长期股权投资一、长期股权投资的概念和内容(一)概念(二)

1、第四章 长期股权投资一、长期股权投资的概念和内容(一)概念(二)内容1投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；2投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资； 3投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资；4投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的初始确认以支付现金的方式取得长期股权投资 -全部支出 如果有已宣告未 发放的现金股利，应从买价中 扣除作为“应收股利三、长期股权投资的后续计量一长期股权投资核算的本钱法1、概念2、适用范围 1投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；

2、编制合并报表时按照权益法调整 2投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 3、账户设置 借 长期股权投资 贷 投资本钱 明细账：按照投资单位设置4、账务处理1投资或追加投资时-按实际投资本钱增加长 期股权投资账户 借：长期股权投资-某企业 投资本钱 应收股利 已宣告未发 放现金股利 贷：银行存款等 全部支出 2被投资单位分派利润或现金股利时： 如果收到的是投资支出中包含的已宣告未发放的现金股利-冲减“应收股利 借：银行存款 贷：应收股利 如果是投资期间收到的现金股利或利润不管分配的是投资前还是投资后实现的 - 作为“投资收

3、益对方宣告分配时： 借：应收股利 贷：投资收益实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 5、本钱法的优缺点二长期股权投资核算的权益法1、概念2、适用范围1投资企业与其他合营方一同被投资单位实施共同控制的权益性投资-对合营企业的投资2投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资-对联营企业的投资3、账户设置 长期股权投资-某企业本钱 损益调整 其他权益变动4、账务处理1投资和追加投资时： 按投资本钱，借记本钱子目 借：长期股权投资-某企业本钱 应收股利 贷：银行存款 初始投资本钱的调整：比较： 投资时被投资投资本钱 与 单位可识别净资产 持股比例 公允价值 如果： 投资时被投资投资本钱 单位可识

4、别净资产 持股比例 公允价值 不需要进行处理 如果： 投资时被投资投资本钱 单位可识别净资产 持股比例 公允价值 差额作为“营业外收入，同时调增投资本钱。 借：长期股权投资-某企业本钱 贷：营业外收入2投资收益确实认 被投资企业实现净损益时，投资企业应按照持股比例计算应分享的份额，调整长期股权投资账面价值，并确认为当期的投资收益或损失。被投资企业因盈利，所有者权益增加时： 按投资比例计算应享有的份额，调增“长期股权投资损益调整，同时，确认投资收益； 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益被投资企业因亏损，所有者权益减少时： 按投资比例计算应承担的份额，调减“长期股权投资损益调整，同时，确认投

5、资损失； 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整原那么上以长期股权投资的账面价值调为“0为止。 “长期股权投资账户余额 减： “长期投资减值准备 长期投资的账面价值 例、甲公司2021年1月20日购置东方股份发的股票5 000 000股，准备长期持有，占东方股份股份的30。每股买入价为6元，另外，购置该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2007年12月31日，东方股份的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异100 000 000元。 甲公司有关会计分录如下： 1计算初始投资本钱： 股票成交金额(5 000 0006) 30 000 000 加：相关税费 500

6、 000 30 500 000 2购入股票时： 借：长期股权投资本钱 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000 假设2021年东方股份实现净利润 10 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资收益为3 000 000元。2021年5月15日，东方股份已宣揭发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到 1 500 000元。2021年6月15日，甲公司收到东方股份分派的现金股利。甲公司有关会计分录如下：3东方公司实现净利润，甲公司确认投资收益时： 借：长期股权投资-损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 4东方股份宣揭发放现金股利时，甲公司： 借：应

7、收股利 l 500 000 贷：长期股权投资-损益调整 1 500 0005甲公司收到东方股份发放的现金股利时： 借：银行存款 1 500000 贷：应收股利 l 500 000 假设2021年东方股份发生亏损2 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资损失为600 000元。6东方公司发生亏损，甲公司确认投资损失时： 借：投资收益益 600 000 贷：长期股权投资-损益调整 600 000首先应考虑以下调整： 第一，看双方所采用的会计政策和会计期间是否一致，如果不一致，应按照投资企业的进行调整； 第二，以投资时被投资企业资产的公允价值为根底计算、调整固定资产折旧、无形资产摊销金额以及

8、资产减值准备。 对被投资企业净利润的调整应遵循重要性原那么。 第三，投资与被投资企业间发生的未实现内部交易损益的抵消。联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易3取得现金股利或利润时取得的利润未超过已确投资收益的： 借：应收股利 贷：长期股权投资 -某企业损益调整 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的局部视同投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值。对方宣告分配时： 借：应收股利 贷：长期股权投资-某企业本钱实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利4超额亏损确实认 原那么上以长期股权投资的账面价值调为“0为止。处理顺序： 冲减长期股权投资账面价值，冲减至“0为止； #缺乏局部：冲减实质上构成对被投资单位净投资的长期应收工程账面价值，冲减至“0为止； # # 仍缺乏局部：如果按照合同约定仍需承担的，作为“预计负债处理； # # #再有缺乏：备查登记。5被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动 按投资比例计算应享有的份额，调增或减“长期股权投资其他权益变动，同时，增加或减少“资本公积 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积或 借：资本公积 贷：长期股权投资-其他权益变动5