管理会计：：经营决策常用的成本概念及基本方法

1、第五章经营决策常用的本钱概念及根本方法第一节经营决策需要考虑的本钱概念第二节经营决策的根本方法12 “管理的重点是经营，经营的重心在决策企业如何对远、近期的管理目标的制定以及如何为实现这些目标而做出最优的的决策是非常重要的。在经营决策中还会遇到一些因不同的目的而出现的特殊的本钱概念以及运用这些本钱概念帮助企业做出经营决策。管理决策者们必须懂得要使企业立于不败之地，必须面向市场，要在竞争中击败对手，就必须对未来客观经济的开展趋势作出科学的决策。从广泛的意义来说，决策是一种有目的的选择行为，决策的本质就是择优。3决策分析的目的是选取最优方案，而本钱又是众所周知的反响生产经营的一项综合性指标，是衡量

2、各种经济效益的一个重要参数。在决策分析中起着重要的作用。管理会计中的决策分析中除了固定本钱和变动本钱以外，还存在一些其它必须考虑的因素，因此常用一些特殊的本钱概念，以防止发生决策失误。4这些特殊的本钱同日常所说的本钱既有联系又有区别。它们的联系是在决策分析中着重考虑的一些本钱概念都借助于传统的本钱数据为根底，并对此进行必要的加工处理，以适应不同情况的需要。它们的区别是决策分析中的本钱，一般无需记录在账簿上，只是作为正确评价不同备选方案的依据。本节将具体的分析各种特殊本钱的概念。5时机本钱时机本钱是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的“潜在收益即可能实现的所得。在

3、决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选用方案的时机本钱，才能对该方案的经济效益作出全面的，合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。65.1 经营决策需要考虑的本钱概念例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，假设不生产新产品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。假设要生产新产品，也就损失了这25万元的资金收入，因此所损失的25万元就是生产新产品的时机本钱.7西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的时机本钱又称为“假计本钱或“估算本钱，这是时机本钱的一种特殊形式。比方利息就是一种最常见的估算本钱。85.1.2 差量本钱准确地说差量本钱通常有广义和

4、狭义之分。广义的差量本钱是指两个备选方案的预期本钱的差异数，亦可称为“差异本钱或“差额本钱。A方案相对于B方案的差量本钱：差量本钱|A-B=A方案本钱B方案本钱 例134狭义的仅限于由于生产能力利用程度不同所引起的本钱差额。例13495 - 10差异本钱举例某企业想改进加工方案，原方案每期的固定本钱为6万元，加工1000件产品的单位变动本钱为38元。而改进方案每期的固定本钱将在原有根底上增加1.8万元，单位变动本钱减少到每件22元。比较两种方案的本钱。如果产销量为1500件，两者的本钱又如何？5 - 11答案方案 固定本钱 变动本钱 总本钱原有 6万元 38*1000 9.8万元改进 6+1.

5、8万 22*1000 10万元改进方案相对原有方案的差异本钱：5 - 12当产销量为1000件时，固定本钱差量 变动本钱差量 总本钱差量 18000 + ( -16000) = 2000元当产销量为1500件时，改进相对原有方案的差异本钱固定本钱差量 变动本钱差量 总本钱差量 18000 + (33000 -57000) = - 6000元或者：18000+22-3815000=-6000元5 - 13差异本钱好处：排除掉了决策过程中的不相关本钱因素，便于决策者更清晰地挑选方案注意：是方案之间的本钱差量，而不是指某一方案的本钱；相关本钱不是指实际发生的本钱只有这么多。差量本钱必须注明相对关系，

6、是代数差，正负号有其确切的含义。5.1.3 边际本钱指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的生产总本钱的变动数额，它是由于多或少生产一个单位的产品而相应增加或减少的本钱额。例136如果在相关范围内，边际本钱=单位变动本钱如果把不同的产量作为不同的方案来理解，而且在相关范围内，那么差异本钱=变动本钱总额的差额14与边际本钱相对应的另一个概念是“边际收入。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。边际本钱与边际收入是进行边际分析的主要内容，这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。15根据西方微观经济学的理论，边际本钱的内涵是随产量变动的变动率，是本钱函数

7、的一阶导数，由此引申出与边际本钱分析相联系的两条重要规律：a当某产品的平均本钱与边际本钱相等时，其平均本钱最低。b当某产品的边际收入与边际本钱相等时，可使企业实现最大的利润。165.1.4 沉落本钱与付现本钱沉落本钱也称“漂浮本钱或“旁置本钱。历史本钱与沉落本钱由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的本钱。因此实质上与历史本钱是同义词。付现本钱指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的本钱。例136-137175.1.5 专属本钱与联合共同本钱专属本钱主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定本钱。例如专门用于某

8、种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动本钱根本上属于专属本钱，没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属本钱均指固定的本钱。共同本钱那么是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的本钱。例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同本钱。185.1.6可选择本钱与约束性本钱固定本钱按照是否能够随管理行为改变而改变，划分为可选择本钱与约束性本钱两局部。1920重置本钱指按目前市场价格水平重新购置一项原有资产所需支付的本钱。例如，2年前购进的存货，其单位历史本钱为500元，目前从市场购进，那么其单位购进本钱750元，制定该

9、商品的售价时，应以哪个购进本钱为依据呢，如果从历史本钱角度定价，按700元出售就可以赚200元，但按单价700元售出后，重新购进时单价为750元，不但没赚，反而每单位商品亏损50元。因此在短期经营决策中，一般需将重置本钱作为重点考虑的对象。21可防止本钱可防止本钱的含义是指与特定方案相联系的通过管理者的决策可改变其数额或是否发生的本钱。即当某个备选方案被采用时，相应的本钱就会发生，而不被采用时其相应的本钱就不会发生。那么该本钱为可防止本钱。比方某企业准备扩大经营范围，假设该方案要实施，就需增加相应的营业面积，增加资金50000元，那么这其中的5万元的开支是否发生，完全取决于该方案是否被采用，因

10、此该5万元就是可防止本钱。22比方在酌量性固定本钱中，如广告费，新产品研究开发费，职工培训费等就属此类，很显然这些本钱工程对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额的多寡并非绝对不可改变，一般都是有企业管理当局根据方案期的具体情况和财务负担能力作出开支数额的决定。23不可防止本钱，即同目前的决策方案无直接联系的本钱。如在相关范围内的约束性固定本钱就是典型的不可防止本钱。由于不可防止本钱不与备选方案相关联，有关备选方案的取舍对其不存在影响，所以在对其分析评价时可以不予与考虑。245.1.7 相关本钱与无关本钱相关本钱和无关本钱。25 相关本钱是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短

11、期经营决策中必须予以充分考虑的本钱。相关本钱包括:差量本钱边际本钱时机本钱重置本钱付现本钱专属本钱可防止本钱26无关本钱是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的本钱。无关本钱包括：漂浮本钱共同本钱可防止本钱相关本钱与无关本钱的判断标准 如果某项本钱只属于某个经营决策方案，即假设有这个方案存在，就会发生这项本钱，假设该方案不存在，就不会发生这项本钱，那么，这项本钱就是相关本钱。 如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项本钱，那么就可以断定该项本钱是上述方案的无关本钱。 5.2经营决策的根本方法奉献毛益分析法差量分析法本钱无差异点分析法概率分析法5.2.1奉献毛益分析法 边际奉

12、献分析法是在本钱形态分析的根底上，通过比较各备选方案边际奉献的大小来确定最优方案的分析方法。29因为：利润=奉献毛益固定本钱，如果方案间的固定本钱不变或相等那么，奉献毛益总额大者，利润必然大，是为最优。30注意：不存在专属本钱，比较奉献毛益总额存在专属本钱，比较奉献毛益-专属本钱如果某项资源受到限制，比较单位资源的奉献毛益奉献毛益一般以总额大小作为判别标准例：139差量分析法不同备选方案指标之间的差额叫“差量。因此也就有“差量本钱“差量收入“差量边际奉献“差量损益等说法。31差量损益=差量收入-差量本钱，或 A B差量收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差量本钱等于两方案相关本钱之

13、差，即C = CA - CB决策标准： P= R - C假设差量损益P大于零，那么A方案优于B方案假设差量损益P等于零，那么A方案与B方案的效益相同假设差量损益P小于零，那么B方案优于A方案。例140必须说明的是差量分析法是针对特定的两个方案进行的，是一个“劣中选优的方法。只能解决该两个方案中哪个比较好；假设存在有两个以上的备选方案，要从中选择最优方案就必须进行两两比较，在屡次选择的根底上选出最优方案。325 - 33适用差量分析法的决策问题中间产品半成品、联产品、副产品是否应作进一步加工？亏损或不盈利产品是否继续生产？不需要的设备是出售还是出租？特殊价格的订货能否接受？5 - 345.2.3

14、 本钱无差异点分析法本钱无差异点是一个临界点XYa1+b1xa2+b2xa1a2本钱无差异点x本钱无差异点分析法适合于本钱型方案的选择5 - 35本钱无差异点计算例：143当业务量大于或小于最优方案的选择发生变化例假定某企业生产需要某种零件，假设选择外购可以以25元/件的单价购入；假设选择自制那么其单位变动本钱为15元/件，并且固定本钱需要增加30000元。请分析该零件的年需要量为多少时，自制方案为最优方案？36令y=a+bx即y1=25xy2=15x+30000 其中x为年需要量，根据本钱平衡点的原理，令y1= y2 即25x=15x+30000 x=3000件即本钱平衡点为3000件37分

15、析：1量为3000件时，两方案的本钱比较外购：253000=75000元自制：153000+30000=75000元两方案都是可取的。382当产量3000件时，比方3500件，外购：253500=87500元自制：153500+30000=82500元自制的总本钱要低于外购的总本钱，应该选择自制的方案。393当产量3000件时，比方2500件，外购：252500=62500元自制：152500+30000=67500元外购的总本钱要低于自制的总本钱，应该选择外购的方案。40本例用图来表示 y=25x41Y=15x+30000年需要量本钱1500 3000 450097.5530无差异本钱点分析

16、法可以为在一定的条件下整合生产方案提供了选择的余地。即利用产量确定的情况下，检测本钱来确定最优方案。425.2.3概率分析法以上三种决策分析法，都是在有关条件或确定情况下采用的，但如果企业决策者对未来情况不清楚，那么无法采用。而应采用概率分析法。43针对经营中诸多的影响因素如产品销售量、变动本钱、固定本钱等在一定情况下的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去了。具体步骤1、确定与决策结果有关的变量2、确定每一变量的变化范围3、依据有关数据或检验，确定各变量的概率4、计算联合概率5、汇总结果、得到预期值。例14444454线性规划法线性规划法是20世纪40年代前后开始开展起来的。是运筹学中比较重要的一个分支，在生产经营中得到比较广泛的应用。尤其在物流管理方面倍受重视。它主要是针对如何更有效地利用人力、物力、财力资源，在现有的经济资源和技术条件下，寻求能使有限的生产资源得到充分利用，从而到达提高经济效益。决策实际也就是完成寻找最正确方案的过程，而线性规划法那么是一个最好的数学工具。它是在满足一定