确认与计量理论

1、2022-7-41第六章第六章 确认与计量理论确认与计量理论会计的确认与计量理论会计的确认与计量理论资产的确认与计量理论资产的确认与计量理论负债的确认与计量理论负债的确认与计量理论业主权益的确认与计量理论业主权益的确认与计量理论业主权益业主权益收益的确认与计量理论收益的确认与计量理论收益收益2022-7-42FASB对负债所下的定义是：对负债所下的定义是：负债是某一特负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的将在未来向其他主体交付资产或提供服务的将在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任。这种责任将引起可预期的经济利益的责任。这种责任将引起可预期

2、的经济利益的未来牺牲。的未来牺牲。负债的特征负债的特征 这种责任或义务必须存在于现在这种责任或义务必须存在于现在负债体现了企业现在对一个或更多的其他主体承负债体现了企业现在对一个或更多的其他主体承担的责任担的责任这种责任对特定的企业具有强制性这种责任对特定的企业具有强制性负债的确认与计量理论负债的确认与计量理论2022-7-43流动负债流动负债是指在一年或一个经营周期内的是指在一年或一个经营周期内的支付义务，如应付账款、应付工资、短期支付义务，如应付账款、应付工资、短期应付票据、应交税金等。应付票据、应交税金等。流动负债的计量流动负债的计量货币性流动负债：一般都要在短期内偿付，可货币性流动负债

3、：一般都要在短期内偿付，可按其成立之日的面值计列于资产负债表。按其成立之日的面值计列于资产负债表。非货币性流动负债：如预收定金、预收租金一般根据特非货币性流动负债：如预收定金、预收租金一般根据特定数量和质量的资产或服务，按预定的或双方认可的价定数量和质量的资产或服务，按预定的或双方认可的价格来计量，而不考虑嗣后提供的资产和服务的货币价值格来计量，而不考虑嗣后提供的资产和服务的货币价值是否发生变动。是否发生变动。流动负债的确认与计量理论流动负债的确认与计量理论2022-7-44长期负债：长期负债：是代表企业在超过一年或一个经营是代表企业在超过一年或一个经营周期之后的支付义务。主要形式有应付公司债

4、、周期之后的支付义务。主要形式有应付公司债、应付长期票据、应付抵押贷款、养老金或其他应付长期票据、应付抵押贷款、养老金或其他退休福利义务及租赁负债等等。退休福利义务及租赁负债等等。长期负债计量：长期负债计量：由于长期负债时间价值影响较由于长期负债时间价值影响较大，其价值应是根据合同或契约在未来必须支大，其价值应是根据合同或契约在未来必须支付的本金和所有利息按适当的折现率计算的折付的本金和所有利息按适当的折现率计算的折现值之和。现值之和。长期负债的确认与计量理论长期负债的确认与计量理论2022-7-45特殊问题：特殊问题：可转换债券可转换债券是一种特殊形式的长期债券，是一种特殊形式的长期债券，它

5、具有普通债券的全部特征，但另外赋予它具有普通债券的全部特征，但另外赋予债券持有人在既定日期之前按照设定的价债券持有人在既定日期之前按照设定的价格把该债券转换为发行企业股票的权利。格把该债券转换为发行企业股票的权利。债券持有人有权选择将债券持有至到期日债券持有人有权选择将债券持有至到期日或是在此之前转换为股票。或是在此之前转换为股票。2022-7-46如何处理换股权如何处理换股权应把这种债券视为一般债券而忽略其可换股权；应把这种债券视为一般债券而忽略其可换股权；换股权属于权益性证券，它的价值应当从债券价值换股权属于权益性证券，它的价值应当从债券价值中分离出来，列入业主权益下的中分离出来，列入业主

6、权益下的“缴入资本溢余缴入资本溢余”；应当根据可转换债券的主导性特征来决定其分类与应当根据可转换债券的主导性特征来决定其分类与确认；确认；债券和换股权是两个必须分开披露的负债项目。债券和换股权是两个必须分开披露的负债项目。2022-7-47或有负债或有负债表示将取决于未来某一或更多活动、事项表示将取决于未来某一或更多活动、事项或环境条件发生与否的未来支付责任或义务。或环境条件发生与否的未来支付责任或义务。或有负债特别之处是其发生与否及具体金额在现时仍或有负债特别之处是其发生与否及具体金额在现时仍存在不确定性，不能完全符合负债的确认标准，但是存在不确定性，不能完全符合负债的确认标准，但是根据传统

7、的稳健性原则惯例要求，又有必要预计可能根据传统的稳健性原则惯例要求，又有必要预计可能的损失或负债。的损失或负债。如果或有负债发生的可能性较确定，而且其金额可以如果或有负债发生的可能性较确定，而且其金额可以合理予以估计，就有必要正式确认并报告于资产负债合理予以估计，就有必要正式确认并报告于资产负债表，倘若未能满足这两个条件，按照充分披露的要求，表，倘若未能满足这两个条件，按照充分披露的要求，也应将或有负债通过报表的附注予以反映。也应将或有负债通过报表的附注予以反映。2022-7-48债券的退除：债券的退除：发行企业可在到期日之前发行企业可在到期日之前按事先设定的价格向债券持有人赎回发按事先设定的

8、价格向债券持有人赎回发行在外的流通债券。一般行在外的流通债券。一般 ，企业在债券，企业在债券的现行市价大于设定的赎回价时会应用的现行市价大于设定的赎回价时会应用这一赎回权。如果赎回时按现金支付，这一赎回权。如果赎回时按现金支付，方称为方称为“退除退除”，若是发行新债券取代，若是发行新债券取代旧债券则称之为旧债券则称之为“退还退还”。 2022-7-49在赎回债券时，赎回价格和原债券账面价值间在赎回债券时，赎回价格和原债券账面价值间有一个差额，可以有两种处理方法有一个差额，可以有两种处理方法全部确认为当期的非常利得和损失全部确认为当期的非常利得和损失是把差额作为递延损益并且分期摊销。是把差额作为

9、递延损益并且分期摊销。2022-7-410 “实质上退除实质上退除”：是指在长期债券是指在长期债券到期之前，企业另外拨付一笔资金设到期之前，企业另外拨付一笔资金设立一个不可撤回的信托基金，然后由立一个不可撤回的信托基金，然后由该信托基金产生利息收入用于支付长该信托基金产生利息收入用于支付长期债券的各期利息以及最终清偿债券期债券的各期利息以及最终清偿债券本金。这是将未到期长期债券的支付本金。这是将未到期长期债券的支付责任转给该信托基金，企业不再对长责任转给该信托基金，企业不再对长期债券进行未来支付，因此可视为实期债券进行未来支付，因此可视为实质上已经退除这笔长期债券，并且将质上已经退除这笔长期债

10、券，并且将其从资产负债表的负债方剔除。其从资产负债表的负债方剔除。 2022-7-411 对会计处理产生的两大问题对会计处理产生的两大问题如何处理注销长期负债而形成的账如何处理注销长期负债而形成的账面利得或损失面利得或损失一种观点认为可以确认，因为企业已经一种观点认为可以确认，因为企业已经“实质上实质上”注销了长期债券注销了长期债券第二种观点认为这一利得应当递延；第二种观点认为这一利得应当递延；第三种观点认为不能确认这一利得。第三种观点认为不能确认这一利得。2022-7-412能不能确认长期负债的注销能不能确认长期负债的注销早期的流行观点认为企业的未来支付责任可以视早期的流行观点认为企业的未来

11、支付责任可以视同已经解除，同已经解除，FASBFASB于于19831983年公布的年公布的SFAS76SFAS76债务债务的清偿中规定企业可以注销的清偿中规定企业可以注销”实质上退除实质上退除“债债券所代表的负债券所代表的负债“实质上退除实质上退除”不能成立，不能成立，FASBFASB在在19961996年公布的年公布的SFAS 125SFAS 125金融资产转让与服务效用及负债撤除金融资产转让与服务效用及负债撤除的会计处理，取代原先的的会计处理，取代原先的SFAS76SFAS76，规定：除非规定：除非债务人已经对债权人作出支付或是由法庭判决解债务人已经对债权人作出支付或是由法庭判决解脱债务人

12、的支付责任，在其他情况下（包括脱债务人的支付责任，在其他情况下（包括“实实质上退除质上退除”债券）都不能注销负债。债券）都不能注销负债。返回返回2022-7-413业主权益：业主权益：是某个主体的资产减去负债后的剩是某个主体的资产减去负债后的剩余权益，简单地说，就是业主对企业资源（包余权益，简单地说，就是业主对企业资源（包括收益）的要求权。（括收益）的要求权。（FASB的定义）的定义）业主权益与负债的区别为业主权益与负债的区别为业主权益对企业资源的要求权次于负债；业主权益对企业资源的要求权次于负债；负债应付金额是固定的，对股东支付的股利是变动负债应付金额是固定的，对股东支付的股利是变动的；的；

13、债权人求偿权是固定或事先确定的，股东权益并不债权人求偿权是固定或事先确定的，股东权益并不代表法定义务。代表法定义务。业主权益的确认与计量理论业主权益的确认与计量理论2022-7-414 在会计恒等式中，资产在会计恒等式中，资产- -负债负债= =所有者权所有者权益，即业主居于权利的中心，资产是业主益，即业主居于权利的中心，资产是业主所有的，负债是业主的义务，业主权益就所有的，负债是业主的义务，业主权益就代表企业所有者所拥有的企业净值。业主代表企业所有者所拥有的企业净值。业主权理论是一种净财富概念，即代表所有者权理论是一种净财富概念，即代表所有者（业主）拥有的净财富（净价值）。（业主）拥有的净财

14、富（净价值）。 业主权益理论业主权益理论业主权理论业主权理论2022-7-415按照业主权理论，收入即为业主权益的按照业主权理论，收入即为业主权益的增加，费用为业主权益的减少，收入大增加，费用为业主权益的减少，收入大于费用而形成的净收益，直接归属于业于费用而形成的净收益，直接归属于业主权益的增长。主权益的增长。 业主权理论特别适用于独资企业组织，业主权理论特别适用于独资企业组织，对合伙制企业也适用。对合伙制企业也适用。2022-7-416 主体理论认为，企业主体本身是独立存在的，主体理论认为，企业主体本身是独立存在的，甚至具有自身的人格化。企业的创立者和业主甚至具有自身的人格化。企业的创立者和

15、业主并非与企业的存在相同。并非与企业的存在相同。其依据恒等式：其依据恒等式： 资产资产= =权益（负债权益（负债+ +业主权益）业主权益）根据主体理论，负债是企业自身的特定义务，根据主体理论，负债是企业自身的特定义务，资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利利益的权利主体理论主要适用于公司组织主体理论主要适用于公司组织企业主体理论企业主体理论2022-7-417剩余权益理论是介于业主权理论和主体理论之剩余权益理论是介于业主权理论和主体理论之间的一种概念间的一种概念它所依据的会计恒等式是：它所依据的会计恒等式是： 资产资产- -特定权益特定权益=

16、 =剩余权益剩余权益 这里的特定权益包括债权人的要求权和优先这里的特定权益包括债权人的要求权和优先股东的权益，剩余权益代表普通股的权益。股东的权益，剩余权益代表普通股的权益。剩余权益理论剩余权益理论2022-7-418 这一理论以经营活动趋向单位作为会计处这一理论以经营活动趋向单位作为会计处理的基础，这一方面的权利称为理的基础，这一方面的权利称为“基金基金”，包括了一组资产和代表特定经济职能或活包括了一组资产和代表特定经济职能或活动的有关义务的限制。动的有关义务的限制。其依据的会计恒等式是：其依据的会计恒等式是： 资产资产= =资产的限制资产的限制 资产代表基金或经营单位的未来服务。负资产代表

17、基金或经营单位的未来服务。负债代表对特定或一般基金资产的限制，投债代表对特定或一般基金资产的限制，投入资本代表使用资产的法定或财务限制，入资本代表使用资产的法定或财务限制，即除非得到部分或完全清算的特定授权，即除非得到部分或完全清算的特定授权，投入资本必须保持完整。投入资本必须保持完整。基金概念在政府组织和非盈利组织中最为基金概念在政府组织和非盈利组织中最为适用适用基金理论基金理论2022-7-419指挥者理论指挥者理论认为在企业的活动中，真正处于重认为在企业的活动中，真正处于重要地位的是那些每天进行决策并引导企业发展要地位的是那些每天进行决策并引导企业发展的管理者，他们是企业的指挥者。的管理

18、者，他们是企业的指挥者。指挥者理论从协助管理人员控制资产及其增值指挥者理论从协助管理人员控制资产及其增值的角度来说明会计活动，它强调管理者的目的的角度来说明会计活动，它强调管理者的目的与需求应当与业主或企业自身的目的和需要是与需求应当与业主或企业自身的目的和需要是同样重要的。同样重要的。指挥者理论指挥者理论2022-7-420企业理论的概念比主体理论更为宽泛，主体理企业理论的概念比主体理论更为宽泛，主体理论认为企业是一个单独的经济主体，主要是为论认为企业是一个单独的经济主体，主要是为其权益持有人的利益而经营。但企业理论把企其权益持有人的利益而经营。但企业理论把企业看成一个社会组织，是为众多利益

19、集团的利业看成一个社会组织，是为众多利益集团的利益而经营的，在广义上讲，这一利益集团除了益而经营的，在广义上讲，这一利益集团除了股东和债权人之外，还包括职工、顾客、政府股东和债权人之外，还包括职工、顾客、政府的征税与立法机构，直至一般公众。的征税与立法机构，直至一般公众。企业理论适用于现代大公司企业理论适用于现代大公司企业理论企业理论2022-7-421业主权益的分类业主权益的分类反映资金的来源进行的分类反映资金的来源进行的分类实缴资本实缴资本资本盈余资本盈余资产升值资产升值留存收益留存收益为反映对公司法定资本的限制为反映对公司法定资本的限制法定资本法定资本非法定资本非法定资本 2022-7-

20、422为反映对公司股利分配的限制而做的分类为反映对公司股利分配的限制而做的分类投入资本投入资本 实缴资本实缴资本 资本盈余资本盈余留存收益留存收益为反映对公司清算分配的限制而做的分类为反映对公司清算分配的限制而做的分类2022-7-423业主权益变动的确认业主权益变动的确认投入资本增加投入资本增加股东的认购：企业通过出售以前未发行的股票而获得现金股东的认购：企业通过出售以前未发行的股票而获得现金或其他等价物。确认上存在两种观点：已经认购而未发行或其他等价物。确认上存在两种观点：已经认购而未发行的股本只能代表增加资本的承诺，而不是投入资本的增加；的股本只能代表增加资本的承诺，而不是投入资本的增加

21、；已经认购的股本无论是否发行都应作为法定资本的一部分已经认购的股本无论是否发行都应作为法定资本的一部分债券的转换：债权人将所持有的可转换债券换债券的转换：债权人将所持有的可转换债券换 取公司的取公司的股票，这时将增加投入资本。有两种确认方法一种是不确股票，这时将增加投入资本。有两种确认方法一种是不确认转换损益另一种是确认转换损失或利得。认转换损益另一种是确认转换损失或利得。优先股的转换：当优先股持有人根据既定契约转换普通股优先股的转换：当优先股持有人根据既定契约转换普通股时，一般不确认任何损益。时，一般不确认任何损益。2022-7-424 认股权：是旨企业给予其员工或其他人认股权：是旨企业给予

22、其员工或其他人员在既定期限内按设定价格认购既定数员在既定期限内按设定价格认购既定数量的普通股的一种权利。量的普通股的一种权利。 认股权分为非报酬性和报酬性两种类认股权分为非报酬性和报酬性两种类型。型。 非报酬性的目的仅限于募集额外非报酬性的目的仅限于募集额外的资本或是用于对全体员工的参股计划，的资本或是用于对全体员工的参股计划，未被执行之前企业仅需作备忘录，执行未被执行之前企业仅需作备忘录，执行时的记录和正常发行股票一样记录。时的记录和正常发行股票一样记录。 报酬性一般只给予企业的主管和少数报酬性一般只给予企业的主管和少数重要职员，往往代表企业对他们的非薪重要职员，往往代表企业对他们的非薪金报酬支付。其确认与计量分为金报酬支付。其确认与计量分为“内在内在价值法价值法”（APB的第的第2