第五章进出口税费

1、第五章 进出口税费重点难点进出口货物完税价格的确定 进出口货物原产地 确定及税率适用进出口税费计算滞纳金及滞报金的计算进口货物原产地确定进出口税费第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述 分类：分类： 税税 进出口关税（进出口关税（正税、进口附加税）正税、进口附加税） 进口环节税（进口环节税（增值税、消费税增值税、消费税） 船舶吨税船舶吨税 费费 滞纳金和滞报金滞纳金和滞报金一、进出口关税 关税是国家税收的重要组成部分，是由海关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的布实施的税法及进出

2、口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税流转税。 关税的征税主体是国家，由海关代表国关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。家向纳税义务人征收。 课税对象是进出关境的货物和物品。课税对象是进出关境的货物和物品。 （一）进口关税：（一）进口关税： 1.从价税：主要的计税标准从价税：主要的计税标准 从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率 2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡 从量税应征税额从量税应征税额=货物数量货物数量单位税额单位税额 3.复合税：针对录像机

3、、放像机等复合税：针对录像机、放像机等 复合税应征税额复合税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率+货物数量货物数量单位税额单位税额 4.4.滑准税：对于关税配额外进口一定数量的棉滑准税：对于关税配额外进口一定数量的棉花，实行花，实行5%5%40%40%的滑准税的滑准税 5.5.进口附加税：反倾销税、反补贴税、特别进口附加税：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）关税（报复性关税） 反倾销税税额反倾销税税额=完税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率 完税价格完税价格=CIF =CFR价格价格/（1-保险费率）保险费率） =（FOB价格价格+运费）运费）/（1-保险费率保险费

4、率）（二）出口关税（二）出口关税 1.原因：原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.2.范围：范围：目前我国海关对鳗鱼苗、铅砂矿、锌砂矿目前我国海关对鳗鱼苗、铅砂矿、锌砂矿等等9494种部分出口商品征收出口关税。种部分出口商品征收出口关税。 根据实际情况，在一定时期内对部分商品临时开征根据实际情况，在一定时期内对部分商品临时开征出口暂定关税或不同阶段实行不同出口暂定税率或出口暂定关税或不同阶段实行不同出口暂定税率或加征特别出口关税加征特别出口关税 3.公式：公式：出口关税税额出口关税

5、税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率出口关税税率 二二、进口环节税、进口环节税 （一）增值税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。新增价值为课税对象。 1.范围：范围： 境内销售或者提供加工、维修修配劳务，境内销售或者提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人以及进口货物的单位和个人 2.2.公式：公式：应纳增值税税额应纳增值税税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+关税税额关

6、税税额+消费税税额消费税税额 3.3.税率：税率：17%，13% （1 1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油； （2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志； （4 4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5 5）初级农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、）初级农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）水产业生产的各种植物、动物的初级产品） （6 6）国务院规定的其他货

7、物。）国务院规定的其他货物。（二）消费税（价内税：计税价格中包含了税额）（二）消费税（价内税：计税价格中包含了税额） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。（进口消费税一律不得减免税）消费品征收的税。（进口消费税一律不得减免税） 1.1.范围：范围： （1 1）危害身体健康、社会秩序、生态环境的特殊消）危害身体健康、社会秩序、生态环境的特殊消费品费品 （2 2）奢侈品，非生活必需品）奢侈品，非生活必需品 （3 3）高能耗的高档消费品）高能耗的高档消费品 （4 4）不可再生和替代的资源类消费品）不可再生和替代的资源类消费品 （5 5）特例

8、：进出口钻石统一集中到上海钻石交易所）特例：进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。自办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。自20082008年年3 3月月5 5日起日起-2010-2010年年1212月月3131日止，对石脑油暂免征日止，对石脑油暂免征收消费税。收消费税。 2.2.公式：公式： （1 1）从价征收从价征收 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格= =（完税价格（完税价格+ +关税税额）关税税额） （1 1消费税税率）消费税税率） （2 2）从量征收从量征收 （3 3）复合征收复合征收：同时实

9、行从量、从价征收：同时实行从量、从价征收 三、船舶吨税三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。道建设。 吨税吨税=净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨）净吨）船舶吨税分为优惠税率和船舶吨税分为优惠税率和普通税率。普通税率。 9090天和天和3030天两种天两种净吨位净吨位=船舶的有效容船舶的有效容积积吨吨/立方米立方米 征收范围征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）

10、的中国籍船舶； 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；国籍船舶； 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。 我国现行规定： 凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。情况，一律按大吨位计征吨税。 船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨吨的小型船舶，应一律按的小型船舶，应一律按1吨计征。吨计征。 四、滞纳金四、滞纳金 1.1.公式：公式： 关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞滞纳

11、天数纳天数 代征税滞纳金金额代征税滞纳金金额= =滞纳代征税税额滞纳代征税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数 2. 2. 滞纳天数：滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书自缴纳期限（海关填发缴款书之日起之日起1515日内）届满日内）届满次日次日起，至进出口货物起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止的纳税义务人缴纳税费之日止 3.3.征收标准：征收标准：起征额为起征额为5050元，不足元，不足5050元的免元的免予征收予征收 五、滞报金五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申

12、报。申报。 1.1.公式：公式： 滞报金金额滞报金金额= =进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞滞报天数报天数 2.滞报天数：滞报天数：运输工具申报进境14天内 注意转关运输等特殊情形。第二节第二节 进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 海关确定货物完税价格有六种方法，必须海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用依次使用进 口 货物 成 交价格法相 同 货物 成 交价格法类 似 货物 成 交价格法倒 扣 价格法计 算 价格法合理方法经海关同意可颠倒次序 一、成交价格方法一、成交价格方法（使用率最高）（使用率最高） 进口完税价格尽可能采用货物的成交价格。进口完税价格尽可能采

13、用货物的成交价格。 （1 1）完税价格）完税价格满足一定条件的成交价格满足一定条件的成交价格+ +相关费用相关费用（指：境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的其他费（指：境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的其他费用、保险费等）。用、保险费等）。 （2 2）成交价格）成交价格买方为进口该货物向卖方实付、应付买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款接支付的价款 注：实付或应付注：实付或应付指必须由买方支付，支付的目的是为指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括

14、与卖方有了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。但不完全等同于贸易中实际发生的发票价格。但不完全等同于贸易中实际发生的发票价格。 计入因素计入因素 + + ( (由买方负担；未包括在实付或应付由买方负担；未包括在实付或应付中；有客观量化的数据资料中；有客观量化的数据资料) ) 购货佣金购货佣金(-)(-)：买方（支付）：买方（支付） 代理人代理人A A除购货佣金以外的除购货佣金以外的 销售佣金销售佣金(+)(+)：卖方（支付）：卖方（支付） 代理人代理人 佣金和经纪费佣金和经纪费 （由

15、买方支付）（由买方支付） 经纪费经纪费(+)(+)：买卖双方（委托人：买卖双方（委托人)()(支付）支付） 经纪人经纪人B B与进口货物作为一个整体的容器费（同一税则号）与进口货物作为一个整体的容器费（同一税则号）C C包装费：材料费、劳务费包装费：材料费、劳务费D协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供） 协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件： 由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供； 未包括在进口货物的实付或应付价格之中； 与进口货物的生产和向我国境内销售有关； 可适当按比例分摊。 下列四项协助费用应计入： 进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值； 在生产

16、进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的 价值； 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值； 在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、 工艺及制图等工作的价值。 E特许权使用费：买方为取得特许权（专利权或分销权 等）而支付的费用 F返回给卖方的转售收益 扣减因素扣减因素 - - 进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：物的完税价格： A A厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；装配、维修或者技术援助费用，但

17、是保修费用除外； B B货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；保险费； C C进口关税、进口环节税及其国内税；进口关税、进口环节税及其国内税； D D为在境内复制进口货物而支付的费用；为在境内复制进口货物而支付的费用； E E境内外技术培训及境外考察费用；境内外技术培训及境外考察费用； F. F. 码头装卸费（码头装卸费（THCTHC）：指货物从船舷到集装箱堆场间发）：指货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用。生的费用。 G同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格： a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所 产生的； b.有书面的融

18、资协议的； c.利息费用单独列明的； d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且进口货物的实付、应付价格与没有融资安排相同或类似进口货物的价格非常接近的。 成交价格必须满足以下四个条件，否则不能适用成成交价格必须满足以下四个条件，否则不能适用成交价格方法：交价格方法：买方对进口货物的处置和使用不受限制买方对进口货物的处置和使用不受限制即：不受限制即：不受限制 接受，限制接受，限制 不接受不接受 A A进口货物只能用于展示或者免费赠送的进口货物只能用于展示或者免费赠送的这些情况视为限制这些情况视为限制 B B进口货物只能销售给指定第三方的进口货物只能销售给指

19、定第三方的 C C进口货物加工为成品后只能销售给卖方进口货物加工为成品后只能销售给卖方 或者指定第三方的或者指定第三方的 D D其他经海关审查，认定买方对进口货物其他经海关审查，认定买方对进口货物 的处置或者使用受到限制的的处置或者使用受到限制的 A A国内法律、行政法规或规章规定的国内法律、行政法规或规章规定的 限制限制下列限制不影响成交价格下列限制不影响成交价格 B B对货物转售地域的限制对货物转售地域的限制 C C对货物价格无实质影响的限制对货物价格无实质影响的限制 货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该

20、货物的价格无法确定。响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。 A A进口货物的价格是以买方向卖方购买进口货物的价格是以买方向卖方购买 一定数量的其他货物为条件而确定的一定数量的其他货物为条件而确定的受到影响的情形受到影响的情形 B B进口货物的价格是以买方向卖方销售其进口货物的价格是以买方向卖方销售其 他货物为条件而确定的他货物为条件而确定的 C C其他经海关审查，认定货物的价格受到其他经海关审查，认定货物的价格受到 使该货物成交价格无法确定的条件或者使该货物成交价格无法确定的条件或者 因素影响的因素影响的 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置卖方不得直接或间接从买方获得因转售、

21、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。益能够被合理确定。 买卖双方之间的特殊关系不影响价格买卖双方之间的特殊关系不影响价格 二、相同或类似货物的成交价格方法二、相同或类似货物的成交价格方法 1 1、含义：、含义： 相同货物：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。质量和信誉等方面都相同的货物。 类似货物：类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以

22、互换的货面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。物。 2 2、要素条件：、要素条件： A A、与进口货物相同或类似、与进口货物相同或类似 B B、与进口货物在同一国家或地区生产、与进口货物在同一国家或地区生产 C C、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口( (接受申报之日的前后各接受申报之日的前后各4545天以内天以内) ) D D、商业水平和进口数量相同或大致相同、商业水平和进口数量相同或大致相同 E E、存在多个价格时，选择最低价格、存在多个价格时，选择最低价格三、倒扣价格方法三、倒扣价格方法 以进口货物的相同或类似货物在以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售国内市场

23、的销售价格价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。 注意：注意： 1、时间（、时间（45天或者天或者90天）天） 2、按进口时的状态销售、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去（如经过加工，需减去加工增值加工增值） 3、在境内第一环节销售、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售、向境内无特殊关系方的销售1 1、国内某进口商在进口货物后，分、国内某进口商在进口货物后，分7 7批销售了批销售了300300个数量单位货物

24、，在使用倒扣价格时，个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（应按（ ）倒扣。）倒扣。 A、90元元 B、100元元 C、95元元 D、105元元 100元销售元销售40件件 90元销售元销售20件件 100元销售元销售50件件 105元销售元销售70件件 90元销售元销售60件件 95元销售元销售60件件 四、计算价格方法四、计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。的成本方面的资料。适用较少。 五、合理方法五、合理方法特殊进口货物完税

25、价格的审定特殊进口货物完税价格的审定一、加工贸易进口料件和制成品的完税价格一、加工贸易进口料件和制成品的完税价格 1.1.进口进口时需征税的时需征税的进料加工进料加工进口料件进口料件 以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格 2.2.内销内销的的进料加工进料加工进口料件或其制成品进口料件或其制成品 以料件原进口成交价格为基础审查其完税价格以料件原进口成交价格为基础审查其完税价格 3.3.内销内销的的来料加工来料加工进口料件或其制成品进口料件或其制成品. . 海关以接受内销申报的海关以接受内销申报的 同时或大约同时的同时或大约同时的,

26、,相同或类似货相同或类似货物的物的, ,进口成交价格为基础进口成交价格为基础, ,审定其完税价格审定其完税价格. . 4.4.出口加工区内出口加工区内的加工企业内销的制成品。的加工企业内销的制成品。同上同上 5.5.保税区内保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成。的加工企业内销的进口料件或其制成。同上同上 二、从保税区、出口加工区运往区外、从保税仓二、从保税区、出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销货物库出库内销货物 以其进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格以其进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格 三、出境修理货物三、出境修理货物 以境外修理费和料件费审查确定完税价格以境外修理费和料

27、件费审查确定完税价格 四、出料加工进口货物四、出料加工进口货物 以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保险费审查确定完税价格。相关费用、保险费审查确定完税价格。 五、暂时进境货物五、暂时进境货物 以海关审查确定的留购价格作为完税价格以海关审查确定的留购价格作为完税价格 六、租赁进口货物六、租赁进口货物 1 1、以租金方式对外支付的，以海关审定的该货物的租金、以租金方式对外支付的，以海关审定的该货物的租金作为完税价格；作为完税价格； 2 2、留购的，以海关审定的留购价格作为完税价格；、留购的，以海关审定的留购价格作为完税价格； 3

28、3、一次性缴纳税款的，按租金总额作为完税价格。、一次性缴纳税款的，按租金总额作为完税价格。 七、留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格七、留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格 以留购价格作为完税价格。以留购价格作为完税价格。 八、特定减免税货物的完税价格八、特定减免税货物的完税价格 货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。完税价格。 公式：公式： 完税价格完税价格= =海关审定该货物原进口时的价格海关审定该货物原进口时的价格1-1-征、补税时实际已使用月数征、补税时实际已使用月数/ /监管年限监管年限1212 练习练习: :一价值为一价值

29、为10000001000000的飞机免税进口的飞机免税进口, ,使用使用4 4年年后转售，则海关审定的完税价格应为后转售，则海关审定的完税价格应为 A.500000 B.5000000 A.500000 B.5000000 C.1000000 D.100000 C.1000000 D.100000 出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 1、以该货物的成交价格成交价格以及该货物运至境内输出地运至境内输出地点装载前点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。出口关税税额应当扣除。 2 2、公式、公式 出口货物完税价格出口

30、货物完税价格=FOB=FOB出口关税出口关税 =FOB/=FOB/（1 1出口关税税率）出口关税税率） 某公司出口货物以某公司出口货物以CFRCFR悉尼价格成交，货物悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物完税从武汉途径上海运至悉尼，出口货物完税价格为：价格为： A、扣除武汉至悉尼的运费、扣除武汉至悉尼的运费 B、扣除上海至悉尼的运费、扣除上海至悉尼的运费 C、扣除武汉至上海的运费、扣除武汉至上海的运费 D、扣除出口关税、扣除出口关税第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用 一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定（一）非优惠原产地认定标准，

31、（一）非优惠原产地认定标准，又称又称自主原产地规则自主原产地规则 对于适用反倾销反补贴措施的进口商品，适用对于适用反倾销反补贴措施的进口商品，适用最终保障措施的进口商品当中最终保障措施的进口商品当中, ,需要提交非优惠原产需要提交非优惠原产地证书。地证书。 1.1.完全获得完全获得 2. “实质性改变实质性改变” 4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的；位数税号一级的税则归类已经发生了改变的； 从价百分比，非该国原材料进行制造加工后的增值从价百分比，非该国原材料进行制造加工后的增值超过超过30 （二）优惠原产地认定标准：（二）优惠原产地认定标准：又称协定原产地规则又称协定原产地规则 1.1.

32、完全获得标准完全获得标准 2.2.增值标准增值标准 对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时满足以下条件时 货物最后加工制造工序在受惠国完成；货物最后加工制造工序在受惠国完成； 用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成份的价值占进口货物离岸价的比材料、零部件等成份的价值占进口货物离岸价的比例例. . 亚太贸易协定亚太贸易协定 框架协议框架协议 中国巴基斯坦自由贸易区中国巴基斯坦自由贸易区 中国给予非洲最不发达国家中国给予非洲最不发达国家优惠优惠 CEPACEPA项下项下 受惠国增值

33、受惠国增值 =50% 受惠国受惠国 增值增值 =40% 受惠国受惠国 增值增值 =30% 3. 3.直接运输标准直接运输标准 亚太贸易协定亚太贸易协定、框架协议框架协议、中国、中国巴基斯坦自由贸易区、中国给予非洲最不发巴基斯坦自由贸易区、中国给予非洲最不发达国家特别关税优惠规则达国家特别关税优惠规则. . （1 1）运输未经非受惠国关境；）运输未经非受惠国关境； （2 2）货物虽经一个或多个受惠国关境，但有充分）货物虽经一个或多个受惠国关境，但有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的要求，并证明货物在运输过程中未经实质加工要求，并证明货物在

34、运输过程中未经实质加工. . CEPACEPA项下的进口货物应当从香港或澳门直接项下的进口货物应当从香港或澳门直接运输至内地口岸。运输至内地口岸。 二、原产地证明书二、原产地证明书 1.1.一个原产地证明书只适用一批进口货物，不可多一个原产地证明书只适用一批进口货物，不可多次使用。次使用。 2.2.亚太协定亚太协定规则下，可在规则下，可在9090天内补交天内补交 3.3.框架协议框架协议FOBFOB价格价格200200美元下的，无需提供。美元下的，无需提供。需在签发原产地证书后需在签发原产地证书后4 4个月内提交，第三方转运的个月内提交，第三方转运的情况需情况需6 6个月内提交。证书可在货物装

35、运之日起个月内提交。证书可在货物装运之日起1 1年年内补发。内补发。 4.CEPA4.CEPA项下进口货物，实行绿色关封制度项下进口货物，实行绿色关封制度 三、税率适用三、税率适用 （一）适用原则（一）适用原则 1 1、进口税率适用原则、进口税率适用原则 2 2、出口税率适用原则：、出口税率适用原则：出口暂定税率优出口暂定税率优先于出口税率。先于出口税率。税率名称税率名称适用范围适用范围最惠国税最惠国税率率 原产于与我国共同适用原产于与我国共同适用最惠国最惠国待遇条款的待遇条款的世世界贸易组织成员国或地区界贸易组织成员国或地区的进口货物，或原产于的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予与我国签

36、订有相互给予最惠国最惠国待遇条款的待遇条款的双边贸双边贸易协定易协定的国家或地区的进口货物，或原的国家或地区的进口货物，或原产于产于中华中华人民共和国人民共和国境内的进口境内的进口货物。货物。协定税率协定税率 原产于中华人民共和国加入的含有关税优惠原产于中华人民共和国加入的含有关税优惠条款的条款的区域性贸易协定区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。的国家或地区的进口货物。特惠税率特惠税率 原产于与中华人民共和国签订含有的原产于与中华人民共和国签订含有的特殊关特殊关税优惠条款的贸易协定税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。的国家或地区的进口货物。普通税率普通税率 原产于上述国家或地区以外的

37、国家或地区的原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物，或原产地不明的进口货物。进口货物，或原产地不明的进口货物。可选税率可选税率最终适用税率最终适用税率同时适用最惠国税率、进口暂同时适用最惠国税率、进口暂定税率定税率 暂定税率暂定税率同时适用协定税率、特惠税同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率率、进口暂定税率 从低适用从低适用同时适用国家优惠政策、进口同时适用国家优惠政策、进口暂定税率暂定税率 取低计征，但不得在暂定税取低计征，但不得在暂定税率基础上再进行减免率基础上再进行减免适用普通税率的进口货物，存适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率在进口暂定税率适用普通税率的货物，不适用适

38、用普通税率的货物，不适用暂定税率暂定税率适用关税配额税率、其他税率适用关税配额税率、其他税率配额内的适用配额税率，配额配额内的适用配额税率，配额外的适用其他外的适用其他同时适用同时适用ITA税率税率ITA税率税率反倾销、反补贴、保障措施关反倾销、反补贴、保障措施关税、报复性关税税、报复性关税适用反倾销率、反补贴率、保适用反倾销率、反补贴率、保障措施关税率、报复性关税率障措施关税率、报复性关税率（二）税率适用时间：（二）税率适用时间： 进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税口之日实施的税率征税。 1.1.进口货物到达前，经海关

39、核准进口货物到达前，经海关核准先行申报先行申报的，适用的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率；装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率； 2.2.进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算日的税率计算; ; 3.3.出口转关货物出口转关货物: :适用启运地海关接受申报日税率适用启运地海关接受申报日税率 4.4.集中申报货物：适用每次进出口（申报进出境）集中申报货物：适用每次进出口（申报进出境）日税率日税率 5.5.超期未报关超期未报关由海关变卖货物：适用运输工具申由海关变卖货物：适用运输工具申报进境日税率。报进境日税率。 6.

40、6.纳税义务人违反规定需要纳税义务人违反规定需要追征税款的，追征税款的，应当按应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。率。 7. 7. 特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接受申报接受申报办理纳税手续之日办理纳税手续之日实施的税率计算的实施的税率计算的第四节第四节 进出口税费的计算进出口税费的计算 海关征收的税费以人民币征收。计算税款前要海关征收的税费以人民币征收。计算税款前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至将审定的完

41、税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币舍五入。税款的起征点为人民币5050元。元。 一、进出口关税税款的计算一、进出口关税税款的计算 二、进口环节税的计算二、进口环节税的计算 三、其他税费的计算三、其他税费的计算第五节第五节 减免税费减免税费一、法定减免税一、法定减免税 1.1.关税税额在人民币关税税额在人民币5050元以下元以下的一票货物；的一票货物； 2.2.无商业价值无商业价值的广告品和货样的广告品和货样 3.3.外国政府、国际组织外国政府、国际组织无偿赠送无偿赠送的物资的物资

42、( (不含经贸往不含经贸往来赠送，港澳台侨胞和其他团体、个人的捐赠）来赠送，港澳台侨胞和其他团体、个人的捐赠） 4.4.在海关在海关放行前放行前损失的货物。损失的货物。 5.5.进出境运输工具装载的途中进出境运输工具装载的途中必需的必需的燃料、物料和燃料、物料和饮食用品饮食用品 6.6.中华人民共和国缔结或者参加的中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定国际条约规定减减征、免征关税的货物、物品征、免征关税的货物、物品二、特定减免税二、特定减免税按照国际通行规则实施的关税优惠：按照国际通行规则实施的关税优惠： 1.1.科教用品科教用品 2.2.残疾人专用品残疾人专用品 3.3.境外非官方组织和个

43、人捐赠的救灾物资。境外非官方组织和个人捐赠的救灾物资。 4.4.扶贫慈善捐赠物资扶贫慈善捐赠物资按照国家产业政策实施的关税优惠：按照国家产业政策实施的关税优惠： 1.1.外商投资企业进口物资外商投资企业进口物资 2.2.国内投资项目进口设备国内投资项目进口设备 3.3.货款项目进口物资货款项目进口物资 4.4.特定区域物资特定区域物资三、临时减免税三、临时减免税 由国务院根据某单位、某类商品、某由国务院根据某单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。一般是予特别的临时性的减免税优惠。一般是一一案一批。案一批。第六节第六

44、节 进出口税费的缴纳与退补进出口税费的缴纳与退补 一、缴纳方式一、缴纳方式 1. 1. 进出口地纳税；属地纳税进出口地纳税；属地纳税 2.2.持缴款书向指定银行办理税费交付手续，或者向持缴款书向指定银行办理税费交付手续，或者向签有协议的银行办理电子交付税费的手续。签有协议的银行办理电子交付税费的手续。 二、强制执行二、强制执行：纳税人、担保人超过纳税人、担保人超过3 3个月仍未缴个月仍未缴纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。主要纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。主要措施：强制扣缴和变价抵扣两种。措施：强制扣缴和变价抵扣两种。 三、缴纳税费责任三、缴纳税费责任税费缴纳种类税费缴纳种类缴

45、纳凭证缴纳凭证进出口关税、进口环节税进出口关税、进口环节税海关专用缴款书海关专用缴款书退退税税收入退还书收入退还书补补税税海关专用缴款书海关专用缴款书滞纳金滞纳金海关专用缴款书海关专用缴款书滞报金滞报金海关行政事业收费专用票据海关行政事业收费专用票据四、缴纳及退补凭证四、缴纳及退补凭证 五、税款的退还五、税款的退还 1 1、退税的范围退税的范围 2 2、退税的期限、退税的期限 自缴纳税款之日起自缴纳税款之日起1 1年内，以书面形式要求海年内，以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。关退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。 3 3、要求、要求 海关应当自受理退税申请之日起海关应当

46、自受理退税申请之日起3030日内查实并日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人自收到通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人自收到通知之日起通知之日起3 3个月内办理有交退税手续。退税率是个月内办理有交退税手续。退税率是当初征税日的税率，滞纳金不予退还。当初征税日的税率，滞纳金不予退还。六、税款的补征、追征六、税款的补征、追征 1 1、海关发现少征或漏征税款、海关发现少征或漏征税款的，当自缴纳税款或的，当自缴纳税款或者货物放行之日起者货物放行之日起1 1年内，向纳税义务人补征税款。年内，向纳税义务人补征税款。 2 2、纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款、纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，的，3 3年内