第5章外币交易的会计处理

1、版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1 1页页 第五章 外币交易会计版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计 通过本章的教学，使学生了解外汇和外汇市场的基本问题；熟通过本章的教学，使学生了解外汇和外汇市场的基本问题；熟悉记账本位币的确定；外汇折算方法的确定；掌握外币交易会悉记账本位币的确定；外汇折算方法的确定；掌握外币交易会计处理的单一交易观点和两笔交易观点的特点及记账方法；逐计处理的单一交易观点和两笔交易观点的特点及记账方法；逐日折算法和月终调整法的会计处理方法日折算法和月终调整法的会计处理方法学学 习习 目目 标标

2、版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计 大华公司记录外币交易大华公司记录外币交易 大华公司的记账本位币为人民币，某日向美国出口商品一批，大华公司的记账本位币为人民币，某日向美国出口商品一批，款项约定用美元结算，并按会计制度的规定记录该笔销售收入。款项约定用美元结算，并按会计制度的规定记录该笔销售收入。 光华公司进口设备一台，款项约定用欧元结算。该公司记账光华公司进口设备一台，款项约定用欧元结算。该公司记账本位币为人民币，需要以人民币兑换欧元，支付设备款。本位币为人民币，需要以人民币兑换欧元，支付设备款。 以上两个例子说明，在经济全球化的今天，企业的外币交易以

3、上两个例子说明，在经济全球化的今天，企业的外币交易业务越来越呈现一种常态化。那么企业发生外币交易后如何将业务越来越呈现一种常态化。那么企业发生外币交易后如何将其折算为记账本位币，并在财务报表中得到正确的处理和反映其折算为记账本位币，并在财务报表中得到正确的处理和反映呢？呢？ 导导 入入 案案 例例版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第4 4页页第一节第一节 外币交易会计概述外币交易会计概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理本本 章章 内内 容容版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第5 5页页 版权所

4、有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第6 6页页记账本位币记账本位币外币外币版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第7 7页页 1. 销售价格因素，以该货币进行计价和结算2. 人工、材料和其他费用，以该货币进行上述费用的计价和结算3. 融资活动获得的货币4. 企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素，还考虑：q境外经营是否拥有很强的自主性境外经营是否拥有很强的自主性q境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重q境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业境外经营的现金流量对企业

5、现金流量的影响，是否汇回企业q境外经营的现金流量是否足以偿还债务境外经营的现金流量是否足以偿还债务版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第8 8页页4. 企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素，还考虑：q境外经营是否拥有很强的自主性境外经营是否拥有很强的自主性q境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重q境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业q境外经营的现金流量是否足以偿还债务境外经营的现金流量是否足以偿还债务境外经营境外经营企业在境外的子公司、合营企

6、业、联营企业、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第9 9页页外币交易外币交易是以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易。版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1010页页 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（一）买入或者卖出以

7、外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1111页页n把不同的外币金额换算为本国货币的等值或把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上另一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。对原来的外币金额的重新表述。 q外币交易的折算外币交易的折算 q外币财务报表的折算外币财务报表的折算版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1212页页n外币兑换是一种货币实际交换为另一种货币，外币兑换

8、是一种货币实际交换为另一种货币，是货币实体的转换，是一种实际发生的交易。是货币实体的转换，是一种实际发生的交易。 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计 我国我国1996年年1月颁布、月颁布、2008年年8月月1日日修订的修订的外汇管理条例外汇管理条例界定的外汇，本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作界定的外汇，本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：国际清偿的支付手段和资产：（一）外币货币，包括纸币、铸币；（一）外币货币，包括纸币、铸币；（二）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、（二）外币支付凭证或者支付工

9、具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；银行卡等；（三）外币有价证券，包括债券、股票等；（三）外币有价证券，包括债券、股票等；（四）其他外汇资金。（四）其他外汇资金。版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1414页页 在外汇买卖交易中，一国货币单位用另一国货币在外汇买卖交易中，一国货币单位用另一国货币单位表示的价格，即单位表示的价格，即两种不同货币的比价两种不同货币的比价，叫汇，叫汇率，又叫外汇牌价。率，又叫外汇牌价。汇率使两国货币具有可兑换性，是外币兑换的汇率使两国货币具有可兑换性，是外币兑换的基础，又是进行外币折算的媒介。基础，又是进行外币折算的媒介。

10、版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1515页页汇率汇率按汇率的表述方法不同按汇率的表述方法不同直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法外币业务记录中分为外币业务记录中分为记账汇率记账汇率账面汇率账面汇率按会计入账时间分为按会计入账时间分为现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率从外汇经营者角度划分从外汇经营者角度划分买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1616页页 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即

11、期汇率近似的汇率。确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。平均汇率平均汇率加权平均汇率加权平均汇率版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1717页页n汇兑损益也称汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处汇兑损益也称汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算，而产生的折合成记账本理时，由于采用不同的汇率换算，而产生的折合成记账本位币金额的差额，这个差额要作为企业的利得或损失处理。位币金额的差额，这个差额要作为企业的利得或损失处理。版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1818页页 五、外币交易账

12、户设置五、外币交易账户设置 六、外币交易业务的会计处理六、外币交易业务的会计处理 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第1919页页n对已发生的外币交易，会计上要处理以下问题：对已发生的外币交易，会计上要处理以下问题：版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2020页页单一交易观将以外币（非功能货币）发生的购单一交易观将以外币（非功能货币）发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为货或销货业务，以及以后的账款结算视为一笔一笔交易的两个阶段交易的两个阶段两项交易观将发生的购货或销货业务，以及以两项交易观将发生的购货或

13、销货业务，以及以后的账款结算视为后的账款结算视为两笔交易两笔交易外币业务按功能货币反映的购货成本或销售收外币业务按功能货币反映的购货成本或销售收入，最终入，最终取决于它们结算时日的汇率取决于它们结算时日的汇率外币业务按功能货币反映的采购成本或销售收外币业务按功能货币反映的采购成本或销售收入，入，取决于交易日的汇率取决于交易日的汇率汇率变动的影响将蕴含在购货成本或销售收入汇率变动的影响将蕴含在购货成本或销售收入中，并随着所购存货的出售或销售收入的实现中，并随着所购存货的出售或销售收入的实现而影响相关期间的收益而影响相关期间的收益如果购销交易和账款结算跨越两个会计期间，如果购销交易和账款结算跨越两

14、个会计期间，所确认的所确认的“汇兑损益汇兑损益”也将分属于前、后两个也将分属于前、后两个会计期间。会计期间。年终不确认未实现的汇兑损益年终不确认未实现的汇兑损益版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2121页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2222页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2323页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2424页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2

15、525页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2626页页2022-7-2版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2727页页2022-7-2版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2828页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第2929页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3030页页货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的

16、金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3131页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3232页页外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。形资产、实收资本、资本公积等。版权所有版权所有 侵权必究侵

17、权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3333页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3434页页借：资产减值损失借：资产减值损失 ￥9 480 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 ￥9 480版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3535页页版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3636页页 例例5-105-10，A A公司公司20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股2 2美元的价格美元的价格买入甲公司买入甲公司B B股股2000020000股，作

18、为交易性金融资产，当股，作为交易性金融资产，当日汇率为日汇率为1 1美元美元= 7.6= 7.6元人民币。当月元人民币。当月3131日，该日，该B B股股股价为每股股价为每股2.22.2美元美元, ,汇率为汇率为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币。元人民币。 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3737页页 例例8-108-10，20082008年年3 3月月1 1日，日，A A公司将所购公司将所购B B股售出，股售出，当日股价每股当日股价每股2.52.5美元，汇率为美元，汇率为1 1美元美元=7.5=7.5元人民币。元人民币。版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第5 5章章 外币交易会计外币交易会计第第3838页页思思 考考 题题1 1）什么是记账本位币，如何确定记账本位币？）什么是记账本位币，如何确定记账本位币？2 2）如何理解外汇与外币两者之间的区别？）如何理解外汇与外币两者之间的