新会计准则为了防止利用会计估计变更操纵利润采取了新会计准则为了防止利用会计估计变更操纵利润采取了一些措施，如规定已计提的资产减值准备不允许转回一些措施，如规定已计提的资产减值准备不允许转回第三十七页，共72页幻灯片三、前期差错更正三、前期差错更正1.1.前期差错的含义前期差错的含义 前期差错前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏报或错报而对前期财务报表造成省略漏报或错报（1 1）编报前期）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2 2）前期财务报告批

44、准报出日能够取得的可靠信息前期财务报告批准报出日能够取得的可靠信息2.2.前期差错的通常表现前期差错的通常表现 计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等第三十八页，共72页幻灯片3.3.前期差错产生的常见原因前期差错产生的常见原因 采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策政策 账户分类以及计算错误账户分类以及计算错误 会计估计错误会计估计错误 在期末应计项目与递延项目未予调整在期末应计项目与递延项目未予调

45、整 漏记已完成的交易漏记已完成的交易 对事实的忽视和误用对事实的忽视和误用 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 资本性支出与收益性支出划分差错资本性支出与收益性支出划分差错第三十九页，共72页幻灯片4.4.关注企业有关前期差错的信息的质量含义关注企业有关前期差错的信息的质量含义 在会计实践中，前期差错在所难免在会计实践中，前期差错在所难免 但若相当多的上市公司披露的前期差错在对企业盈亏的但若相当多的上市公司披露的前期差错在对企业盈亏的影响上呈现出在特定会计期间方向一致的特征，这就需影响上呈现出在特定会计期间方向一致的特征，这就需要分析其真实原因

46、是什么要分析其真实原因是什么 此外，要警惕企业滥用会计政策和会计估计及其变更。此外，要警惕企业滥用会计政策和会计估计及其变更。滥用的一个很重要的特点，就是其处理有滥用的一个很重要的特点，就是其处理有“反常识反常识”色色彩。如有的上市公司在某些年度的管理费用、营业费用彩。如有的上市公司在某些年度的管理费用、营业费用出现负数；有的上市公司的期间费用随意增减；等等出现负数；有的上市公司的期间费用随意增减；等等第四十页，共72页幻灯片第第4 4节节 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露一、与关联方关系及其交易有关的概念一、与关联方关系及其交易有关的概念二、关联方交易二、关联方交易三、对关联

47、方交易的披露三、对关联方交易的披露四、关联方及交易对企业财务质量分析的影响四、关联方及交易对企业财务质量分析的影响第四十一页，共72页幻灯片一、与关联方关系及其交易有关的概念一、与关联方关系及其交易有关的概念 根据根据企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露第二条：企业财务报表中应当披露所有关联方第二条：企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各

48、关联方的关系及其交易各关联方的关系及其交易 关联方关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方第四十二页，共72页幻灯片关联方具有的特征：关联方具有的特征： 一是关联方涉及两方或多方一是关联方涉及两方或多方 二是关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包括控二是关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大

49、影响的各方之间被施加重大影响的各方之间下列各方构成企业的关联方：下列各方构成企业的关联方： 1.1.该企业的母公司该企业的母公司2.2.该企业的子公司该企业的子公司 3.3.与该企业受同一母公司控制的其他企业与该企业受同一母公司控制的其他企业 4.4.对该企业实施共同控制的投资方对该企业实施共同控制的投资方 5.5.对该企业施加重大影响的投资方对该企业施加重大影响的投资方 6.6.该企业的合营企业该企业的合营企业7.7.该企业的联营企业该企业的联营企业 8.8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员第四十三页，共72页幻灯片 9.9.该企业

50、或其母公司的关键管理人员及与其关系密该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员切的家庭成员 10.10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加影响的其系密切的家庭成员控制、共同控制或施加影响的其他企业他企业仅与企业存在下列关系的各方不构成关联方：仅与企业存在下列关系的各方不构成关联方： 1.1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构政府部门和机构 2.2.与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个与该企业发生大量交易而存在经济依

51、存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商客户、供应商、特许商、经销商或代理商 3.3.与该企业共同控制合营企业的合营者与该企业共同控制合营企业的合营者 4.4.仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业第四十四页，共72页幻灯片 控制控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。其特征如下：其特征如下： 1.1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的主体是唯一的，不是两方或多方 2.2.控制的内容是另一

52、个企业的日常生产经营活动的财务控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策和经营政策 3.3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益、或者降低所分担利益、维持经济利益、保护经济利益、或者降低所分担的损失等的损失等 4.4.控制的性质是一种权力，是一种法定的权力，也可控制的性质是一种权力，是一种法定的权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力权力第四十五页，共72页幻灯片 共同控制共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动共有的：是指按照

53、合同约定对某项经济活动共有的控制。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合控制。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构营各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础： 1.1.任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动经营活动 2.2.涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意同意 3.3.各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个各合营方

54、可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权权第四十六页，共72页幻灯片 重大影响重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有体现为在被投资单

55、位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。发言权实施重大影响。 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%20%以以上但低于上但低于50%50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 低于低于20%20%的，一般认为对被投资单位不

56、具有重大影响。的，一般认为对被投资单位不具有重大影响。第四十七页，共72页幻灯片企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：对被投资单位具有重大影响： 1.1.在被投资单位的董事会或类似机构中派有在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表代表 2.2.参与被投资单位的政策控制过程，包括股利参与被投资单位的政策控制过程，包括股利分配政策等的制定分配政策等的制定 3.3.与被投资单位之间发生重要交易与被投资单位之间发生重要交易 4.4.向被投资单位派出管理人员向被投资单位派出管理人员 5.5.向被投资单位提供关键技术资料向被投资单

57、位提供关键技术资料第四十八页，共72页幻灯片二、关联方交易二、关联方交易 关联方交易关联方交易：是指关联方之间转移资源、劳务或：是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款义务的行为，而不论是否收取价款 关联方交易的类型通常包括：关联方交易的类型通常包括： 1.1.购买或销售商品购买或销售商品 2.2.购买或销售商品以外的其他资产购买或销售商品以外的其他资产 3.3.提供或接受劳务提供或接受劳务 4.4.担保担保 5.5.提供资金提供资金 6.6.租赁租赁第四十九页，共72页幻灯片 7.7.代理。如代理销售、代另一方签订合同等代理。如代理销售、代另一方签订合同等 8.8.研究与

58、开发项目的转移。将项目转移给其他企研究与开发项目的转移。将项目转移给其他企业业 9.9.许可协议许可协议 10.10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结代表企业或由企业代表另一方进行债务结算算 11.11.关键管理人员薪酬关键管理人员薪酬第五十页，共72页幻灯片三、对关联方交易的披露三、对关联方交易的披露 大多数关联方交易是在真实公允的基础上进行的，但大多数关联方交易是在真实公允的基础上进行的，但是在某些情况下，为了某种目的，也存在通过关联方是在某些情况下，为了某种目的，也存在通过关联方之间的非公允交易达到粉饰其财务状况和经营成果的之间的非公允交易达到粉饰其财务状况和经营成果的情况。因此，准

59、则要求：在企业财务报表中披露所有情况。因此，准则要求：在企业财务报表中披露所有关联方关系及其交易的相关信息，具体内容有：关联方关系及其交易的相关信息，具体内容有： 1.1.企业无论是否发生关联交易，均应当在附注中披露企业无论是否发生关联交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息。首先是母、子公司名称。母公司不是该企业最信息。首先是母、子公司名称。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业或主体的名称。母公司和最终控制方终控制权的企业或主

60、体的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称其最相近的对外提供财务报表的母公司名称第五十一页，共72页幻灯片 2.2.企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素关联方关系的性质、交易类型及交易要素 关联方关系的性质是指关联方与该企业的关系，即关联关联方关系的性质是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等 交易类型通常包括购买或销