地税税务稽查业务培训课件

1、税务稽查业务培训税务稽查业务培训 （地税）（地税）20112011年年1212月月培训内容培训内容n第一部分第一部分 税务稽查概述税务稽查概述n第二部分第二部分 税务稽查的基本程序税务稽查的基本程序n第三部分第三部分 税务稽查的内容、形式和方法税务稽查的内容、形式和方法n第四部分第四部分 监督和辅导纳税人调账监督和辅导纳税人调账第一部分第一部分 税务稽查概述税务稽查概述一、基本概念一、基本概念n （一）纳税检查、税务检查和税务稽查的概念（一）纳税检查、税务检查和税务稽查的概念n 1.1.纳税检查纳税检查 广义的纳税检查广义的纳税检查，既包括对，既包括对纳税人纳税人纳税行为的纳税行为的审查，也包

2、括审查，也包括财税务机关财税务机关履行征税职责的审查。履行征税职责的审查。 国家要取得税收，除了纳税人履行纳税义务外，国家要取得税收，除了纳税人履行纳税义务外，还需要税务征收机关履行征税职责。征税职责的履还需要税务征收机关履行征税职责。征税职责的履行，部分体现在纳税过程中，部分体现在税收征收行，部分体现在纳税过程中，部分体现在税收征收管理过程中。管理过程中。一、基本概念一、基本概念 狭义的纳税检查狭义的纳税检查，是对纳税人履行纳税义务的，是对纳税人履行纳税义务的审查，这就是传统意义上的纳税检查。审查，这就是传统意义上的纳税检查。 是指有权机关或经过授权的机构，对纳税人或是指有权机关或经过授权的

3、机构，对纳税人或扣缴义务人履行纳税或代扣代缴义务情况进行审核，扣缴义务人履行纳税或代扣代缴义务情况进行审核，以合理确信经过检查后的纳税人在纳税或履行扣缴以合理确信经过检查后的纳税人在纳税或履行扣缴义务方面的可信赖程度。义务方面的可信赖程度。一、基本概念一、基本概念n 2.2.税务检查税务检查 是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行检查和处理的总称，包括税务稽查。情况进行检查和处理的总称，包括税务稽查。 税务检查相对税务稽查范畴较大，从目前税务税务检查相对

4、税务稽查范畴较大，从目前税务机关的实际操作来看，有些税务检查不是税务稽查。机关的实际操作来看，有些税务检查不是税务稽查。比如：管理分局对税务登记证进行的检查、对停歇比如：管理分局对税务登记证进行的检查、对停歇业户进行的检查、对注销税务登记进行的结算检查。业户进行的检查、对注销税务登记进行的结算检查。这些检查是根据税务机关正常管理需要所必须进行这些检查是根据税务机关正常管理需要所必须进行的管理性检查工作，不属于税务稽查的范畴。的管理性检查工作，不属于税务稽查的范畴。 一、基本概念一、基本概念n 3.3.税务稽查税务稽查 税务稽查，是税务检查的一种，是指税务稽查，是税务检查的一种，是指税务稽查税务

5、稽查机构的专业检查机构的专业检查。 新颁布的新颁布的税务稽查工作规程税务稽查工作规程（国税发（国税发【20092009】157157号，号，20092009年年1212月月2424日修订，日修订，20102010年年1 1月月1 1日起实施，以下简称新日起实施，以下简称新规程规程）明确：）明确：税务稽税务稽查查，是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其，是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴税款义务及税法他涉税当事人履行纳税义务、扣缴税款义务及税法规定的其他税法义务的情况进行规定的其他税法义务的情况进行检查检查和和处理处理工作的工作的行政执法行为。行政执法行为。

6、 一、基本概念一、基本概念 税务稽查是监督、检查税收法律法规实施情况税务稽查是监督、检查税收法律法规实施情况的重要手段，是税务管理的必要环节。的重要手段，是税务管理的必要环节。 “ “稽查稽查”在税法中的第一次出现在在税法中的第一次出现在征管法征管法第第1111条的规定，条的规定，体现了三种含义体现了三种含义： （1 1）体现了我国征管改革的指导思想，即实行）体现了我国征管改革的指导思想，即实行征、征、管、查三分离管、查三分离。 （2 2）体现了）体现了内部监督制约内部监督制约的管理理念。的管理理念。 （3 3）体现了对税务工作）体现了对税务工作依法行政依法行政的总体要求。的总体要求。 一、基

7、本概念一、基本概念税务稽查的基本内涵与特征税务稽查的基本内涵与特征 （1 1）主体特定：税务稽查的执法主体是省以下）主体特定：税务稽查的执法主体是省以下税务局的稽查局。税务局的稽查局。 （2 2）依据法定：税务稽查执法必须依据税收法）依据法定：税务稽查执法必须依据税收法律、法规和企业财务会计制度、会计准则的规定，律、法规和企业财务会计制度、会计准则的规定，按照法定的职责、权限和程序进行。按照法定的职责、权限和程序进行。 （3 3）对象明确：税务稽查的对象，是纳税人、）对象明确：税务稽查的对象，是纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人。扣缴义务人和其他涉税当事人。 （其他涉税当事人其他涉税当事人，是

8、指稽查执法过程中直接与，是指稽查执法过程中直接与稽查对象的涉税事项有关联的其他单位和个人）稽查对象的涉税事项有关联的其他单位和个人）一、基本概念一、基本概念税务稽查的基本内涵与特征税务稽查的基本内涵与特征 （4 4）客体清晰：税务稽查的客体，是稽查对象）客体清晰：税务稽查的客体，是稽查对象的纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务的履的纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务的履行情况。（其他义务情况，即税收法律法规规定的行情况。（其他义务情况，即税收法律法规规定的接受和配合税务检查等义务）接受和配合税务检查等义务） （5 5）内容完整：稽查执法的主要内容是检查和）内容完整：稽查执法的主要内容是检

9、查和处理，具体包括选案、实施、审理和执行四个环节。处理，具体包括选案、实施、审理和执行四个环节。 一、基本概念一、基本概念n （二）纳税检查、税务检查和税务稽查的区别（二）纳税检查、税务检查和税务稽查的区别n 1.1.纳税检查与税务稽查的区别纳税检查与税务稽查的区别 （1 1）从检查主体来看从检查主体来看 纳税检查，既包括税务机关、财政机关、审计纳税检查，既包括税务机关、财政机关、审计机关，又包括纳税人自愿委托的中介机构。机关，又包括纳税人自愿委托的中介机构。 税务稽查，一般是指税务部门专职履行稽查职税务稽查，一般是指税务部门专职履行稽查职能的稽查机构。能的稽查机构。一、基本概念一、基本概念

10、（2 2）从检查的时限上来看从检查的时限上来看，纳税检查可以在事，纳税检查可以在事中，也可以在事后；而税务稽查只能是在事后对纳中，也可以在事后；而税务稽查只能是在事后对纳税人进行。税人进行。 （3 3）从检查的作用来看从检查的作用来看，纳税检查侧重于辅导、，纳税检查侧重于辅导、纠正；而税务稽查则重在处罚、打击税收违法行为。纠正；而税务稽查则重在处罚、打击税收违法行为。一、基本概念一、基本概念n 2.2.税务检查与税务稽查的区别税务检查与税务稽查的区别 （1 1）执法主体不同）执法主体不同 税务稽查的主体：税务稽查的主体：税务稽查局税务稽查局 税务检查的主体：税务检查的主体：各类税务机关。包括稽

11、查局各类税务机关。包括稽查局 和征收、管理等税务机构。和征收、管理等税务机构。 征收、管理机构所从事的税收检查活动实际上征收、管理机构所从事的税收检查活动实际上是其管理活动的组成部分，是管理的一种手段。是其管理活动的组成部分，是管理的一种手段。 一、基本概念一、基本概念 （2 2）执法对象不同）执法对象不同 税务稽查的对象：税务稽查的对象：是据举报或科学选案而确定是据举报或科学选案而确定涉嫌偷逃骗抗税的纳税人、扣缴义务人以及其他涉涉嫌偷逃骗抗税的纳税人、扣缴义务人以及其他涉税当事人。税当事人。目的目的是查处税收违法案件。是查处税收违法案件。 税务检查的对象：税务检查的对象：可以是所有的纳税人和

12、扣缴可以是所有的纳税人和扣缴义务人，只要税务机关认为有必要即可对其纳税和义务人，只要税务机关认为有必要即可对其纳税和扣缴情况进行核查。扣缴情况进行核查。目的目的是为了加强征管，维护正是为了加强征管，维护正常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的发生。发生。一、基本概念一、基本概念 （3 3）执法案源不同）执法案源不同 税务稽查案件来源主要有：税务稽查案件来源主要有：采用计算机选案采用计算机选案分析系统进行筛选的案件；根据稽查计划筛选或分析系统进行筛选的案件；根据稽查计划筛选或随机抽样选择的案件；根据公民举报、有关部门随机抽样选择的案件；根据公民举

13、报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定的案件。转办、上级交办、情报交换的资料确定的案件。 税务检查案件来源主要有：税务检查案件来源主要有：在税收征管的各在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，或者是按照税法个环节中对纳税人情况的审查，或者是按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件，如对停歇业纳税人进行的调查核实。件，如对停歇业纳税人进行的调查核实。 一、基本概念一、基本概念 （4 4）执法程序不同）执法程序不同 税务稽查：税务稽查：专业性强，要求水平高。为规范税专业性强，要求水平高。为规范税务稽查，国家税务总局制定并修订了务稽查，

14、国家税务总局制定并修订了税务稽查工税务稽查工作规程作规程，规定税务稽查必须按照，规定税务稽查必须按照选案、检查、审选案、检查、审理、执行理、执行四个环节进行，实行严格的专业化分工，四个环节进行，实行严格的专业化分工，各环节相互分离、相互制约。各环节相互分离、相互制约。 税务检查：税务检查：则可以根据税收征管的实际需要，则可以根据税收征管的实际需要，随时进行检查，随时进行检查，方式灵活多样，程序比较简单方式灵活多样，程序比较简单，不，不一定按照选案、检查、审理、执行四个环节进行，一定按照选案、检查、审理、执行四个环节进行，只要是合法、有效的税收执法就行了。只要是合法、有效的税收执法就行了。 一、

15、基本概念一、基本概念 （5 5）执法权限不同）执法权限不同 税务稽查：税务稽查：依法对偷税、逃避追缴欠税、骗税、依法对偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税等案件的查处，以及围绕检查处理开展其他相抗税等案件的查处，以及围绕检查处理开展其他相关工作。（关工作。（属执法性检查的范畴属执法性检查的范畴） 税务检查：税务检查：是是根据某种管理上的需要对纳税人根据某种管理上的需要对纳税人的某一税种、某一纳税事项或某一时点的情况进行的某一税种、某一纳税事项或某一时点的情况进行检查和审核。比如检查和审核。比如未按规定办理税务登记、未设置未按规定办理税务登记、未设置账簿、未安装税控装置等其他违法行为进行检查，账簿、未

16、安装税控装置等其他违法行为进行检查，但但没有处罚权没有处罚权，只能由赋予处罚权限的税务局、税，只能由赋予处罚权限的税务局、税务分局、税务所进行处罚。（务分局、税务所进行处罚。（属管理性检查的范畴属管理性检查的范畴）一、基本概念一、基本概念 3.3.税务检查与税务稽的联系税务检查与税务稽的联系 税收管理中的日常检查是税务稽查的税收管理中的日常检查是税务稽查的基础基础，税，税务稽查是对管理过程检查的务稽查是对管理过程检查的深化和保障深化和保障，是做好税，是做好税收征管的最后一道防线，收征管的最后一道防线，两者相辅相成不可分割两者相辅相成不可分割。 通过税务检查通过税务检查，发现有偷逃骗抗税违法嫌疑

17、的，发现有偷逃骗抗税违法嫌疑的，及时传递给稽查部门，为稽查部门提供案件来源；及时传递给稽查部门，为稽查部门提供案件来源；通过税务稽查通过税务稽查，将发现的问题及时传递给征管部门，将发现的问题及时传递给征管部门，以便征管部门及时采取措施加强管理，提高征管质以便征管部门及时采取措施加强管理，提高征管质量。量。 二、税务稽查工作的地位和流程二、税务稽查工作的地位和流程n （一）税务稽查工作的地位（一）税务稽查工作的地位 新的税收征管模式新的税收征管模式：“以以纳税纳税申报和优化服务申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查查”。 税收征管

18、税收征管税收政策税收政策决决 策策计划、组织、指挥、协调计划、组织、指挥、协调税收征管税收征管税收政策税收政策目目 标标税收征管税收征管税收政策税收政策控控 制制（税务稽查）（税务稽查）二、税务稽查工作的地位和流程二、税务稽查工作的地位和流程n （二）税务稽查工作流程（二）税务稽查工作流程（循环循环） 选案选案执行执行实施实施审理审理二、税务稽查工作的地位和流程二、税务稽查工作的地位和流程 税务稽查税务稽查PDCAPDCA循环具有三个特性循环具有三个特性： 衔接性衔接性 独立性独立性 稳定性稳定性 以上三个特性是税务稽查管理过程或每项职能以上三个特性是税务稽查管理过程或每项职能发挥过程的内在逻

19、辑关系的反映，是一种环环相扣发挥过程的内在逻辑关系的反映，是一种环环相扣的逻辑状态。的逻辑状态。 遵循税务稽查遵循税务稽查PDCAPDCA循环的现实意义循环的现实意义，是在案件是在案件查处上要依法行政，按程序办案；在稽查机构上要查处上要依法行政，按程序办案；在稽查机构上要保持四个环节的完整、稳定。保持四个环节的完整、稳定。三、稽查机构的设置和税务稽查体制三、稽查机构的设置和税务稽查体制n （一）税务稽查机构的设置（一）税务稽查机构的设置 1.1.统一名称。统一名称。 2.2.实行四级稽查机构的设置。实行四级稽查机构的设置。 3.3.总局稽查局的机构设置：综合处、制总局稽查局的机构设置：综合处、

20、制 度处、系统处、稽查一处、二处、三处、协查处、度处、系统处、稽查一处、二处、三处、协查处、举报中心。举报中心。 4.4.省级以下稽查局及其内设机构的设置。省级以下稽查局及其内设机构的设置。 5.5.市（地）级以下稽查局实行一级稽查市（地）级以下稽查局实行一级稽查。 三、稽查机构的设置和税务稽查体制三、稽查机构的设置和税务稽查体制n （二）税务稽查体制（二）税务稽查体制 税务稽查是在新的征管模式下构建监督制约税务稽查是在新的征管模式下构建监督制约机制的核心内容，是以机制的核心内容，是以征收征收、管理管理、稽查稽查为主要为主要内容的税收征管权的重要组成部分。内容的税收征管权的重要组成部分。 三、

21、稽查机构的设置和税务稽查体制三、稽查机构的设置和税务稽查体制 在新的征管模式下，在新的征管模式下，征收权征收权处于权力行使的处于权力行使的最终环节最终环节，是税务机关根据国家税收法律、政策最，是税务机关根据国家税收法律、政策最终实现对纳税人的税款征收的权力；终实现对纳税人的税款征收的权力；管理权管理权处于权处于权力行使的力行使的起始环节起始环节，是税务机关根据国家税收立法，是税务机关根据国家税收立法，就涉税问题作出具体性规定，以落实税收立法的意就涉税问题作出具体性规定，以落实税收立法的意图和精神的过程；而图和精神的过程；而稽查权稽查权处于中间环节，是根据处于中间环节，是根据国家税收法律和税收管

22、理的具体规定，监督和保障国家税收法律和税收管理的具体规定，监督和保障征收权的依法行使。征收权的依法行使。三、稽查机构的设置和税务稽查体制三、稽查机构的设置和税务稽查体制 将税务机关的税收征管权划分为征收、管将税务机关的税收征管权划分为征收、管理、稽查三部分，并理、稽查三部分，并适当分离适当分离，相对独立相对独立，相相互制衡互制衡，是构成新的征管模式的监督制约机制，是构成新的征管模式的监督制约机制的核心内容。的核心内容。 目前，全国各地税务部门基本上都建立了目前，全国各地税务部门基本上都建立了“一级稽查一级稽查”的税务稽查体制。的税务稽查体制。 三、稽查机构的设置和税务稽查体制三、稽查机构的设置

23、和税务稽查体制n 1.“1.“一级稽查一级稽查”的概念的概念 一级稽查一级稽查，是指在一定行政区域管辖范围内的，是指在一定行政区域管辖范围内的各级税务稽查机构合并统一，设立一个稽查局，集各级税务稽查机构合并统一，设立一个稽查局，集中稽查执法权的一种稽查运行模式。中稽查执法权的一种稽查运行模式。 “一级稽查一级稽查”的税务稽查体制的税务稽查体制，是指由税务稽，是指由税务稽查机构专门负责税务稽查工作，对选出的稽查对象查机构专门负责税务稽查工作，对选出的稽查对象实施专案稽查。在税务部门内部建立选案、检查、实施专案稽查。在税务部门内部建立选案、检查、审理、执行审理、执行四分离制度四分离制度。而日常稽查

24、、专项稽查、。而日常稽查、专项稽查、案头审计等统一划归管理部门，纳入税务管理范畴。案头审计等统一划归管理部门，纳入税务管理范畴。 三、稽查机构的设置和税务稽查体制三、稽查机构的设置和税务稽查体制n 2. 2.具体做法具体做法 在总局、省局、市局、县局四级分设稽查局。在总局、省局、市局、县局四级分设稽查局。 总局、省局的稽查局总局、省局的稽查局，主要负责系统税务稽查，主要负责系统税务稽查的业务管理工作，同时负责组织查处本辖区的重大的业务管理工作，同时负责组织查处本辖区的重大偷骗税案件及跨地区的协查案件。偷骗税案件及跨地区的协查案件。 省辖市局的稽查局省辖市局的稽查局，除负责辖区内的税务稽查，除负

25、责辖区内的税务稽查业务管理和大要案的查处以及跨地区的协查工作以业务管理和大要案的查处以及跨地区的协查工作以外，还负责城区及其周边区县的实施稽查、查处案外，还负责城区及其周边区县的实施稽查、查处案件工作。地域相对集中的省辖市，其辖区内的税务件工作。地域相对集中的省辖市，其辖区内的税务稽查工作可均由市属稽查局负责。稽查工作可均由市属稽查局负责。 县级局直属的稽查局县级局直属的稽查局，也具有管理和稽查的双，也具有管理和稽查的双重职能，其具体职责一般同省辖市局直属的稽查局。重职能，其具体职责一般同省辖市局直属的稽查局。三、稽查机构的设置和税务稽查体制三、稽查机构的设置和税务稽查体制 根据这一职责，各稽

26、查局内部须按根据这一职责，各稽查局内部须按“四分离四分离”的原则，相应地的原则，相应地设置综合管理设置综合管理、稽查稽查、审理审理和和执行执行科（股），其中，稽查（检查）科（股）的数量可科（股），其中，稽查（检查）科（股）的数量可根据稽查对象的情况而定。根据稽查对象的情况而定。 以以省辖市为单位省辖市为单位实行一级稽查的，须将其区县实行一级稽查的，须将其区县稽查局上收为市局直属稽查局的一个稽查科（或分稽查局上收为市局直属稽查局的一个稽查科（或分局），统一调配，统一管理。局），统一调配，统一管理。 按上述职能调整后，各级稽查局的人员可本着按上述职能调整后，各级稽查局的人员可本着收缩管理，强化稽查

27、的原则进行配备，人员数量上收缩管理，强化稽查的原则进行配备，人员数量上尽可能满足稽查工作的需要。尽可能满足稽查工作的需要。四、税务稽查的任务和原则四、税务稽查的任务和原则n （一）税务稽查的任务（一）税务稽查的任务 新新规程规程第第2 2条规定，税务稽查的条规定，税务稽查的基本任务基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。具体包括：收秩序，促进依法纳税。具体包括： 1.1.收集税收违法事实的证据收集税收违法事实的证据 2.2.查明税务违法事实，认定税务违法性质查明税务违法事实，认定税务违法性质 3.3.查获税务违法所

28、得，处理税务违法行为查获税务违法所得，处理税务违法行为 4.4.保护国家税收利益和纳税人及其他当事人的保护国家税收利益和纳税人及其他当事人的合法权利合法权利 四、税务稽查的任务和原则四、税务稽查的任务和原则n （二）税务稽查工作的原则（二）税务稽查工作的原则 新新规程规程第第3 3条规定，税务稽查应当条规定，税务稽查应当以事实以事实为根据为根据，以法律为准绳以法律为准绳，坚持，坚持公平、公开、公正、公平、公开、公正、效率效率的原则。的原则。 税务稽查应当税务稽查应当依靠人民群众，加强与有关部门、依靠人民群众，加强与有关部门、单位的联系和配合单位的联系和配合。 由于稽查活动大多体现为具体行政行为

29、，而具由于稽查活动大多体现为具体行政行为，而具体行政行为一般都要求这四点原则。体行政行为一般都要求这四点原则。五、五、稽查的职能和稽查主体的职责稽查的职能和稽查主体的职责n （一）税务稽查的职能（一）税务稽查的职能 税务稽查的职能，是指税务稽查作为税务机关税务稽查的职能，是指税务稽查作为税务机关的执法行为之一，在其发生、发展及终结过程中表的执法行为之一，在其发生、发展及终结过程中表现出来的固有功能。是税务机关在稽查中具有的特现出来的固有功能。是税务机关在稽查中具有的特定职权和承担的相应责任，其基本职能有定职权和承担的相应责任，其基本职能有监督、惩监督、惩处、教育、促收等处、教育、促收等。 这些

30、基本职能是统一、完整的体系，各职能之这些基本职能是统一、完整的体系，各职能之间相互关联、相互依存，每一职能的发挥，只有在间相互关联、相互依存，每一职能的发挥，只有在稽查机制整体正规化运行的状态下才能得以体现。稽查机制整体正规化运行的状态下才能得以体现。五、五、稽查的职能和稽查主体的职责稽查的职能和稽查主体的职责n （二）税务稽查主体的职责（二）税务稽查主体的职责n 1.1.税务稽查局的主要职责税务稽查局的主要职责 新新规程规程第第2 2条：税务稽查由条：税务稽查由税务局稽查局税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依法对依法实施。稽查局主要职责，是依法对纳税人、扣纳税人、扣缴义务人和其他涉税当

31、事人缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行务情况及涉税事项进行检查处理检查处理，以及围绕检查处，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。理开展的其他相关工作。 稽查局具体职责由国家税务总局依照稽查局具体职责由国家税务总局依照税收征税收征管法管法、税收征管法细则税收征管法细则有关规定确定。有关规定确定。五、五、稽查的职能和稽查主体的职责稽查的职能和稽查主体的职责 税收征管法实施细则税收征管法实施细则第第9 9条规定：条规定：稽查局专稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。 新新规程规程第第4 4条规定

32、，稽查局条规定，稽查局在所属税务局在所属税务局领导下领导下开展税务稽查工作；上级稽查局对下级稽查开展税务稽查工作；上级稽查局对下级稽查局的稽查业务进行管理、指导、考核和监督，对执局的稽查业务进行管理、指导、考核和监督，对执法办案进行指挥和协调。法办案进行指挥和协调。 各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应应当加强联系和协作当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享，对，及时进行信息交流与共享，对同一被查对象同一被查对象尽量实施联合检查尽量实施联合检查，并，并分别分别作出处理作出处理决定。决定。五、五、稽查的职能和稽查主体的职责稽查的职能和稽查主体的职责n

33、2.2.征管理部门与稽查部门在税务检查上的职责征管理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围划分原则范围划分原则 （1 1）在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行）在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的纳税义务的日常性检查及处理日常性检查及处理由基层由基层征收管理征收管理机构机构负责。负责。 （2 2）税收）税收违法案件的查处违法案件的查处（包括选案、检查、审（包括选案、检查、审理、执行）由理、执行）由稽查局稽查局负责。负责。 （3 3）专项检查专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。部署由稽查局负责牵头统一组织。五、五、稽查的职能和稽查主体的职责稽查的职能和稽查主体的职责n 3. 3.正

34、确认识稽查部门的职能正确认识稽查部门的职能 管理与检查并举，省以上侧重管理，兼具检管理与检查并举，省以上侧重管理，兼具检查，地（市）以下侧重检查，兼具管理。查，地（市）以下侧重检查，兼具管理。 稽查部门检查与管理职能的关系稽查部门检查与管理职能的关系：检查职能检查职能是根本，管理职能是前提。是根本，管理职能是前提。 六、税务稽查管辖和管辖争议处理六、税务稽查管辖和管辖争议处理n （一）税务稽查管辖（一）税务稽查管辖n 1.1.基本规定基本规定 税务稽查管辖，是指各级税务机关及其专门职税务稽查管辖，是指各级税务机关及其专门职能机构办理税务违法案件及其他稽查事项时，行使能机构办理税务违法案件及其他

35、稽查事项时，行使税务稽查权和受理税务案件的税务稽查权和受理税务案件的分工和权限分工和权限。 新新规程规程第第1010条规定，稽查局应当在条规定，稽查局应当在所属税所属税务局的征收管理范围内务局的征收管理范围内实施税务稽查。前款规定以实施税务稽查。前款规定以外的税收违法行为，由外的税收违法行为，由违法行为发生地或者发现地违法行为发生地或者发现地的稽查局查处。税收法律、行政法规和国家税务总的稽查局查处。税收法律、行政法规和国家税务总局对税务稽查管辖局对税务稽查管辖另有规定另有规定的，从其规定。的，从其规定。 六、税务稽查管辖和管辖争议处理六、税务稽查管辖和管辖争议处理n 2. 2.管辖方式管辖方式

36、 （1 1）地域管辖）地域管辖 是根据税务机关的是根据税务机关的管理区管理区确定其实施稽查权的确定其实施稽查权的地域范围，是地域范围，是横向划分横向划分同级税务机关之间及其所属同级税务机关之间及其所属专门职能机构，在各自管辖区域内实施稽查的权限专门职能机构，在各自管辖区域内实施稽查的权限分工，是按照分工，是按照税务违法行为发生地税务违法行为发生地划分稽查管辖的划分稽查管辖的方法。方法。 按按属地管理原则属地管理原则划分的，即由被查对象所在地划分的，即由被查对象所在地的税务机关负责。的税务机关负责。 六、税务稽查管辖和管辖争议处理六、税务稽查管辖和管辖争议处理n （2 2）级别管辖）级别管辖 是

37、指根据税务机关的是指根据税务机关的级别级别确定其稽查的管辖范确定其稽查的管辖范围，在围，在各级各级税务机关之间税务机关之间横向划分横向划分稽查管辖的基本稽查管辖的基本管辖方式。管辖方式。 它主要根据税务违法的性质、情节的轻重、影它主要根据税务违法的性质、情节的轻重、影响的大小和案件的复杂程度等情况来确定。当两个响的大小和案件的复杂程度等情况来确定。当两个以上税务机构都有对涉税行为行使稽查权的情况下，以上税务机构都有对涉税行为行使稽查权的情况下，通常由通常由上级税务机关上级税务机关以决定的方式以决定的方式指定指定下级税务机下级税务机关行使管辖权，也称关行使管辖权，也称“指定管辖指定管辖”。 六、

38、税务稽查管辖和管辖争议处理六、税务稽查管辖和管辖争议处理 新新规程规程第第1313条规定条规定 上级稽查局上级稽查局可以根据税收违法案件性质、复杂可以根据税收违法案件性质、复杂程度、查处难度以及社会影响等情况，程度、查处难度以及社会影响等情况，组织查处组织查处或或者者直接查处直接查处管辖区域内发生的税收违法案件。管辖区域内发生的税收违法案件。 下级稽查局下级稽查局查查处有困难的重大税收违法案件，处有困难的重大税收违法案件，可以报请上级稽查局查处。可以报请上级稽查局查处。 指定管辖，适用于国税或地税各自的系统内指定管辖，适用于国税或地税各自的系统内。 六、税务稽查管辖和管辖争议处理六、税务稽查管

39、辖和管辖争议处理n （3 3）职能管辖）职能管辖 是指是指不同的税务机关不同的税务机关依据各自依据各自不同的职权不同的职权对对实施稽查所作的分工，是税务机关根据其管理职实施稽查所作的分工，是税务机关根据其管理职能确定对稽查事项的管辖权。能确定对稽查事项的管辖权。 职能管辖，是按照纳税人的主管税务机关来职能管辖，是按照纳税人的主管税务机关来确定稽查管辖的、最根本的管辖方式。确定稽查管辖的、最根本的管辖方式。 职能管辖的确定是由职能管辖的确定是由分税制财政体制分税制财政体制决定的。决定的。 六、税务稽查管辖和管辖争议处理六、税务稽查管辖和管辖争议处理n （二）管辖争议处理（二）管辖争议处理 新新规

40、程规程第第1111条规定，税务稽查管辖有争条规定，税务稽查管辖有争议的，由争议各方本着有利于案件查处的原则议的，由争议各方本着有利于案件查处的原则逐逐级协商解决级协商解决；不能协商一致的，报请；不能协商一致的，报请共同的上级共同的上级税务机关税务机关协调或者决定。协调或者决定。 七、税务稽查分类分级管理七、税务稽查分类分级管理 新新规程规程第第1212条规定条规定 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，收违法情况分析成果，结

41、合本地实际，按照以下标准按照以下标准在管辖区域范围内实施在管辖区域范围内实施分级分类稽查分级分类稽查： （一）纳税人生产经营规模、纳税规模；（一）纳税人生产经营规模、纳税规模；（二）分地区、分行业、分税种的税负水平；（二）分地区、分行业、分税种的税负水平；（三）税收违法行为发生频度及轻重程度；（三）税收违法行为发生频度及轻重程度； （四）税收违法案件复杂程度；（四）税收违法案件复杂程度；（五）纳税人产权状况、组织体系构成；（五）纳税人产权状况、组织体系构成；（六）其他合理的分类标准。（六）其他合理的分类标准。七、税务稽查分类分级管理七、税务稽查分类分级管理 分级分类稽查应当分级分类稽查应当结合

42、结合税收违法案件查处、税税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。 分级分类稽查，是近年来国家税务总局借鉴国分级分类稽查，是近年来国家税务总局借鉴国外税务稽查经验，并结合我国税务稽查实践探索出外税务稽查经验，并结合我国税务稽查实践探索出来的一种稽查工作方式。来的一种稽查工作方式。 当前，稽查力量有限，实施分级分类重点稽查，当前，稽查力量有限，实施分级分类重点稽查，既确保了稽查收入职能，又有显著的社会示范效应，既确保了稽查收入职能，又有显著的社会示范效应，使税务稽查部门可以针对不同的稽查对象，以适当使税务稽查部门可以针对不同的稽查

43、对象，以适当的稽查资源实施稽查。的稽查资源实施稽查。八、税务稽查回避八、税务稽查回避 税务稽查回避税务稽查回避，是指稽查局查处某一案件的稽，是指稽查局查处某一案件的稽查人员，在与案件有利害关系或其他关系，有可能查人员，在与案件有利害关系或其他关系，有可能影响公正执法时退出该案稽查实施的一项制度。影响公正执法时退出该案稽查实施的一项制度。 它是稽查局保证公正执法、加强廉政建设的重它是稽查局保证公正执法、加强廉政建设的重要措施之一。要措施之一。八、税务稽查回避八、税务稽查回避 新新规程规程第第7 7条规定条规定 税务稽查人员有税务稽查人员有税收征管法实施细则税收征管法实施细则规规定回避情形的，应当

44、回避。定回避情形的，应当回避。 被查对象要求税务稽查人员回避的，或者税被查对象要求税务稽查人员回避的，或者税务稽查人员自己提出回避的，由务稽查人员自己提出回避的，由稽查局局长稽查局局长依法依法决定是否回避。决定是否回避。 稽查局局长发现税务稽查人员有规定回避情稽查局局长发现税务稽查人员有规定回避情形的，应当要求其回避。稽查局局长的回避，由形的，应当要求其回避。稽查局局长的回避，由所属税务局领导所属税务局领导依法审查决定。依法审查决定。 八、税务稽查回避八、税务稽查回避 征管法实施细则征管法实施细则第第8 8条规定条规定 下述情形需要回避：下述情形需要回避： （一）夫妻关系；（一）夫妻关系； （

45、二）直系血亲关系；（二）直系血亲关系； （三）三代以内旁系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系； （四）近姻亲关系；（四）近姻亲关系； （五）可能影响公正执法的其他利害关系。（五）可能影响公正执法的其他利害关系。八、税务稽查回避八、税务稽查回避 纳税当事人依法享有要求稽查人员回避的权纳税当事人依法享有要求稽查人员回避的权利，稽查人员是否回避，由利，稽查人员是否回避，由稽查局领导稽查局领导决定。决定。 税务稽查人员的回避，可以是在税务稽查实税务稽查人员的回避，可以是在税务稽查实施施之前之前，也可以在税务稽查实施的过程，也可以在税务稽查实施的过程之中之中。 九、税务稽查工作纪律九、税务稽查工作纪律

46、 新新规程规程第第8 8条规定条规定 税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有下列行为：德，不得有下列行为： （一）违反法定程序、超越权限行使职权；（一）违反法定程序、超越权限行使职权； （二）利用职权为自己或者他人谋取利益；（二）利用职权为自己或者他人谋取利益； （三）玩忽职守，不履行法定义务；（三）玩忽职守，不履行法定义务； （四）泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通（四）泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情；风报信、泄露案情； 九、税务稽查工作纪律九、税务稽查工作纪律 （五）弄虚作假，故意夸大或者隐瞒案情；（五）弄虚作假，

47、故意夸大或者隐瞒案情； （六）接受被查对象的请客送礼；（六）接受被查对象的请客送礼； （七）未经批准私自会见被查对象；（七）未经批准私自会见被查对象； （八）其他违法乱纪行为。（八）其他违法乱纪行为。 税务稽查人员在执法办案中滥用职权、玩忽职税务稽查人员在执法办案中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依照有关规定严肃处理；涉嫌犯守、徇私舞弊的，依照有关规定严肃处理；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理罪的，依法移送司法机关处理。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务n （一）税务机关的权利和义务（一）税务机关的权利和义务n 1.1.税务稽查的权利（税务稽查的范围）税务稽查的权利

48、（税务稽查的范围） 税务稽查的实施，要在税务稽查的实施，要在税收征管法税收征管法规定的规定的职权范围内进行。职权范围内进行。 依据依据税收征管法税收征管法等法律法规的规定，税务等法律法规的规定，税务机关在实施税务稽查时享有以下权力机关在实施税务稽查时享有以下权力： 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 （1 1）查账权）查账权 是指税务机关对纳税人的账簿、记账凭证、报是指税务机关对纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴表和有关资料以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款的账簿、记账凭证和有关资料进行检查的权力。税款的账簿、记账凭证和有关资料进

49、行检查的权力。 行使本职权时，可在纳税人、扣缴义务人的业行使本职权时，可在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，必要也可以务场所进行，必要也可以调账检查调账检查。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务调账检查须注意的问题调账检查须注意的问题 调取账簿及有关资料应当出具调取账簿及有关资料应当出具调取账簿资料调取账簿资料通知书通知书，并填写，并填写调取账簿资料清单调取账簿资料清单，交被查，交被查单位核对后签章确认。单位核对后签章确认。 调取纳税人、扣缴义务人调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度以前会计年度的账簿、的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当记账凭证、报表和其他有关

50、资料的，应当经所属税经所属税务局局长务局局长批准，并在批准，并在3 3个月内个月内完整退还；完整退还； 调取纳税人、扣缴义务人调取纳税人、扣缴义务人当年当年的账簿、记账凭的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、经所属设区的市、自治州以上税务局局长自治州以上税务局局长批准，并在批准，并在3030日内日内退还。退还。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 （2 2）场地检查权）场地检查权 场地检查权，是指税务机关到纳税人的场地检查权，是指税务机关到纳税人的生产、生产、经营场所和货物存放地经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的

51、商品、检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况的权力。代收代缴税款有关的经营情况的权力。 通过场地检查，可以发现账务检查中难以发现通过场地检查，可以发现账务检查中难以发现的账外证据资料和有关线索，是账务检查的延续和的账外证据资料和有关线索，是账务检查的延续和补充，扩大稽查实施的效果。补充，扩大稽查实施的效果。十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 实地检查的作用实地检查的作用 便于落实、验证账簿上的疑难问题便于落实、验证账簿上的疑难问题 现场活情况能成为查账的活线索现场活情况

52、能成为查账的活线索 无账可查客观上需要进行现场勘查无账可查客观上需要进行现场勘查 实地检查是核实财产物资的价值量与实物实地检查是核实财产物资的价值量与实物量是否相符的需要量是否相符的需要十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 （3 3）责成提供资料权）责成提供资料权 责成提供资料权，是指税务机关指定或要求纳责成提供资料权，是指税务机关指定或要求纳税人、扣缴义务人提供与纳税或扣缴税款有关的资税人、扣缴义务人提供与纳税或扣缴税款有关的资料的权力。料的权力。 责成提供的资料，必须是纳税人、扣缴义务人责成提供的资料，必须是纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有与纳税

53、或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、关的文件、证明和其他有关的资料，在收取这些资料时证明和其他有关的资料，在收取这些资料时必须开必须开列清单列清单，并在，并在规定的时限内归还规定的时限内归还。十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 责成纳税人提供的资料包括：责成纳税人提供的资料包括： 纳税申报表、营业执照、税务登记表、减免纳税申报表、营业执照、税务登记表、减免税批准文件、税收专用缴款书、企业所得税缴款税批准文件、税收专用缴款书、企业所得税缴款书、通用完税证、限额完税证、收入退还书、税书、通用完税证、限额完税证、收入退还书、税务查验戳记等。务查验戳记等。十、税务稽查中各方

54、的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 （4 4）询问权）询问权 询问权，是指税务机关在税务稽查实施过程询问权，是指税务机关在税务稽查实施过程中，向纳税人、扣缴义务人或有关当事人询问与中，向纳税人、扣缴义务人或有关当事人询问与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况的权力。情况的权力。 询问可在被询问人的询问可在被询问人的单位单位或或住所住所进行，也可进行，也可以通知当事人以通知当事人到税务机关接受询问到税务机关接受询问。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 新新规程规程第第2727条规定条规定 询问应由两名以上检查

55、人员实施。除在被查询问应由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达达询问通知书询问通知书。询问时应当告知被询问人如。询问时应当告知被询问人如实回答问题。实回答问题。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的

56、以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符相符”，并逐页签章、捺指印。，并逐页签章、捺指印。 被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。检查人员应当在笔录上注明。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 新新规程规程第第2828条规定条规定 当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。笔供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。笔录应当使用能够长期保持字

57、迹的书写工具书写，录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，陈述或者证言应当也可使用计算机记录并打印，陈述或者证言应当由陈述人或者证人逐页签章、捺指印。由陈述人或者证人逐页签章、捺指印。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。 当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。

58、退回原件。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 （5 5）查证权）查证权 查证权是指税务机关到车站、码头、机场、查证权是指税务机关到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料的权力。和有关资料的权力。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 新新规程规程第第3131条规定条规定 检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或

59、者说明。勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。 制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。其签章证明。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 新新规程规程第第3232条规定条规定 需要异地调查取证的，可以发函委托相关稽需要异地调查取证的，可以

60、发函委托相关稽查局调查取证；必要时可以派人参与受托地稽查查局调查取证；必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证。局的调查取证。 十、税务稽查中各方的权利和义务十、税务稽查中各方的权利和义务 受托地稽查局受托地稽查局应根据协查请求，依法定权限和应根据协查请求，依法定权限和程序调查；对取得的证据材料，应连同相关文书一程序调查；对取得的证据材料，应连同相关文书一并作为协查案卷立卷存档；同时根据委托地稽查局并作为协查案卷立卷存档；同时根据委托地稽查局协查函委托的事项，将相关证据材料及文书复制，协查函委托的事项，将相关证据材料及文书复制，注明注明“与原件核对无误与原件核对无误”，注明原件存放处，并加，注