中级会计课件长期股权投资

1、1 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资对被投资单位产生的影响一、长期股权投资对被投资单位产生的影响n控制控制n共同控制共同控制n重大影响重大影响控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM3（一）控制（控股合并）（一）控制（控股合并）1 1、合并含义：、合并含义：n合并：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个合并：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主报告主体体的交易或事项。的交易或事项。n分析：分析：企业兼并企业企业兼并企业公司投资公司，从而能够

2、控制公司公司投资公司，从而能够控制公司公司投资公司，但不能够控制公司公司投资公司，但不能够控制公司2 2、合并分类：、合并分类：（1 1）按合并法律形式：）按合并法律形式：n控股合并、吸收合并、新设合并控股合并、吸收合并、新设合并河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM4分类分类合并前后法律形式变化合并前后法律形式变化 合并方合并方 被合并方被合并方控股合并控股合并A+B= A+B吸收合并吸收合并A+B=A新设合并新设合并A+B=C一般来说一般来说 ，购买投资后，拥有另，购买投资后，拥有另一方一方5050以上以上的表决权资本。的表决权资本。( (直直接和间接持有）接和间接持有）A AB

3、 BC CA A、B B河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM5 （2 2）按是否在同一控制下进行：同一控制下）按是否在同一控制下进行：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并的企业合并、非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并：指企业在合并前同一控制下的企业合并：指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；非暂时性的；前后受同一方控制前后受同一方控制例：例：B2007.1.1B2007.1.1购入购入C51%C51%股份达到对股份达到对C C的控制。的控制。A A公公司司B B公司公司C C公司公司60%70

4、%河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM6关于暂性性：关于暂性性：合并前（合并前（1 1年）、合并后（年）、合并后（1 1年）年）设A对B、C的持股比例前后一年未发生变化；设A2007.11.2拟向E出售所持有的B公司50%股份非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 A A公公司司B公司公司C C公司公司D公公司司60%70%B B从从D D处购入处购入C51%C51%的股份的股份河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM7（二）共同控制：n是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享

5、控制权的投资方一致同意时存在。ADCBE25%25%25%25%ABCDE30%20%30%20%河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM8（三）重大影响（三）重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有政策有参与决策参与决策的权力，但并不能够控制或者的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。能参与，不能决定）。 一般来说一般来说 ，购买投资后，拥有另一方，购买投资后，拥有另一方2020或以上至或以上至5050的表决权资本。的表决权资本。20%20%，50%5

6、0%（四）不具有控制、共同控制或重大影响（四）不具有控制、共同控制或重大影响 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM9二、核算二、核算（一）合并（一）合并1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并（1 1）入账价值：）入账价值：n按照享有的按照享有的合并日被合并方所有者权益合并日被合并方所有者权益账面账面价值价值的份额的份额作为长期股权投资的初始投资成作为长期股权投资的初始投资成本。本。河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM10n该账面价值必须是统一会计政策（按合并方）之该账面价值必须是统一会计政策（按合并方）之后的账面价值。后的账面价值。例：某行政管理用固定资产固

7、定资产折旧被合并方例：某行政管理用固定资产固定资产折旧被合并方按按6060万元提，按合并方会计政策应提万元提，按合并方会计政策应提100100万元。合万元。合并日被合并方净资产为并日被合并方净资产为600600万元，资产万元，资产700700万元，负万元，负债债100100万元。不考虑所得税及利润分配事项，则统一万元。不考虑所得税及利润分配事项，则统一会计政策之后的被合并方的净资产应为：会计政策之后的被合并方的净资产应为：-40-40+600+600=560=560万元万元河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM11（2 2）差额：）差额：n合并对价合并对价的账面价值（或发行股份面值总

8、额）的账面价值（或发行股份面值总额）与与长期股权投资初始投资成本之间的长期股权投资初始投资成本之间的差额，差额，调整调整资本公积（资本或股本溢价部分）资本公积（资本或股本溢价部分）；资资本公积不足冲减的，调整本公积不足冲减的，调整留存收益留存收益，依次借依次借记记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目。科目。（3 3）已宣告但尚未领取的现金股利或利润：）已宣告但尚未领取的现金股利或利润：应作为应收项目单独核算。应作为应收项目单独核算。河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM12（4 4）会计处理：）会计处理：n现金、承担债务、发行股票现金、承担债务、发行股票

9、借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 资本公积（资本或股本溢价部分）资本公积（资本或股本溢价部分） 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 贷：银行存款贷：银行存款/ /相关负债相关负债/ /股本股本 资本公积资本公积P136P136例例1 1河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM13借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 资本公积（资本或股本溢价部分）资本公积（资本或股本溢价部分） 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费 资本公积资本公积n实物资产（存货为例）实物资产（存货为例）河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院S

10、MSM14例：甲公司出资例：甲公司出资10001000万元，从丙公司购买了乙公司万元，从丙公司购买了乙公司80%80%的的股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为15001500万元，万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。甲、乙公司合并前后同受一方控制。借：长期股权投资借：长期股权投资 1200000012000000 贷：银行存款贷：银行存款1000000010000000 资本公积资本公积20000002000000若若4.34.3购买购买,3.31,3.31日乙公司对所有股东宣告发放日乙公司对所有股东宣告发放100000100000元股元股

11、利。股利发放日利。股利发放日4.74.7借：长期股权投资借：长期股权投资 1200000012000000 应收股利应收股利 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款1000000010000000 资本公积资本公积20800002080000河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM15例：甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司。甲公司于例：甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司。甲公司于20062006年年3 3月月1 1日从乙公司的股东手中用银行存款日从乙公司的股东手中用银行存款1500000015000000购买购买乙公司乙公司60%60%的股份。乙公司的股份。乙公司2006200

12、6年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为20002000万元，甲公司在万元，甲公司在20062006年年3 3月月1 1日资本公积（股本溢价）为日资本公积（股本溢价）为180180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分配利润为万元，未分配利润为200200万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 12000000 12000000 资本公积资本公积 1800000 1800000 盈余公积盈余公积 1000000 1000000 利润分配利润分配 200000 200000 贷：银行存款贷：银行存款 15000000 15000000 河南财经学院会计学院河南财

13、经学院会计学院SMSM162、非同一控制下的企业合并 （1 1）入账价值：）入账价值：n按购买日合并成本入账。按购买日合并成本入账。n合并成本：合并对价的合并成本：合并对价的公允价值公允价值。（包括购买方。（包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及其他相关费用）合并对价的账面券的公允价值以及其他相关费用）合并对价的账面价值与公允价值之间的差额，计入营业外收入或营价值与公允价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。业外支出。n教材教材138138页页4 4点。点。河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM17（2

14、2）已宣告但尚未领取的现金股利或利润：）已宣告但尚未领取的现金股利或利润：单独作为应收项目单独作为应收项目（3 3）会计处理）会计处理银行存款银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 价款价款+ +合并费用合并费用 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM18实物资产n存货存货借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 银行存款银行存款合并费用合并费用借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM19n其他实物资产其他实物资

15、产借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 营业外支出营业外支出 相关资产账面价值与公允价值之间的差额相关资产账面价值与公允价值之间的差额 贷：相关资产科目贷：相关资产科目 账面价值账面价值 营业外收入营业外收入 相关资产账面价值与公允价值之间的相关资产账面价值与公允价值之间的差额差额 银行存款银行存款 合并费用合并费用 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM20承担债务n借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 营业外支出营业外支出相关债务账面价值与公允价值之间的差额相关债务账面价值与公允价值之间的差额 贷：相关负债科目贷：相关负债科目账面价值账面价值 营业外收

16、入营业外收入相关债务账面价值与公允价值之间的相关债务账面价值与公允价值之间的差额差额 银行存款银行存款合并费用合并费用n注意注意:该合并费用不包括手续费、佣金（略）该合并费用不包括手续费、佣金（略）河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM21发行股票发行股票n借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利贷：股本贷：股本面值面值 资本公积资本公积公公-面面 银行存款银行存款合并费用合并费用n注意注意:该合并费用不包括手续费、佣金（略）该合并费用不包括手续费、佣金（略）河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM22（二）非企业合并（二）非企业合并 1 1、以现金购买、以现金购买

17、（1 1）入账价值：实际支付款项，包括与取得长）入账价值：实际支付款项，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。已宣告但尚未领取的现金股利或利润单独核算：已宣告但尚未领取的现金股利或利润单独核算：（2 2）会计处理：）会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM23例：例：A A公司购入公司购入B B公司公司2%2%的股份，买价的股份，买价222000222000元，其中含有已宣告发放、但尚未元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利领取的

18、现金股利60006000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资216000216000 应收股利应收股利 60006000 贷：银行存款贷：银行存款222000222000河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM242、发行股票、发行股票（1 1）入账价值：）入账价值：n发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值（2 2）手续费、佣金：）手续费、佣金：n冲减溢价，不足部分冲减盈余公积和未分配利润。冲减溢价，不足部分冲减盈余公积和未分配利润。（3 3）已宣告但未发放的现金股利：）已宣告但未发放的现金股利：n单独作为应收项目单独作为应收项目 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院

19、SMSM25（4）会计处理）会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 借：资本公积借：资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 贷：银行存款贷：银行存款河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM263、投资者投入、投资者投入（1 1）入账价值：）入账价值：n按投资合同或协议约定的，约定价值不公允按投资合同或协议约定的，约定价值不公允的，按公允价值的，按公允价值（2 2）会计处理：）会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本/ /实收资本实收资本 资本公积资本公积河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM

20、27合并、非企业合并核算比较合并、非企业合并核算比较投资入账价值投资入账价值合并费用合并费用差额差额同一控制下的企业同一控制下的企业合并（以现金购买）合并（以现金购买）非同一控制下的企非同一控制下的企业合并业合并非企业合并非企业合并 在合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额计入当期损益合并对价的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益合并对价的公允价值计入投资入账价值账面价值与公允价值的差额，计入当期损益。合并对价的公允价值计入投资入账价值河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM28第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投

21、资的后续计量一、成本法一、成本法（一）适用范围（一）适用范围1 1、控制关系；、控制关系；（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：实质上控制）定性：实质上控制2 2、不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可、不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。靠计量的长期股权投资。重大影响：重大影响：（1）定量）定量:大于等于大于等于20%，小于等于，小于等于50%（2）定性）定性:实质上达到重大影响。实质上达到重大影响。共同控制：共同控制： （1）定量）定量:所有股东持股比例相等所有股东持股比例相等（2）定性）定性:合同或协

22、议约定。合同或协议约定。河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM29（二）特点（二）特点1 1、长期股权投资按照初始投资成本计价，除、长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。股权投资的成本。2 2、被投资单位宣告分配的利润或现金、被投资单位宣告分配的利润或现金股利股利，确认为当期投资收益。确认为当期投资收益。 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM30（三）核算1、取得时（略）2、股利 借：应收股利 贷： 投资收益河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM31二、权益法二、权益法（一

23、）适用范围（一）适用范围具有共同控制、重大影响关系的企业，采用权益法核具有共同控制、重大影响关系的企业，采用权益法核算算 。（二）特点：（二）特点：权益法的主要特点是根据被投资单位的经营损益等情况权益法的主要特点是根据被投资单位的经营损益等情况不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方可辨认净资产公允价值的份额。投资方可辨认净资产公允价值的份额。 长期股权长期股权投资的账投资的账面价值面价值投资方占被投投资方占被投资方可辨认净资方可辨认净资产公允价值资产公允价值的份额的份额河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM32（

24、三）核算（三）核算1 1、投资时：、投资时：（1 1）初始投资成本）初始投资成本 投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额n投资成本投资成本 可辨认净资产公允价值份额（亏了）可辨认净资产公允价值份额（亏了）n不调不调n投资时不一致，期末通过减值测试核算后才投资时不一致，期末通过减值测试核算后才一致。一致。河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM33（2）长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额n投资成本可辨认净资产公允价值份额，按期差额（赚了）n其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借:长

25、期股权投资成本 贷：营业外收入河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM34例：某企业出资例：某企业出资350 000350 000元购买甲公司的元购买甲公司的25%25%的的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为价值为1 000 0001 000 000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资350 000350 000 贷：银行存款贷：银行存款350 000350 000n假如出资额为假如出资额为200 000200 000元，其他条件不变，则元，其他条件不变，则借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本200 00020

26、0 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本50 00050 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 00050 000河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM352 2、投资后（被投资单位所有者权益公允价值发生、投资后（被投资单位所有者权益公允价值发生变动，投资单位应相应调整其投资账面价值）变动，投资单位应相应调整其投资账面价值）（1 1）对被投资单位发放的现金股利或利润）对被投资单位发放的现金股利或利润投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分股利

27、计算应分得的部分 经过调整后的数据，下经过调整后的数据，下同同 ，相应减少长期股权投资的账面价值。，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整仅掌握分得的股利或利润未超过应享有的净利润仅掌握分得的股利或利润未超过应享有的净利润的情况。的情况。河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM36l按账面价值确按账面价值确认的享有的净认的享有的净利润的份额利润的份额p宣告发放股利时：宣告发放股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 投资收益投资收益 长期股权投资长期股权投资成本成本本片作课本片

28、作课外外阅读材料阅读材料河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM37（2 2）对被投资单位实现的净损益）对被投资单位实现的净损益应确认投资收益。应当按照应享有或应应确认投资收益。应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益亏损做相反分录。亏损做相反分录。 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM38例：例：20032003年年1 1月，丙公司出资月，丙公司出资350 0003

29、50 000元购买甲公司的元购买甲公司的25%25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1 1 000 000000 000元。（假定甲净资产变动等于其公允价值）元。（假定甲净资产变动等于其公允价值）购买时购买时: :借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本350 000350 000贷：银行存款贷：银行存款350 000350 00020032003年，甲公司全年实现净利润年，甲公司全年实现净利润50 00050 000元，丙公司应做：元，丙公司应做：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整12 50012 500贷

30、：投资收益贷：投资收益12 50012 50020042004年年4 4月，甲公司宣告发放股利月，甲公司宣告发放股利50 00050 000元，丙公司应做：元，丙公司应做：借：应收股利借：应收股利12 50012 500贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整12 50012 500收到现金股利时，收到现金股利时，借：银行存款借：银行存款12 50012 500贷：应收股利贷：应收股利12 50012 500河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM39 投资企业确认被投资单位发生的投资企业确认被投资单位发生的净亏损净亏损，应当应当以投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位以

31、投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限净投资的长期权益减记至零为限。n首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值n其他实质上构成净投资的长期权益项目：其他实质上构成净投资的长期权益项目：长期性的应收项目长期性的应收项目 例：长期应收款（没有明确的清例：长期应收款（没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回）收计划，且在可预见的未来期间不准备收回）n仍需承担额外义务的，计为预计负债。（本章略）仍需承担额外义务的，计为预计负债。（本章略）n备查登记备查登记 被投资单位被投资单位亏损时，应注意亏损时，应注意：河南财经学院会计学院河南财经学院

32、会计学院SMSM40例例: :甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，20062006年年1212月月3131日长期股权投资的账面价值为日长期股权投资的账面价值为20002000万元。万元。情况一情况一: :乙企业乙企业20072007年亏损年亏损30003000万元。万元。 情况二情况二: :乙企业当年度的亏损额为乙企业当年度的亏损额为60006000万元，万元，则则: :当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失24002400万元，长期股权万元，长期股权投资账面价值减至投资账面价值减至0 0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款80

33、0800万元，则万元，则: :河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM41例：例：20032003年年1 1月，丙公司出资月，丙公司出资200200万元购万元购买甲公司的买甲公司的20%20%的股份，具有重大影响。购买的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为时甲公司的净资产公允价值为10001000万元。假万元。假设投资后第设投资后第1 1年，被投资单位发生经营亏损年，被投资单位发生经营亏损12001200万元万元借：投资收益借：投资收益2 000 0002 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2 2 000 000000 000 河南财经学院会

34、计学院河南财经学院会计学院SMSM42被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。接上例：假如投资后第2年，被投资单位实现净收益250万，丙公司理论上应得到的收益增加份额为2 50万20%=50万元借：长期股权投资损益调整100 000 贷：投资收益100 000河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM43例：例：2006.1.1以货币资金以货币资金80万投资万投资A公司公司,享有享有40%股权股权, 2006.1.1 A公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值300 万元。万元。2006年年A公司实现净利润公司实现净利润10

35、0万元万元公允价值公允价值，2007年亏年亏损损1000万，万，2008年盈利年盈利1000万万投资时：投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 400000 贷：营业外收入贷：营业外收入 400000 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM442006年：年：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整400000 贷：投资收益贷：投资收益4000002007年：年：借：投资收益借：投资收益1600000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整1600000余：余：24

36、0万万2008年：年：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1600000 贷：投资收益贷：投资收益1600000河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM45(3)投资企业对于被投资单位除净损益以外所有投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面数并计入所有者权益。调整后账面价值与享有的可数并计入所有者权益。调整后账面价值与享有的可辨认净资产公允价值保持一致。辨认净资产公允价值保持一致。 持股比例不变时：持股比例不变时：n被投资单位发生其他权益变动，被投资单位发生其他权益变动，借：长期股权投资借

37、：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n待出售时转入投资收益待出售时转入投资收益河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM46例：设被投资单位增加资本公积例：设被投资单位增加资本公积100100万元万元 公允公允价值价值 ，投资企业占，投资企业占30%30%股份。股份。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动300000300000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积300000300000持股比例变动的情况下按照新的持股比例计持股比例变动的情况下按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份

38、额与本科目余算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额额之间的差额 （仅供参考，草案）（仅供参考，草案）借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：投资收益贷：投资收益河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM47三、长期股权投资的减值三、长期股权投资的减值1、比较账面价值与可收回金额、比较账面价值与可收回金额2、账面价值可收回金额，按差额，、账面价值可收回金额，按差额，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备3、以后价值回升，不能转回。目的，防止上操纵利、以后价值回升，不能转回。目的，防止上操纵利润。润。n例例:

39、 :* *0 0年末账面价值年末账面价值10001000万元万元, ,可收回金额可收回金额800800万元万元* *1 1年账面价值年账面价值10001000万元，可收回金额万元，可收回金额700700万元万元; ;* *2 2年账面价值年账面价值10001000万元，可收回金额万元，可收回金额900900万元万元; ;河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM48第三节第三节 长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换及处置换及处置一、成本法转换为权益法一、成本法转换为权益法1.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法（1）原持股比例部分）原持股比例部分

40、比较原取得投资时长期股权投资的账面余额和应享有原取得投资比较原取得投资时长期股权投资的账面余额和应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额n前者后者，不调整长期股权投资的账面价值；前者后者，不调整长期股权投资的账面价值；n前者后者，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。前者后者，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。调整原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认调整原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分n属于在此之间被投资单位实现净损益中

41、应享有份额的，调整长期股权投属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益；资和留存收益；n其余部分调整长期股权投资和资本公积其余部分调整长期股权投资和资本公积河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM49（2 2）新增持股比例部分）新增持股比例部分n新增的投资成本应享有取得投资时被投资新增的投资成本应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；权投资的账面价值；n新增的投资成本应享有取得投资时被投资新增的投资成本应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权单位可辨认净资产公

42、允价值，调整长期股权投资和营业外收入。投资和营业外收入。nP150P150例例1414河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM502.因持股比例下降由成本法改为权益法因持股比例下降由成本法改为权益法（1）作处置部分的会计处理）作处置部分的会计处理（2）剩余持股比例部分）剩余持股比例部分比较剩余的长期股权投资的成本和应享有的原取得投比较剩余的长期股权投资的成本和应享有的原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额n前者后者，不调整长期股权投资的账面价值；前者后者，不调整长期股权投资的账面价值；n前者后者，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。前

43、者后者，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。调整取得投资后至转变为权益法之间被投资单位的公调整取得投资后至转变为权益法之间被投资单位的公允价值变动允价值变动n属于被投资单位实现净损益影响的公允价值变动，调整长属于被投资单位实现净损益影响的公允价值变动，调整长期股权投资和留存收益；期股权投资和留存收益；n其余原因，调整长期股权投资和资本公积等。其余原因，调整长期股权投资和资本公积等。河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM51二、权益法转换为成本法二、权益法转换为成本法（一）因持股比例上升由权益法改为成本法（一）因持股比例上升由权益法改为成本法n按分步取得股权最终形成企业合并处理，要按

44、分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。将原持股比例部分由权益法调整为成本法。（见第一节）（见第一节）n例：例：5-4河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM52（二）因持股比例下降由权益法改为成本法（二）因持股比例下降由权益法改为成本法n按账面价值作为成本法核算的基础。按账面价值作为成本法核算的基础。n步骤：步骤：1、做处置的会计处理、做处置的会计处理2、将权益法下长期股权投资的明细科目均调、将权益法下长期股权投资的明细科目均调整到成本法下的明细科目整到成本法下的明细科目n例：例：5-16河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM53三、处置三

45、、处置n借：银行存款借：银行存款价款价款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利尚未领取的现金股利或利润尚未领取的现金股利或利润 投资收益投资收益注意：出售采用权益法核算的长期股权投资时，还注意：出售采用权益法核算的长期股权投资时，还，借记或贷记，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目n例例5-17河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM54例：例：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日以日以950950万元（含支付的相关费用万元（含支付的相关费用1010万元）购入万元）购入B B公司股票公司股票400400万股，每股面值万股，每股面值1 1元，占元，占B B公司发行在外股份的公司发行在外股份的20%20%，A A公司采公司采用权益法核算该项投资。用权益法核算该项投资。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益的公允价值总额为公司股东权益的公允价值总额为40004000万元。万元