大一会计学第1-2次课第1章

1、第一章第一章 总论总论 第一节第一节 会计概述会计概述 第二节第二节 会计假设与会计基础会计假设与会计基础 第三节第三节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 第四节第四节 会计科目会计科目 第五节第五节 会计账户会计账户 第六节第六节 记账法记账法第一章第一章 总总 论论了解会计的含义、职能、理解会计的计了解会计的含义、职能、理解会计的计量属性；量属性；理解会计信息质量要求；理解会计信息质量要求；了解会计假设、会计基础；了解会计假设、会计基础；掌握会计要素、会计科目、会计账户以掌握会计要素、会计科目、会计账户以及借贷记账法。及借贷记账法。一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展(一一)会计是

2、在社会生产实践中产生会计是在社会生产实践中产生 萌芽阶段萌芽阶段 原始社会末原始社会末期期 “结绳记事结绳记事” “刻契记数刻契记数” (二二)会计随着社会经济的发展而发展会计随着社会经济的发展而发展 发展阶段发展阶段 1、西周、西周第一节第一节 会计概述会计概述盘点结算法盘点结算法会会:总和计算，岁会总和计算，岁会计计:零星计算，月计零星计算，月计另另:人人: :一人一人皿皿: :算盘算盘日日: :一天一天每天都要记账、算账、报账每天都要记账、算账、报账 人人: :一人一人皿皿: :算盘算盘日日: :一天一天人人: :一人一人皿皿: :算盘算盘日日: :一天一天每天都要记账、算账、报账每天都

3、要记账、算账、报账 人人: :一人一人皿皿: :算盘算盘日日: :一天一天会会人人: :会计人员的辛勤劳动会计人员的辛勤劳动 云云:叙说叙说 某种会计信息某种会计信息 人云亦云人云亦云 会会:总和计算，岁会总和计算，岁会计计:零星计算，月计零星计算，月计每天都要记账、算账、报账每天都要记账、算账、报账 人人: :一人一人皿皿: :算盘算盘日日: :一天一天会会:总和计算，岁会总和计算，岁会计计:零星计算，月计零星计算，月计人人: :会计人员的辛勤劳动会计人员的辛勤劳动 云云:叙说叙说 某种会计信息某种会计信息 每天都要记账、算账、报账每天都要记账、算账、报账 人人: :一人一人皿皿: :算盘算

4、盘日日: :一天一天会会:总和计算，岁会总和计算，岁会计计:零星计算，月计零星计算，月计会会人人: :会计人员的辛勤劳动会计人员的辛勤劳动 云云:叙说叙说 某种会计信息某种会计信息 每天都要记账、算账、报账每天都要记账、算账、报账 人人: :一人一人皿皿: :算盘算盘日日: :一天一天会会:总和计算，岁会总和计算，岁会计计:零星计算，月计零星计算，月计会会每天都要记账、算账、报账每天都要记账、算账、报账 人人: :一人一人皿皿: :算盘算盘日日: :一天一天会会:总和计算，岁会总和计算，岁会计计:零星计算，月计零星计算，月计会会每天都要记账、算账、报账每天都要记账、算账、报账 人人: :一人一

5、人皿皿: :算盘算盘日日: :一天一天会会:总和计算，岁会总和计算，岁会计计:零星计算，月计零星计算，月计2、唐、宋、唐、宋 :“四柱结算法四柱结算法”旧管旧管( (即期初结存即期初结存) )新收新收( (即本期收人即本期收人) )开除开除( (即本期支出即本期支出) )见在见在( (即期末结存即期末结存) )”2、唐、宋、唐、宋 :“四柱结算法四柱结算法”“旧管旧管( (即期初结存即期初结存)+)+新收新收( (即本期收人即本期收人) )开除开除( (即本期支出即本期支出)=)=见在见在( (即期末结存即期末结存) )” 3:3:明清时期明清时期 : “三柱结算法三柱结算法”：“入去入去=

6、余余” “龙门账龙门账”: 把会计科目划分为把会计科目划分为“进进”、“缴缴”、“存存”、“该该”(即收、付、资产、负债即收、付、资产、负债) 四者的关系是：进一缴=存一该，或进十该=存十缴。也就是说，结帐时“进”大于“缴”或“存”大于“该”即为赢利。这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，形象地称为“合龙门”，“龙门账”因此而得名。“龙门账”的诞生标志着中式簿记由单式记帐向复式记账的转变。 3:3:明清时期明清时期 :“四脚账四脚账”:对每一笔经济业务登记对每一笔经济业务登记 “来账来账”，“去账去账” (三三)会计的功能随现代科技的发展而扩展会计的功能随现代科技的发展而扩展 近代会

7、计近代会计 二、会计的概念（二、会计的概念（*） 会计是以货币为主要计量单位，反映和会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。工作。 企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业的经营活动和财务收支进行监督。三、会计的职能（三、会计的职能（*）(一一)会计的核算职能会计的核算职能: 会计核算职能是指会计核算职能是指会计会计对经济活动进行对经济活动进行确认确认、计量计量、记录记录与与报告报告。核算职能又。核算职能又称为称为反映职能反映职能，是会计最基本的职能，是会计最基本的职能，贯穿于经济活动的贯穿于经济活动

8、的全过程全过程。 会计核算的四个环节：会计核算的四个环节：1 1、确认：判断是否应该或能否进行会计处理、确认：判断是否应该或能否进行会计处理2 2、计量：以货币为计量单位，计算已确认事、计量：以货币为计量单位，计算已确认事项的发生额。项的发生额。3 3、记录：登记在记账凭证和账簿上、记录：登记在记账凭证和账簿上4 4、报告：以财务会计报告的形式向有关人员、报告：以财务会计报告的形式向有关人员提供会计信息提供会计信息（二）会计监督职能（二）会计监督职能 会计监督职能是指会计人员在进行会计会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定经济业务的核算的同时，对特定经济业务的合法性、合法性、合理

9、性合理性进行审查。进行审查。监督监督合法性合法性合理性合理性会计核算和监督职能会计核算和监督职能 扩展职能：预测经济前景、参与经营扩展职能：预测经济前景、参与经营决策、评价经营业绩等。决策、评价经营业绩等。 两项基本职能的关系：会计核算是两项基本职能的关系：会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。两者相辅相成，缺一不可。质量的保障。两者相辅相成，缺一不可。四、会计的对象四、会计的对象 会计的对象是会计所要核算和监督的会计的对象是会计所要核算和监督的内容，即特定单位发生的能以货币表现的内容，即特定单位发生的能以货币表现的经济活动，即资金运动。

10、经济活动，即资金运动。 资金运动资金运动在生产经营过程中由于财在生产经营过程中由于财产物资的形态不断变化，因此资金的形态产物资的形态不断变化，因此资金的形态也在变化，资金形态的这种变化就称为资也在变化，资金形态的这种变化就称为资金运动。金运动。商品流通企业资金循环图商品流通企业资金循环图 五、会计计量属性 我国财政部于2006年2月15日发布的企业会计准则基本准则第四十二条规定：会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 会计计量，是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性：会计计量属性：也可

11、以称为计量基础，是指所用量度的也可以称为计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、什么角度来经济属性，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映会计要计量，是从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。素的金额的确认基础。会计计量属性会计计量属性历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值会计计量属性主要包括会计计量属性主要包括： （一）（一） 历史成本历史成本（实际成本）（实际成本） 历史成本又称实际成本，是指以取得资产历史成本又称实际成本，是指以取得资产时时实际发生的成本实际发生的成本作为资产的入账价值。作为资产的入账价值。 资产按照购

12、置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额计量，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 五种计量属性下资产和负债的计量五种计量属性下资产和负债的计量计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时按承担现实义务时的金额的金额 优：优： 历史成本以实际交易并经交易双方认可为历史成本以实际交易并经交易双方认可为基础、以原始凭证为依据，具有可靠性、基础、以原始凭证为依据，

13、具有可靠性、客观性及可验证性客观性及可验证性； 按历史成本原则反映的债权债务是一致的按历史成本原则反映的债权债务是一致的，具有可比性，避免了人为产生的差异，具有可比性，避免了人为产生的差异，减少了往来单位间的争议减少了往来单位间的争议； 计量相对简单。计量相对简单。 缺：缺： 面向过去面向过去, ,记录过去已知数记录过去已知数, ,没考虑不确定没考虑不确定性和风险性和风险； 在物价变动明显时在物价变动明显时, ,其可比性、相关性下降其可比性、相关性下降, ,收入与费用的配比缺乏逻辑统一性收入与费用的配比缺乏逻辑统一性, ,不能不能真实反映真实反映经营成果经营成果与持有收益。非货币性与持有收益。

14、非货币性资产和负债出现低估资产和负债出现低估, ,不能真实反映企业财不能真实反映企业财务状况务状况。不利于信息使用者的经济决策。不利于信息使用者的经济决策。（二）重置成本（二）重置成本重置成本（又称现行成本）是指按照现重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本在形成某项会计要素可能付出的成本计价。计价。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 五种计量属性下资产和负债的计量五种计量属性下资产和负债的计量计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量重置成本重

15、置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额 优：优： 能避免价格变动的虚计收益能避免价格变动的虚计收益, ,反映真实财务反映真实财务状况状况, ,客观评价企业的管理业绩。客观评价企业的管理业绩。 以现行成本编制资产负债表可以反映现时以现行成本编制资产负债表可以反映现时的财务状况；的财务状况； 用现行获得的收入减现行成本在逻辑上用现行获得的收入减现行成本在逻辑上较较为为统一；统一； 能分别反映企业的经营收益与持有利得。能分别反映企业的经营收益与持有利得。 缺：缺： 确定重置成本较困难确定重置成本较困难, ,无法与原持有资产完无法与原持有资产完全吻合全吻合, ,从而影响

16、信息的可靠性和准确性从而影响信息的可靠性和准确性; ; 用重置成本作为计量属性不符合用重置成本作为计量属性不符合谨慎谨慎性原性原则。则。（三）可变现净值（三）可变现净值 以未来流出价格计量以未来流出价格计量可实现净值，也称为可实现净值，也称为“预期脱手价值预期脱手价值”，是指在正常经营过程中，可带来的未来是指在正常经营过程中，可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但不现金流入或将要支付的现金流出，但不考虑货币的时间价值。考虑货币的时间价值。出售时可能收回的金额，扣除可能发生出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。的费用后的净值。 （三）可变现净值（三）可变现净值可变现净值可变现净

17、值= =预计售价预计售价- -进一步加工成本进一步加工成本- -相关税金相关税金- -销售费用销售费用 五种计量属性下资产和负债的计量五种计量属性下资产和负债的计量计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量可变现净可变现净值值按现时变现净值的按现时变现净值的金额金额 优：优： 能反映资产的预期变现能力能反映资产的预期变现能力, , 真实的反映资产的真实的反映资产的价值。价值。 缺：缺： 对于未来价格的确定或未来可望带来的现金流入对于未来价格的确定或未来可望带来的现金流入或流出的判断具有不确定性或流出的判断具有不确定性； 以未来价格的确定或未来可望带来的现金流入作以未来价格

18、的确定或未来可望带来的现金流入作为计量依据具有主观随意性为计量依据具有主观随意性。（四）现值（四）现值 以未来的预计收益计量以未来的预计收益计量 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 五种计量属性下资产和负债的计量五种计量属性下资产和负债的计量计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量现值现值按预计使用和处置按预计使用和处置产生的未来现金流产生的未来现金流入量折现金额入量折现金额按预计期限内需要按预计期限内需要偿还的净现金流出偿还的净现金流出量折现的金额量折现的金额 优优:

19、 : 理论上理论上，其，其被认为是最科学的方法被认为是最科学的方法，与决，与决策的相关性最强策的相关性最强 因为它因为它可以反映资产所带来经济利益的金可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额额，与偿还债务相关经济利益流出的金额 既符合持续经营假设，又考虑了资金时间既符合持续经营假设，又考虑了资金时间价值。价值。 缺：缺： 可操作性最差，计量结果最不具可靠性和可可操作性最差，计量结果最不具可靠性和可 行性。行性。 因为计量未来现金流量现值的三个因素因为计量未来现金流量现值的三个因素均均不确定不确定： 第一，未来现金流量是不确定的；第一，未来现金流量是不确定的； 第二，资

20、产创造现金流量期间也是不确定的；第二，资产创造现金流量期间也是不确定的； 第三，折现率由于受到各种宏观和微观因素的影第三，折现率由于受到各种宏观和微观因素的影响，更是一个未知数。响，更是一个未知数。（五）公允价值（五）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。具有不易操作的问题。 五种计量属性下资产和负债的计量五种计量属性下资产和负债的计量计量属性

21、计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量公允价值公允价值按交易双方自愿进按交易双方自愿进行交易的金额行交易的金额按交易双方自愿进按交易双方自愿进行债务清偿的金额行债务清偿的金额 五种计量属性下资产和负债的计量五种计量属性下资产和负债的计量计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时按承担现实义务时的金额的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净可变现净值值按现时变现净值的按现时变现净值的金额金额 现值现值按预计使用和处置按预计使用和处置产生的未来现

22、金流产生的未来现金流入量折现金额入量折现金额按预计期限内需要按预计期限内需要偿还的净现金流出偿还的净现金流出量折现的金额量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进按交易双方自愿进行交易的金额行交易的金额按交易双方自愿进按交易双方自愿进行债务清偿的金额行债务清偿的金额u例例1：A工厂工厂2006年年1月月1日购买一台设备，设日购买一台设备，设备预计使用备预计使用10年，截至年，截至2008年年12月月31日，该设日，该设备具有的计量属性下表：备具有的计量属性下表：内容内容金额金额计量属性计量属性20062006年年1 1月月1 1日日，以银行存款以银行存款100 000100 000元购进元购

23、进100 000100 00020082008年年1212月月3131日日，如果重新购买一如果重新购买一台已使用台已使用3 3年的设备，预计须支付的年的设备，预计须支付的全部款项为全部款项为80 00080 000元。元。8 00008 000020082008年年1212月月3131日，日，如果将该设备出如果将该设备出售售，预计售价为，预计售价为75 00075 000元，出售时元，出售时支付的各项费用的合计为支付的各项费用的合计为5 0005 000元。元。70 00070 000该设备可以继续使用该设备可以继续使用7 7年，预计每年年，预计每年带来的收益为带来的收益为13 00013 0

24、00元，共计元，共计91 91 000000元，将未来的收益折算为的价值元，将未来的收益折算为的价值为为85 00085 000元。元。85 00085 000该设备在类似的市场上，双方自愿该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格交易的价格75 00075 000元。元。75 00075 000 练习练习1：确定计量属性及金额：确定计量属性及金额 2010年年5月甲公司购买了一批商品月甲公司购买了一批商品100,000元元，进项税额，进项税额17,000元；元； 2011年年7月，该批商品市价价值月，该批商品市价价值160,000元；元；甲公司决定将其一半出售，将在加工后以甲公司决定将其一半出

25、售，将在加工后以80,000元成交，缴纳销项税额元成交，缴纳销项税额13,600元，产元，产生销售费用生销售费用2000元，加工成本元，加工成本5000元；元； 2012年年10月，由于有消息将有新型产品可以月，由于有消息将有新型产品可以取代该产品，甲公司立即将剩下的一半商品卖取代该产品，甲公司立即将剩下的一半商品卖给常合作的乙公司，双方认为根据市场实际情给常合作的乙公司，双方认为根据市场实际情况，希望能以况，希望能以40,000元成交，缴纳销项税元成交，缴纳销项税6800元，甲公司同意，当即交款验货。元，甲公司同意，当即交款验货。会计计量属性的选择会计计量属性的选择计量属性的选择取决于会计信

26、息使用者的需要，由计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量基础的选择也就存在差别。同，因此计量基础的选择也就存在差别。企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且会企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且会计持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以计持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。历史成本为基础的。以历史成本为计量基础，比较可靠、简便，符合会以历史成本为计量基础，比较可靠、简便，符合会计核算可靠性等原则，但历史成本也存在着一定的计核算可靠性等原则，但历史成本也存

27、在着一定的缺陷。因此，企业有时也与其他计量基础相结合使缺陷。因此，企业有时也与其他计量基础相结合使用，例如存货价值的确定一般还是采用历史成本属用，例如存货价值的确定一般还是采用历史成本属性，但是如果价格波动较大导致可变现净值较低时，性，但是如果价格波动较大导致可变现净值较低时，也可以采用其它计量属性，例如按照成本与市价孰也可以采用其它计量属性，例如按照成本与市价孰低原则计量。低原则计量。THE END六、会计信息质量要求六、会计信息质量要求 会计信息的质量要求是企业财务报告所提供信息应达到的基本标准和要求，为了实现财务会计报告的目标，保障会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。 会计信息的

28、质量要求主要包括可靠性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则。（一）可靠性原则（一）可靠性原则强调真实强调真实 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。靠、内容完整。（二）相关性原则（有用性原则）（二）相关性原则（有用性原则） 相关性要求企业提供的会计信息应当相关性要求企业提供的会

29、计信息应当与投资者等财务报告使用者的与投资者等财务报告使用者的经济决策经济决策需要需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。(三）可理解性原则（也叫明晰性原则）三）可理解性原则（也叫明晰性原则）是指企业提供的会计信息应当是指企业提供的会计信息应当清晰明了清晰明了，并，并与财务会计报告使用者与财务会计报告使用者理解和使用理解和使用。（四）可比性原则（包括两个方面（四）可比性原则（包括两个方面)1、 同一同一企业企业不同时期不同时期发生的发生的相同或相似相同或相似的交易或事项，

30、应采用一致的会计政策，的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更（确实需变更的，应当在不得随意变更（确实需变更的，应当在附中说明）附中说明）2、 不同不同企业企业相同会计期间相同会计期间发生的发生的相同或相同或相似的相似的交易或者事项，应该采用规定的交易或者事项，应该采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相会计政策，确保会计信息口径一致，相互可化。互可化。 （五）实质重于形式原则（五）实质重于形式原则 实质重于形式原则是指企业应当按照实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的交易或事项的经济实质经济实质进行会计进行会计确认确认、计量计量和和报告报告，不应仅交易或者事项的法，不应仅交

31、易或者事项的法律形式为依据。律形式为依据。 例：在对资产进行确认时，融资租赁例：在对资产进行确认时，融资租赁方式租入的固定资产，从法律上，不属方式租入的固定资产，从法律上，不属于承租方；从经济实质上，承租方对其于承租方；从经济实质上，承租方对其实施实际控制。实施实际控制。（六）重要性原则（六）重要性原则 重要性原则，是指企业提供的会计信重要性原则，是指企业提供的会计信息应当反映与企业息应当反映与企业财务状况财务状况、经营成果经营成果和和现金流量现金流量等有关的所有重要交易或者等有关的所有重要交易或者事项。事项。 （七）谨慎性原则（七）谨慎性原则 谨慎性原则（或称稳健性原则）是指谨慎性原则（或称

32、稳健性原则）是指企业对交易或者事项进行会计企业对交易或者事项进行会计确认确认、计量计量和和报告报告时应当保持应有的谨慎，时应当保持应有的谨慎，不应高估不应高估资产或者收益，资产或者收益，低估低估负债或者费用。负债或者费用。 例：期末对应收款项计提坏账准备，例：期末对应收款项计提坏账准备， 固定资产提取折旧。固定资产提取折旧。（八）及时性原则（八）及时性原则 及时性原则是指企业对于已发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 1、及时收集会计信息 2、及时处理会计信息 3、及时传递会计信息七、会计法律制度七、会计法律制度（一）会计法律（二）会计行政法规（三）国家统一的会计

33、制度（四）地方性会计法规第二节第二节 会计假设与会计基础会计假设与会计基础一、会计假设（一、会计假设（*） 会计假设也称会计的基本前提，是指在特定的经济环境中，根据以往会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假设或设想。 会计假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（一）会计主体会计主体 会计主体(又称为会计实体、会计个体），是指会计工作所服务的特定单位或组织，它是企业会计确认、计量和报告的空间范围。（一）会计主体会计主体特定的单位或组织特定的单位或组织，即会计的服务对象它是一个拥有独立资金、能够独立进行经济活动它是一个拥有独立资金、能够独立进行经济活动的独立核算

34、单位。的独立核算单位。可以是具备法人资格的：XX有限公司（包括子公司）、XX股份有限公司一般是强制要求会计核算的；也可以是不具备法人资格的：分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处等一般是根据内部需要进行会计核算的。一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。体，但会计主体不一定是法人。会计主体与法律主体区别： 法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如：企业集团是以合并主体而非法律主体的身份编制合并报表。会计主体会计主体法人法人（一）会计主体会计主体 空间范围空间范围 即会计工作的核算的业务范围，会计人员只核算属

35、于本单位或组织的业务，因此，会计人员必须分清： （1）区分本会计主体与本单位所有者、职工的经济活动 （2）区分本会计主体与其他会计主体的经济活动请根据以下问题分别指出两公司所做的业务请根据以下问题分别指出两公司所做的业务（1）南运公司向北发公司销售设备。）南运公司向北发公司销售设备。（2）南运公司接受某港商投资）南运公司接受某港商投资（3）北发公司给职工发工资）北发公司给职工发工资（4）北发公司职工借款）北发公司职工借款（5）南运公司经理为家庭使用购置空调一台，）南运公司经理为家庭使用购置空调一台，北发公司经理为儿子买汽车一部北发公司经理为儿子买汽车一部公司及公司及业务业务南运公司南运公司北发

36、公司北发公司1销售设备业务销售设备业务购买设备业务购买设备业务2接受投资业务接受投资业务3发放工资业务发放工资业务4增加其他应收款增加其他应收款业务业务5不核算不核算不核算不核算（二）持续经营（二）持续经营 持续经营，是指会计核算应当以企业持续经营，是指会计核算应当以企业持续持续、正常的生产经营活动正常的生产经营活动为前提，即假定在可为前提，即假定在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。模消减业务。 确定了会计核算的时间长度，确定了会计核算的时间长度，在持续经营假设下，才能对

37、企业的固定资在持续经营假设下，才能对企业的固定资产按月计提折旧，才有了会计分期。产按月计提折旧，才有了会计分期。（三）会计分期会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。 年度会计期间 月度 中期 季度 半年度我国以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日起到12月31日 （四）货币计量货币计量 货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一计量单位来反映会计主体的经营情况。计量单位实物尺度劳动尺度货币尺度千克、千米等小时、日、月等元、美元等 会计主体在会计确认、计量和报告时之所以采用货币作为统一计量单位，是由货币本身属性决定的，货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。 会计法规定，我国企业一般以人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可采用某一外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。空间范围空间范围持续经营持续经营会计主体会计主体货币计量货币计量会计分期会计分期时间范围时间范围记账时间记账时间计量手段、计量手段、方法方法会计核算会计核算会计假设会计假设没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，没有会计主体，就不会有持续经营；没有持