审计--审计证据和审计工作底稿( 43页)精编版

1、第七章 审计证据和审计工作底稿第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿第七章 第一节 审计证据一、审计证据审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，用以证明被审事项的事实真相和形成审计意见所获取的一切凭据的总和。不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表认定。有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据。但有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。第七章 第一节 审计证据二、审计证据的种类按其外形特征分为 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据第七章 第一节 审计证据二、审计证据的种类（1）实物证据实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物

2、资产是否确实存在的证据。 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。第七章 第一节 审计证据二、审计证据的种类（2）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。 书面证据按其来源可分为外部证据、内部证据和分析推理证据 第七章 第一节 审计证据二、审计证据的种类（2）书面证据外部证据由被审计单位以外的组织机构

3、或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。A 直接递交给注册会计师的外部证据B 为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据C 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等内部证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。第七章 第一节 审计证据二、审计证据的种类（2）书面证据一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也是较高的。第七章 第一节 审计证据二、审计证据的种类（3）口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。一般而

4、言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。第七章 第一节 审计证据二、审计证据的种类（4）环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括：A 有关内部控制情况B 被审计单位管理人员的素质C 各种管理条件和管理水平 第七章 第一节 审计证据三、证据种类与具体审计目标的关系四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）充分性适当性第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）1、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此

5、，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与样本量有关。为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。但并不是说，审计证据的数量越多越好。第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）1、审计证据的充分性注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：审计风险具体审计项目的重要程度注册会计师及其业务助理人员的经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径（审计证据的质量）其他因素第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）2、审计证据的适当性1、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和

6、可靠性。2、审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。3、审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）3、审计证据的相关性注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括三方面：A 内部控制是否存在；B 内部控制是否有效；C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性3、审计证据的相关性注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；（二）完整性：所有

7、应当记录的交易和事项均已记录；（三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性3、审计证据的相关性 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（三）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记

8、录。第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性3、审计证据的相关性 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性4、审计证据的可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性

9、4、审计证据的可靠性A 来源a 书面证据，比口头证据可靠。b 外部证据，比内部证据可靠。c 独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。d 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可靠。e 内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时所提供的内部证据可靠。f 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。G 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据可靠。B 及时性 C 客观性第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）4、审计证据的可靠性成本效益原则的应用：考虑获取审计证据的成本效益原则，注册会计师不一定要选取最有力的审

10、计证据。但是对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。如无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。第七章 第一节 审计证据五、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据： （一）检查记录或文件；（二）检查有形资产；（三）观察；（四）询问；（五）函证；（六）重新计算；（七）重新执行；（八）分析程序。第七章 第一节 审计证据六、获取证据方法的运用 （一）

11、检查记录或文件；（二）检查有形资产存货监盘；（三）观察；（四）询问；（五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序-分析程序第七章 第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的定义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录第七章 第二节 审计工作底稿二、审计工作底稿的性质审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审

12、计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。第七章 第二节 审计工作底稿三、注册会计师编制审计工作底稿的目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。第七章 第二节 审计工作底稿四、审计工作底稿的作用是注册会计师审计业务中普遍使用的专业工具，编制或取得审计工作底稿是注册会计师的最主要的审计工作。 是联结整个审计工作的纽带； 形成审计结论、发表审

13、计意见的直接依据； 解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核其专业能力与工作业绩的依据； 为审计质量控制与质量检查提供了可能； 对未来的审计业务具有参考备查价值。第七章 第二节 审计工作底稿五、审计工作底稿的分类。根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为三类：综合类、业务类和备查类。综合类指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。业务类指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。主要包括注册会计师在执行预备

14、调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。第七章 第二节 审计工作底稿五、审计工作底稿的分类。备查类指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。第七章 第二节 审计工作底稿六、审计准则对审计工作底稿的总体要求1、注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论

15、。第七章 第二节 审计工作底稿六、审计准则对审计工作底稿的总体要求2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；（七）使用的审计方法和工具。第七章 第二节 审计工作底稿七、 审计工作底稿的基本要素（共10项）A 被审计单位名称；B 审计项目名称；C 审计时点或期间；D 审计过程记录；E 审计

16、标识（识别特征）及其说明；F 审计结论；G 索引号及页次；H 编制者姓名及编制日期；I 复核者姓名及日期；J 其他应说明事项。第七章 第二节 审计工作底稿 八、审计工作底稿编制对重大事项的要求1、重大事项通常包括：（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。第七章 第二节 审计工作底稿 八、审计工作底稿编制对重大事项的要求 2、 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效

17、地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。3、 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。4、 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 第七章 第二节 审计工作底稿九、审计工作底稿的复核审计工作底稿复核制度是会计师事务所对项目质量控制制度的重要组成部分。1、审计工作底稿复核制度（会计师事务所根据审计准则制定）2、审计工作底稿复核的作用减少或消除人为

18、的审计误差及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执行，并协调审计进度，提高审计效率便于上级管理人员对审计项目的质量监控及对审计人员工作业绩进行考评第七章 第二节 审计工作底稿九、审计工作底稿的复核3、审计工作底稿复核的要点A 所引用的有关资料是否翔实可靠；B 所获取的审计证据是否充分适当；C 审计判断是否有理有据；D 审计结论是否恰当。4、审计工作底稿复核的基本要求做好复核记录（复核记录是审计工作底稿的要素之一）复核人签署（姓名、复核日期）书面表示复核意见督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿第七章 第二节 审计工作底稿九、审计工作底稿的复核5、三级复核制度会计师事务所制定的以主任会计师

19、（或质控部负责人）、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。A 第一级复核（详细复核），项目经理执行，对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。B 第二级复核（一般复核），部门经理执行，对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。既是对详细复核的再监督，也是重点把关。C 第三级复核（重点复核），主任会计师执行，对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。是对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。第七章 第二节 审计工作底稿十、审计档案1、审计档案分类。审计档案按其使

20、用期限的长短和作用大小可以分为 永久性档案 当期档案第七章 第二节 审计工作底稿十、审计档案1、审计档案分类。 永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。主要由综合类和备查类底稿组成。综合类：审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结及审计调整分录等综合性的审计工作记录。备查类：重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等的副本或复印件。第七章 第二节 审计工作底稿十、审计档案1、审计档案分类。 当期档案（一般档案）记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计底稿