第5讲 进出口税费(3)

1、1制作：向云制作：向云经济与管理学院国际经济与经济与管理学院国际经济与贸易教研室贸易教研室第五讲：进出口税费进出口税费2第三节第三节 进口货物原产地的确定进口货物原产地的确定1.1.进口货物原产地的确定进口货物原产地的确定 1.11.1原产地规则定义原产地规则定义： 一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 31.21.2原产地规则类别：原产地规则类别： 从适用目的的角度划分，原产地规则分为：优惠原产地规则和非优惠原产地规则 (1)(1)优惠原产地规则优惠原产地规则 是指一国为了实施国别优惠政策国别优惠政策而制定的原产地规则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限

2、。优惠原产地规则也叫“协定原产地规则”。 (2)(2)非优惠原产地规则非优惠原产地规则 是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。 41.31.3原产地认定标准原产地认定标准： 1.3.11.3.1优惠原产地认定标准优惠原产地认定标准 （1 1）完全获得标准：）完全获得标准：完全在某一受惠国获得或生产的货物，获得或生产该货物的受惠国即为该货物的原产国5（2 2）增值标准）增值标准（重要考点）（重要考点） 货物的最后加工制造工序在受惠国完成 用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物离岸价离岸价的比例

3、，在不同的协定框架下，增值标准各有不同： 亚太贸易协定亚太贸易协定 （非原产于受惠国的原材料等）增值部分不超过过55%55%；孟加拉国6565 框架协议框架协议下下中国东盟自由贸易区原产地规则的增值标准，原产于东盟自由贸易区的产物的成分不少于40%40%，非东盟国家的材料、零件，不能超过60%60%，并且最后的工序是在东盟国家境内完成。6CEPACEPA香港、澳门香港、澳门 要求港澳产品的增值标准为30%30%，则原产地为香港、澳门中巴自由贸易区中巴自由贸易区 要求货物中巴基斯坦原产成分不小于不小于40%40%，则原产地为巴基斯坦 中国给予非洲最不发达国家特别优惠关税的原产中国给予非洲最不发达

4、国家特别优惠关税的原产地规则：地规则： 非受惠国原产的材料、零件的总价值小于小于60%60%，并且最后的工序是在非洲国家境内完成。 7（3 3）直接运输标准）直接运输标准 运输未经非受惠国关境；货物虽经一个或多个非受惠国关境，但有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的要求，并证明货物在运输过程中未经实质加工。未经实质加工。（参见教材，熟悉） 81.3.21.3.2非优惠原产地认定标准非优惠原产地认定标准 （1 1）完全获得标准内容）完全获得标准内容 （2 2）实质性改变的确定标准）实质性改变的确定标准 实质性加工改变：是指产品经加工后，在海关进出口税则中4位数一级的税则归税则归类已经

5、改变，类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到到30%30%及及其以上。 91.41.4原产地证明书原产地证明书 1.4.11.4.1适用优惠原产地规则的原产地证明书适用优惠原产地规则的原产地证明书 （1 1）亚太贸易协定亚太贸易协定规则的原产地证明书规则的原产地证明书 一个原产地证书只适用于一批进口货物只适用于一批进口货物，不可多次使用。 纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口货物的原产地，货物征税放行后，纳税义务人自货物进境货物进境之日起之日起9090日内补交日内补交原产地证书的，经海关核实，对按原税率多征的部分应予以退还。 10（2 2）框架协议框架协议规则的原产

6、地证明书规则的原产地证明书 一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。 原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起签发之日起4 4个月个月向我国境内申报地海关提交，经过第三方转运的，提交期第三方转运的，提交期限延长为限延长为6 6个月个月。 原产于东盟国家的进口货物，如果产品的的FOBFOB价不超过价不超过200200美元美元，无须要求我国的纳税义务人（也就是进口方）提交提交原产地证书。但是要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明。 11纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口货物的原产地，货物征税放行。东盟成员国的货物，应当在货物装货物装运之日运之日起1 1年内补发年

7、内补发，且在原产地证书上注明“补发”字样。经海关核实，对按原税率多征的部分应予以退还。 12（3 3）CEPACEPA的原产地证明书的原产地证明书 ：绿色关封制度：绿色关封制度一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。 另外还要注意，海关因故无法进行联网核对的，应纳税义务人书面申请并经海关审核同意后，按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收相当于应缴纳税款的等值保证金后先予以放行货物，并办理进口手续。海关应当自该货物放行之日起90天内核定其原产地证书的真实情况，根据核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续。 13（4 4）中国）中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则的原巴基斯坦自由贸易区原产

8、地规则的原产地证明书产地证明书 所用文字为英语 应在货物出口前或出口时，或实际出口后15日内签发。 未能在规定的日期签发的，进口货物收货人可以向申报地海关提交在货物装运之日起1年内签发的注明“补发”字样的原产地证书。 如果原产地证书被盗、遗失或者毁坏，在该证书签发之日起1年内，向原签证机构申请签发经证实的原产地证书正式复制本。 142.2.税率适用税率适用 2.1 2.1 税率适用原则税率适用原则 (1)(1)进口税率适用原则进口税率适用原则 参见教材P209，要掌握。 (2)(2)出口税率适用原则出口税率适用原则 出口暂定税率优先于出口税率执行。 15税率名称税率名称适用范围适用范围最惠国税

9、率最惠国税率原产于与我国共同适用最惠国最惠国待遇条款的世界世界贸易组织成员国或地区贸易组织成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国最惠国待遇条款的双边双边贸易协定的国家或地区贸易协定的国家或地区的进口货物，或原产于中华人民共和国境内的境内的进口货物。 协定税率协定税率原产于中华人民共和国加入的含有关税优惠条款的区域性贸易协定区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。 特惠税率特惠税率原产于与中华人民共和国签订含有的特殊关税特殊关税优惠条款的贸易协定优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。 普通税率普通税率原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物，或原产地不明的进口货物。

10、16可选税率可选税率最终适用税率最终适用税率同时适用最惠国税率、进口暂定税率 暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率 从低适用同时适用国家优惠政策、进口暂定税率 取低计征，但不得在暂定税率基础上再进行减免 适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率 适用普通税率的货物，不适用暂定税率 适用关税配额税率、其他税率 配额内的适用配额税率，配额外的适用其他反倾销、反补贴、保障措施关税、报复性关税 适用反倾销率、反补贴率、保障措施关税率、报复性关税率 172.22.2税率适用时间（重要考点）税率适用时间（重要考点） 进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税。(1)进口货

11、物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率；(2)进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运地之日的税率计算。(3)出口转关货物：适用启运地海关接收该货物申报出口之日实施的税率18(4)集中申报货物：每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率(5)超期未报关由海关变卖货物：装载该货物的运输工具申报进境之日(6)纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。(7)特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率计

12、算的19第四节减免税费第四节减免税费 关税的减免分为三大类：法定减免税、特定减免税、临时减免税3大类 1.1.法定减免税法定减免税 法定减免税的范围，有7个方面 （1）关税额在人民币5050元以下元以下的一票货物 （2）无商业价值无商业价值的广告品和货样 （3）外国政府、国际组织无偿赠送无偿赠送的物资 20（4）在海关放行前放行前遭受损坏或者损失的货物 （5）进出境运输工具装载的途中必需的必需的燃料、物料和饮食用品 （6）中华人民共和国缔结或者参加的国际条国际条约规定约规定减征、免征关税的货物、物品 （7）法律规定的其他减免税货物 212.2.特定减免税的范围特定减免税的范围 （1）外商投资企

13、业进出口物资 （2）国内投资项目进口设备 （3）贷款项目进口物资 （4）特定区域物资 （5）科教用品 （6）残疾人用品 （7）救灾捐赠物资 （8）扶贫慈善捐赠物资 223.3.临时减免税临时减免税 临时减免税具有集权性、临时性、特殊性的特点，一般是“一案一批”。 由国务院根据某单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。23法定减免和特定减免的区别法定减免和特定减免的区别法定减免法定减免特定减免特定减免性质性质按照海关法关税条例及其他法律法规的规定执行的减免。 为进一步鼓励利用外资和引进技术、扩大对外贸易、发展科教文卫事业，而给予针对特定地区、特定用途特定

14、企业的减免。 申请申请属于法定减免范围的进出口货物，无须事先提出申请 在货物进出口前向海关提出申请 后续管理后续管理无须进行后续管理 海关对其进行后续管理 24第五节进出口税费缴纳与退补第五节进出口税费缴纳与退补 1.1.税款缴纳税款缴纳 （1 1）缴纳方式）缴纳方式 指纳税人在何时何地以何种方式向海关交纳关税。我国目前纳税的方式主要是以进出口地纳税进出口地纳税为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税属地纳税方式。 （2 2）缴纳凭证）缴纳凭证 25税费缴纳种类税费缴纳种类缴纳凭证缴纳凭证进出口关税、进口环节税海关专用缴款书退税收入退还书补税海关专用缴款书滞纳金海关专用缴款书滞报金海关行政事业

15、收费专用票据262.2.税款退还税款退还 纳税义务人或其代理人缴纳税款后，由海关将原缴纳关税税款的全部或部分返回给原纳税人的制度称为关税退还制度。 2.12.1退税的范围退税的范围 以下情况海关核准可予以办理退税手续： （1）已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的退货复运出境的； （2）已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境退货复运进境，并已经重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的； 27（3）已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的未装运出口申报退关的； （4）散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人

16、、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分短卸、短装部分的相应税款； （5）进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分赔偿货款部分的相应税款； （6）因海关误征误征，致使纳税义务人多缴税款的。 282.22.2退税的期限及要求退税的期限及要求 （1）进出口货物的收、发或人或他们的代理人，在缴纳税款后发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1 1年内，年内，向海关申请退税，逾期海关不予受理。 （2）海关应当自受理退税申请之日起30日内

17、查实并通知纳税义务人办理退还手续，纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。 2.32.3退税凭证：退税凭证：“收入退还书收入退还书” 293.3.税款追征和补征税款追征和补征 追补税是指海关短征和纳税人短缴和漏缴的税款，由海关照章进行追征和补征的行为。 3.13.1追征和补征的范围（重要考点）追征和补征的范围（重要考点） （1）进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征少征或者漏征税款的 （2）因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的 （3）海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定改变用途按照规定需要补征税款需要补征税款的 303.23.2追征和补征的期限和要求追征和补征的

18、期限和要求（1）进出口货物完税后，由于海关方面的原因，造成的少征和或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1 1年内年内，向收发货人或者他们的代理人补征补征。 （2）因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3 3年内可以追征年内可以追征。 3.33.3追征和补征的税款的凭证：追征和补征的税款的凭证：“海关专用缴款书海关专用缴款书” 314.4.延期纳税延期纳税 纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，应当在货物进出口前向办理进出口申报手续所在地直属海关提出延期缴纳税款的书面申请并随附相关材料，同时还应当提供缴税计划。 延期交纳税款的期限，自货

19、物放行之日起货物放行之日起最长不超过不超过6 6个月个月。逾期缴纳税款的，自延期缴纳税款期限届满之日起至缴清税款之日止按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 325.5.加工贸易缓税利息加工贸易缓税利息 （1）加工贸易保税货物在规定的有效期限内（包括经海关批准延长的期限）全部出口的全部出口的，由海关通知中国银行将保证金及其利息全部退还。退还。 （2）加工贸易保税货物在规定的有效期限内未能出口或经批准内销，除依法补征税款外，还征收缓税利息外，还加征滞纳金。 缓税利息补征税款*计息期限*活期存款储蓄年利息率/360336.6.强制执行强制执行纳税义务人、担保人超过3个月仍未缴纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。分为强制扣缴和变价抵扣。 （1）强制扣缴（含义熟悉） （2）变价抵扣（含义熟悉） 7.7.缴纳税费责任缴纳税费责任 34【练习练习】1【问答】我国某公司从越南进口的设备。有20%的零件是美国生产的，还有30%的零件是法国生产的，剩余的成分都产自越南，最后在越南进行组装成成品。然后从越南出口到我国，那么我国企业在进口这批设备的时候，原产地的申报是越南、还是美国、还是法国呢？ 2.【单选】马来西亚生产的橡胶在日本制成汽车轮胎并出口到香港，在香港使用报废后回收并出口到我国作为再生原料。根据我国原产地规则，该货物的原产地为：（ ） A、马来西亚 B、日本 C、香港 D、未列明