LEE 第2章 增值税税务筹划

1、2022-7-4李小琴李小琴1 2.1 2.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划 2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划 2.1.2 2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴2 2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划 （1 1）增值率判别法）增值率判别法 一般纳税人应交增值税一般纳税人应交增值税 = =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 = =销售额销售额销货增值税税率销货增值税税率- -可抵扣购进项

2、目金额可抵扣购进项目金额进货增值税税率进货增值税税率 增值率增值率= =（销售额（销售额- -可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额= =销售额销售额（1-1-增值率）增值率） = =销售额销售额销货增值税税率销货增值税税率- -销售额销售额（1-1-增值率）增值率）进货增值税税率进货增值税税率 = =销售额销售额 销货增值税税率销货增值税税率- - （1-1-增值率）增值率）进货增值税税率进货增值税税率 小规模纳税人应交增值税小规模纳税人应交增值税 = =销售额销售额征收率征收率2022-7-4李小琴李小琴32.1.1 2.1.1 一般纳税人

3、与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划 当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率： 销售额销售额 销货增值税税率销货增值税税率 - -（1-1-增值率）增值率）进货增值税税率进货增值税税率 = = 销售额销售额征收率征收率 增值率增值率=1-=1-（销货增值税税率（销货增值税税率- -征收率）征收率）/ /进货增值税税率进货增值税税率2022-7-4李小琴李小琴4 表表2-1 2-1 无差别平衡点增值率表无差别平衡点增值率表一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率销货税

4、率销货税率进货税率进货税率1717317.65%17133-7.69%1313323.08%1317341.18% 当企业销售产品的增值率当企业销售产品的增值率高于高于表中无差别平衡点增值率表中无差别平衡点增值率时，时，作为小规模纳税人的税负较轻作为小规模纳税人的税负较轻； 当企业销售产品的增值率当企业销售产品的增值率低于低于表中无差别平衡点增值率表中无差别平衡点增值率时，时，作为一般纳税人税负较轻作为一般纳税人税负较轻。2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴5 【案例案例2-12-1】：某化肥生产有限责任公司生

5、产销售农用：某化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为化肥，年不含税销售收入为200200万元，销货适用税率为万元，销货适用税率为13%13%。不含税可抵扣购进金额为。不含税可抵扣购进金额为140140万元，购货适用税率万元，购货适用税率13%13%。 请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。税人划算。2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴6 【分析分析】： 该企业的增值率该企业的增值率= =（1-140/2001-140/200）

6、100%=30% 23.08%100%=30% 23.08%。企业应该选择作为小规模纳税人税负更轻。企业应该选择作为小规模纳税人税负更轻。 企业可以分设为企业可以分设为4 45 5个独立核算的企业，使其销售额都个独立核算的企业，使其销售额都在在5050万元以下，成为小规模纳税人。分设后该企业应纳万元以下，成为小规模纳税人。分设后该企业应纳增值税增值税=200=2003%=63%=6万元。而企业作为一般纳税人时应纳万元。而企业作为一般纳税人时应纳增值税增值税=200=20013%-14013%-14013%=7.813%=7.8万元。作为小规模纳税万元。作为小规模纳税人可节约人可节约1.81.8

7、万元。万元。2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴7 【案例案例2-22-2】：某生产性企业，年不含税销售收入为：某生产性企业，年不含税销售收入为150150万元，可抵扣购进金额为万元，可抵扣购进金额为9090万元。其购进适用的增值税万元。其购进适用的增值税税率均为税率均为17%17%，销售货物适用的增值税率为，销售货物适用的增值税率为13%13%。 请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。税人划算。2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人

8、一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴8 【分析分析】： 该企业的增值率该企业的增值率= =（1-90/1501-90/150）100%=40% 41.18%100%=40% 41.18%。企业应该选择作为一般纳税人税负更轻。企业应该选择作为一般纳税人税负更轻。 企业作为小规模纳税人，其应纳增值税企业作为小规模纳税人，其应纳增值税=150=1503%=4.53%=4.5万万元。企业作为一般纳税人时，其应纳增值税元。企业作为一般纳税人时，其应纳增值税=150=15013%-13%-909017%=4.217%=4.2万元。作为一般纳税人可节约万元。作为一般纳税人

9、可节约0.30.3万元。万元。2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴9 2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划 （2 2）抵扣率判别法）抵扣率判别法 一般纳税人应交增值税一般纳税人应交增值税 = =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 = =销售额销售额销货增值税税率销货增值税税率- -可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额进货增值税税率进货增值税税率 = =销售额销售额 销货增值税税率销货增值税税率- - （1-1-增值率）增值率）进货增值税税率进货增值税税

10、率 增值率增值率= =（销售额（销售额- -可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 =1 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/ /销售额销售额 =1 =1抵扣率抵扣率 一般纳税人应交增值税一般纳税人应交增值税= =销售额销售额（销货增值税税率（销货增值税税率- -抵扣率抵扣率进进货增值税税率）货增值税税率） 小规模纳税人应交增值税小规模纳税人应交增值税= =销售额销售额征收率征收率2022-7-4李小琴李小琴102.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划 当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：当两者税负相等时，其增值

11、率为无差别平衡点增值率： 销售额销售额（销货增值税税率（销货增值税税率- -抵扣率抵扣率进货增值税税率）进货增值税税率） = = 销售额销售额征收率征收率 抵扣率抵扣率= =（销货增值税税率（销货增值税税率- -征收率）征收率）/ /进货增值税税率进货增值税税率2022-7-4李小琴李小琴11 表表2-2 2-2 无差别平衡点抵扣率表无差别平衡点抵扣率表一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率销货税率销货税率进货税率进货税率1717382.35%17133107.69%1313358.82%1317376.92% 当企业销售产品的抵扣率当企业

12、销售产品的抵扣率高于高于表中无差别平衡点抵扣率表中无差别平衡点抵扣率时，时，作为一般纳税人的税负较轻作为一般纳税人的税负较轻； 当企业销售产品的抵扣率当企业销售产品的抵扣率低于低于表中无差别平衡点增值率表中无差别平衡点增值率时，时，作为小规模纳税人税负较轻作为小规模纳税人税负较轻。2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴12 【案例案例2-32-3】：某商业批发企业，年应纳增值税销售额：某商业批发企业，年应纳增值税销售额为为300300万元万元( (不含税不含税) )，会计核算制度健全，符合作为一，会计核算制度健全

13、，符合作为一般纳税人条件，适用般纳税人条件，适用17%17%增值税税率，该企业准予从销增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额为项税额中抵扣的进项税额为160160万元。万元。 请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。税人划算。2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴13 【分析分析】： 该企业的抵扣率该企业的抵扣率=160/300=160/300100%=53.33% 100%=53.33% 86.79%44000/50000=88% 86

14、.79%，因此应该，因此应该从一般纳税人处采购。从一般纳税人处采购。 （2 2）假设小规模纳税人不能抵扣。）假设小规模纳税人不能抵扣。 价格折让临界点为：价格折让临界点为：84.02%84.02%，仍然选择从一般纳税人处，仍然选择从一般纳税人处购进。购进。 500005000084.02%=4201084.02%=42010元，只有当小规模纳税人含税报价元，只有当小规模纳税人含税报价低于低于4201042010元时，从小规模纳税人处购进更有利。元时，从小规模纳税人处购进更有利。2.2.2 2.2.2 增值税进项税额的税收筹划增值税进项税额的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴41 【案例案例2

15、-82-8】B B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给转销给B B市及其他地区的居民。市及其他地区的居民。 由于奶制品的增值税税率适用由于奶制品的增值税税率适用17%17%，进项税额主要有两部，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%13%的的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定进

16、项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。额数额较小，致使公司的增值税税负较高。2.2.3 2.2.3 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴42 为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司

17、进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：司采取了以下筹划方案： 公司将整个生产流程分成公司将整个生产流程分成饲养场饲养场和和牛奶制品加工牛奶制品加工两部分，两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%13%的进项税额。的进项税额。2.2.3 2.2.3 增值税减免税的税收筹划增值税减

18、免税的税收筹划2022-7-4李小琴李小琴43 现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： （1 1）实施前：）实施前： 假定假定20092009年度从农民生产者手中购入的草料金额为年度从农民生产者手中购入的草料金额为100100万万元，允许抵扣的进项税额为元，允许抵扣的进项税额为1313万元，其他水电费、修理万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为用配件等进项税额为8 8万元，全年奶制品销售收入为万元，全年奶制品销售收入为500500万元，则：万元，则： 应纳增值税额应纳增值税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额 =500=50017%17%（13+813+8） =64=64（万元）（万元）2.2.3 2.2.3 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划2022-7