中级会计管理

1、第十三章第十三章 所有者权益所有者权益上海交通大学成人教育学院所有者权益的来源主要有：所有者权益的来源主要有：1 1、所有者对公司直接的投入；、所有者对公司直接的投入；2 2、直接计入所有者权益的利得和损失；、直接计入所有者权益的利得和损失；3 3、公司的留存收益。、公司的留存收益。所有者权益可分为：所有者权益可分为：1 1 、实收资本（股本）、实收资本（股本）2 2 、资本公积、资本公积3 3 、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）第十三章第十三章 所有者权益所有者权益通过本章学习，你可以：通过本章学习，你可以：一、掌握所有者权益的构成内容；二、掌握实收

2、资本确认，计量的会计处理；三、掌握资本公积的确认和计量、转增资本的会计处理；四、掌握盈余公积的用途和分类、确认和计量；五、掌握未分配利润的含义和未分配利润的会计处理；第十三章第十三章 所有者权益所有者权益一、实收资本一、实收资本：企业实际收到投资人投入的资本：企业实际收到投资人投入的资本1、接受现金资产投资接受现金资产投资 【例13-1】甲公司收到乙公司投入的银行存款100万元，甲应编制会计分录如下： 借： 银行存款 100 贷：实收资本乙 100 2接受非现金资产投资接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值 (但投资合同或协议约定价值不公允的

3、除外)和在注册资本中应享有的份额。第十三章第十三章 所有者权益所有者权益 【例13-2】甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为100万元，增值税进项税额为17万元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，则甲公司应编制会计分录如下： 借：固定资产 117 贷：实收资本丙公司 117 【例13-3】甲公司于设立时收到丁公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为20万元，增值税进项税额为3.4万元。丁公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符

4、，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲应编制会计分录如下： 借：原材料 20 应交税费应交增值税(进项税额) 3.4 贷：实收资本丁 23.4第十三章第十三章 所有者权益所有者权益1、实收资本确认和计量的要求、实收资本确认和计量的要求初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目。注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。【例l3-4】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A。公司注册资本为100万元，甲、乙、丙持股比例分别为60、30%和10。207年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。 根据上述资料，A公司应作以下账务处

5、理： 借：银行存款 100 贷：实收资本甲 60 乙 30 丙 10第十三章第十三章 所有者权益所有者权益股份有限公司与其他企业相比较，最显著的特点就是将企业的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购股份对公司承担有限责任。股份是很重要的指标。股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本。所以，股本也是很重要的指标。为了直观地反映这一指标，在会计处理上，股份有限公司应设置“股本”科目。【例l3-5】A股份有限公司发行普通股200万股，每股面值为l元，发行价格为6元。股款l200万元已经全部收到，发行过程中发生相关税费6万元。 根据上述资料，A股份有限

6、公司应作以下账务处理： 计入股本的金额=200（万股）x l（元/股）=200(万元)； 计入资本公积的金额=(61)X 200（万股）6（万元）=994 (万元) 借： 银行存款 1194 贷：股本 200 资本公积股本溢价 994 2、实收资本增加的会计处理、实收资本增加的会计处理 1企业增加资本的一般途径企业增加资本的一般途径 企业增加资本的途径一般有三条：一是将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。三是所有者(包括

7、原企业所有者和新投资者)投入。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。 【例l3-6】某有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为2000万元。甲、乙出资分别为l500万元和500万元。为了扩大经营规模，经批准，公司按照原出资比例将资本公积500万元转增资本。 根据上述资料，公司应作以下账务处理： 借： 资本公积 500 贷：实收资本 甲 375 乙 125 第十三章第十三章 所有者权益所有者权益3、实收资本的减少的会计处理、实收资本的减少的会计处理【例13-10】乙公司经股东大会批准，以现金回购

8、本公司股票100万股并注销，该股票面值为1元。假定乙公司按每股10元回购股票，不考虑其他因素，乙公司的会计处理如下： 回购本公司股票时的会计分录： 借：库存股 1000 贷：银行存款（10010） 1000 注销本公司股票时的会计分录： 借：股本 100 资本公积股本溢价 900 贷：库存股 1000第十三章第十三章 所有者权益所有者权益二、资本公积二、资本公积 资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价(或股本溢价)是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本滥价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 直接

9、计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 资本公积一般应当设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。第十四章第十四章 所有者权益所有者权益1、资本公积的确认和计量、资本公积的确认和计量 1资本溢价资本溢价【例14-11】A有限责任公司由两位投资者投资400万元设立，每人各出资200万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到600万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金230万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资

10、。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下： 借：银行存款 230 贷：实收资本 200 资本公积资本溢价 30第十四章第十四章 所有者权益所有者权益 2股本溢价股本溢价【例l4-12】A公司委托B证券公司代理发行普通股2 00万股每股面值l元，按每股12元的价格发行。公司与受托单位约定。按发行收入的3收取手续赞，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。 根据上述资料，A公司应作以下会计处理： 公司收到受托发行单位交来的现金=200万xl.2 x(13) =232.8(万元)； 应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入一发行手续费 =200万(121)一200万123=32.8 (万

11、元)。 借：银行存款 232.8 贷：股本 200 资本公积股本溢价 32.8第十三章第十三章 所有者权益所有者权益2、资本公积转增资本、资本公积转增资本 按照公司法的规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时。应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记人“实收资本” (或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 第十三章第十三章 所有者权益所有者权益13.3 留

12、存收益留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。1、盈余公积 ：企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。 公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。两者 的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润。一般应当按照如下顺序进行分配： （1）提取法定公积金 （2）提取任意公积金 （3）向投资者分配利润或股利企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面： （1）弥补亏损 （2）转增资本 （3）扩大企业生产经营 第十三章第十三章 所有者权益所有者权益2盈余公积的确认和计量盈余公积的确认

13、和计量 为了反映盈余公积的形成及使用情况。企业应设置“盈余公积”科目。企业应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。 企业提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”科目；贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”科目。 【例13-14】乙股份有限公司本年实现净利润为400万元，年初未分配利润为 0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10提取法定盈余公积。则乙公司的会计分录如下： 借：利润分配提取法定盈余公积 40 贷：盈余公积法定盈余公积 40 借：利润分配未

14、分配利润 40 贷：利润分配提取法定盈余公积 40第十三章第十三章 所有者权益所有者权益d）盈余公积的使用弥补亏损:借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏转增资本:借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：实收资本（或股本）用盈余公积派送新股:借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：股本第十三章第十三章 所有者权益所有者权益【例题13-15】甲股份有限公司2005-2006年有关业务资料如下：（1）2005年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）

15、。2005年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。2006年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：按2005年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按10%提取任意盈余公积。以2005年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。分派现金股利300万元。2006年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 2006年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。要求：写出上述业务的会计分录。 第十三章第十三章 所有者权益所有者权益(1)2006年3月1日（属于2005年日后事项）借：利润分配提取法定盈余

16、公积 40贷：盈余公积法定盈余公积 40借：利润分配未分配利润 40贷：利润分配提取法定盈余公积 40（2）2006年6月10日转增资本（属于2006年当期事项）借：资本公积4000贷：股本 4000（3）2006年5月5日分配现金股利（属于2006年当期事项）借：利润分配应付现金股利 300贷：应付股利 300第十三章第十三章 所有者权益所有者权益2、未分配利润、未分配利润 未分配利润是对累计可供分配的利润进行分配后的结果，它通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算和反映的。“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是

17、未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。“利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。会计核算上，未分配利润是通过利润分配科目进行的。即本年的收入和成本费用，通过“本年利润”科目归集和转入“利润分配-未分配利润”进行分配，分配时使用利润分配的其他明细科目，包括“提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“转作股本的普通股股利”、“盈余公积补亏”等，年度终了，将这些明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。未分配利润明细科目的贷方表明未分配利润的数额，借方表明未弥补亏损数额。第十三章第十三章 所有者权益所有者权益【

18、例l3-17】 A股份有限公司的股本为l亿元，每股面值l元。20 x1年年初未分配利润为贷方8000万元，201年实现净利润5000万元。假定公司经批准的20 x1年度利润分配方案为：按照201年实现净利润的10提取法定盈余公积，5提取任意盈余公积，同时向股东按每股02元派发现金股利，按每l0股送3股的比例派发股票股利。202年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的会计处理如下： (1)201年年度终了时，企业结转本年实现的净利润： 借：本年利润 5000 贷：利润分配未分配利润 5000第十三章第十三章 所有者权益所有者权益(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 500 提取任意盈余公积 250 贷：盈余公积法定盈余公积 500 任意盈余公积 250(3)结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配未分配利润 750 贷：利润分配提取法