第三章_生产费用在各种产品之间进行归集和分配

1、3.1.13.1.1要素费用分配的概述要素费用分配的概述某分配对某分配对象应分配象应分配的费用的费用该对象该对象的分配的分配标准额标准额费费 用用分配率分配率= =费用分配率费用分配率= =待分配费用合计额待分配费用合计额分配标准总额分配标准总额原材料费用分配率原材料费用分配率= =431204312027800+1620027800+16200=0.98（元/千克）应记账户成本（费用）项目直接计入分配计入合 计分配标准分配率金额基本生产成本甲产品直接材料36000278000.982724463244乙产品直接材料19500162000.981587635376小计5550044000431

2、2098620辅助生产成本机修直接材料1200012000运输直接材料24002400小计1440014400制造费用机物料38003800管理费用机物料42004200销售费用其他50005000合计8290043120126020原材料原材料生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126 020126 020 燃燃 料料生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费

3、用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用3.1.3 3.1.3 燃料费用的分配燃料费用的分配3.1.4 低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配3.1.4 低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配3.1.4 低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配3.1.4 低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配3.1.4 低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配3.1.4 3.1.4 低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：1. 1. 一次摊销法一次摊销法2. 2. 五五摊销法五五摊销法1. 1. 一次摊销法一次摊销法低值易耗品低值易耗品制造费用制造费用领用

4、低值易耗品领用低值易耗品3.1.43.1.4低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：2. 2. 五五摊销法五五摊销法低低在在库库低低在在用用低低摊摊销销管理费用管理费用 领用领用 领用领用摊销摊销 报废报废冲销冲销 报废报废补摊销补摊销2. 2. 五五摊销法五五摊销法3.1.5外购动力费用的分配外购动力费用的分配3.1.5外购动力费用的分配外购动力费用的分配应付账款应付账款生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用银行存款银行存款20 00020 0007

5、 0007 0003 5003 5004 5004 5002 0002 00037 00037 000例例3-23-23.1.63.1.6工资及工资及工资性支出工资性支出的归集和分配的归集和分配 分配工资分配工资 提取社提取社会保险费等会保险费等应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费（例（例3-33-3）（例（例3-33-3）应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制

6、造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用164 000 分配工资分配工资209 00013 0006 50021 5004 000应付职工薪酬应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费生产成本生产成本- -基本生产基本生产生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产制造费用制造费用管理费用管理费用 销售费用销售费用（例（例3-33-3）20 90016 4001 300 6502 150 400 提取社提取社会保险费会保险费每年的折旧费每年的折旧费=160万万*（1-5%）/10=15.2万元万元 每月的折旧费每月的折旧费=15.2/12=1.267 万元万元 借借:管理费用管理费用 1.267

7、万万 贷贷:累计折旧累计折旧 1.267万万则该项固定资产的月折旧额计算如下：则该项固定资产的月折旧额计算如下： 单程里程折旧额单程里程折旧额=150000（1-5%）300000=0.475元元/公里公里 本月折旧额本月折旧额5000元元0.4752375元元例例某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为产原价为300000元，预计净残值为元，预计净残值为8000元，预计使用年元，预计使用年限限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：3.3.折旧费用的分配折旧费用的分配累计

8、折旧累计折旧制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用63 00019 00027 00014 0003 0003.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配3.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配1.1.利息费用利息费用银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用 按月预提按月预提 季末支付季末支付交税交税计算税金计算税金交纳印花税交纳印花税房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税银行存款银行存款应交税费应交税费管理费用管理费用3.1.8 3.1.8 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归

9、集与分配2.2.税金支出税金支出3.1.83.1.8其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配银行存款银行存款制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-43-4）3.2.13.2.1长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用长期待摊费用制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产管理费用管理费用 销售费用销售费用10 460 3 360 3 000 2 100 2 000（例（例3-53-5）3.2.2预计利息的归集和分配预计利息的归集和分配3

10、.2.23.2.2预计利息的归集和分配预计利息的归集和分配银行存款银行存款财务费用财务费用应付利息应付利息3.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.33.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.13.3.1辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述生产成本生产成本辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用分配结转的费用分配结转的费用余额：余额：辅助生产成本辅助生产成本3.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.1辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述3.33.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.23.3.2辅助生产费用的归集辅助生

11、产费用的归集生产成本生产成本辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配生产成本生产成本辅助生产辅助生产归集各项费用归集各项费用分配费用分配费用3.3.33.3.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配辅助生产成本辅助生产成本归集费用归集费用分配费用分配费用制造费用制造费用管理费用管理费用（只有一个辅助生产车间的费用分配）（只有一个辅助生产车间的费用分配）3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（若有两个以上辅

12、助生产车间的费用分配）（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产 （供电车间）（供电车间）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水车间）（供水车间）生产成本生产成本- -基本生产基本生产制造费用（基制造费用（基本车间）本车间）管理费用管理费用 销售费用销售费用3.3.33.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）辅助生产费用的分配方法：辅助生产费用的分配方法：（一）直接分配法（一）直接分配法（二）顺序分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（四）代数分配法（四）代数

13、分配法（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用10 12510 1253 375 3 375 13 50013 5001 8751 8755 625 5 625 7 5007 5001.1.直接分配法（例）直接分配法（例）2.2.顺序分配法（例顺序分配法（例3-63-6）顺序分配法的特点是：顺序分配法的特点是： 首先按照各辅助生产车间受益金额的大小首先按照各辅助生

14、产车间受益金额的大小排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配排列顺序，由于供水车间受益小，所以先分配供水车间的费用，后分配供电车间的费用。供水车间的费用，后分配供电车间的费用。分配顺序是：分配顺序是：（经计算进行排列）（经计算进行排列）先分配供水车间的费用先分配供水车间的费用后分配供电车间的费用后分配供电车间的费用2.2.顺序分配法（例顺序分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用13 50013 5004 500 4 500 1

15、8 00018 000 750 7502 250 2 250 7 5007 5004 5004 500 辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法）交互分配法的特点是：交互分配法的特点是： 首先在各辅助生产车间之间进行一次交互首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后再对辅助生产车间以外的车间或部分配，然后再对辅助生产车间以外的车间或部门进行分配。门进行分配。分配顺序是：分配顺序是：先进行交互分配先进行交互分配后对外分配后对外分配3.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）（三）交互分配法（例（三）交互分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007

16、500生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供电）（供电）生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产（供水）（供水）制造费用制造费用管理费用管理费用1 1251 1253 375 3 375 4 5004 5001 5001 5001 5001 5004 5004 5004 5004 50012 37512 3754 125 4 125 16 50016 500代数分配法的特点是：代数分配法的特点是： 代数分配法，是根据解联立方程代数分配法，是根据解联立方程的原理，先计算确定辅助生产劳务的原理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅助生产车间

17、）的受益量位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。计算分配辅助生产费用的一种方法。4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）( (x)x)待分配待分配费用费用耗用耗用水费水费+ += =每度电成本每度电成本供电总量供电总量x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y= =67 50067 500度度4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）每每m m3 3水成本水成本待分配待分配费用费用耗用耗用电费电费供水总量供水总量+ += =( (y)y)7 5007 500元元 + 7 5

18、00 + 7 500 x x15 000 15 000 m m3 3= =y y列联立方程式如下：列联立方程式如下：7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y=67 50067 500 x x15 00015 000y y将式移项：将式移项：67 50067 500 x x - 13 500- 13 500 9 000 9 000 = =y y将将y y代入代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013

19、5009 0009 000 列联立方程式如下：列联立方程式如下：化简：化简：将将x x值代入值代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 x x=0.28571420.2857142y y=0.64285710.64285714.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）供电车间分配电费如下：供电车间分配电费如下：0.28571420.2857142 7500 7500度度 = 2 142.86= 2 142.86元（供水）元（供水）合计合计 19 285

20、.71 19 285.71元元0.28571420.28571424500045000度度= 12857.14= 12857.14元（基本）元（基本）0.28571420.28571421500015000度度= 4 285.71= 4 285.71元（厂部）元（厂部）4.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）供水车间分配水费如下：供水车间分配水费如下：0.64285710.642857190009000m m3 3 = 5 785.71= 5 785.71元（供电）元（供电）合计合计 9 642.86 9 642.86元元0.64285710.642857115001500m m3

21、3 = 964.29= 964.29元（基本）元（基本）0.64285710.642857145004500m m3 3 = 2 892.86= 2 892.86元（厂部）元（厂部）根据分配结果编制会计分录：根据分配结果编制会计分录：借：生产成本借：生产成本- -辅助生产辅助生产- -供电供电5 7855 785.71.71 供水供水2 1422 142.86.86制造费用制造费用13 82113 821.43.43管理费用管理费用7 1787 178.57.57贷：生产成本贷：生产成本- -辅助生产辅助生产 供水供水19 28519 285.71.71 供电供电 9 6429 642.86.

22、864.4.代数分配法（例代数分配法（例3-63-6）计划成本分配法的特点是：计划成本分配法的特点是： 首先按计划单位成本分配各辅助生产车间首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差额转入计划成本之间的差额转入“管理费用管理费用”账户。账户。分配顺序是：分配顺序是：先按计划成本进行分配先按计划成本进行分配后转出实际成本与计划成本的差额后转出实际成本与计划成本的差额5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）（五）计划成本分配法（例（五）计划成本分配法（例3-63-6）按计划成本分配电费如下：

23、按计划成本分配电费如下： 0.25 0.25元元 7 500 7 500度度= 1 875= 1 875元（供电）元（供电） 计划成本合计计划成本合计 16 875 16 875元元 0.25 0.25元元4500045000度度 = 11250= 11250元（基本）元（基本） 0.25 0.25元元1500015000度度= 3 750= 3 750元（厂部）元（厂部）5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）按计划成本分配水费如下：按计划成本分配水费如下： 0.60 0.60元元90009000m m3 3 = 5 400= 5 400元（供电）元（供电）计划成本合计计划

24、成本合计 9 000 9 000元元 0.60 0.60元元15001500m m3 3 = 900= 900元（基本）元（基本） 0.60 0.60元元45004500m m3 3 = 2 700= 2 700元（厂部）元（厂部）5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）供电车间成本差异的计算：供电车间成本差异的计算：实际成本实际成本 = 13 500= 13 500元元+ 5 400+ 5 400元元=18 900=18 900元元辅助生产成本差异辅助生产成本差异 2 025 2 025元元计划成本计划成本 = 0= 0.25.25元元6750067500度度 = 1687

25、5= 16875元元5.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6）供水车间成本差异的计算：供水车间成本差异的计算：实际成本实际成本= 7 500= 7 500元元+1 875+1 875元元= 9 375= 9 375元元辅助生产成本差异辅助生产成本差异 375 375元元计划成本计划成本= 0= 0.60.60元元1500015000m m3 3 = 9 000= 9 000元元根据分配结果编制会计分录：根据分配结果编制会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 供电供电 5 4005 400 供水供水 1 8751 875制造费用制造费用12 15012 150管理费用管理费用

26、6 4506 450贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 供水供水9 0009 000 供电供电 16 87516 875（五）计划成本分配法（例（五）计划成本分配法（例3-63-6）编制转出成本差异的会计分录：编制转出成本差异的会计分录：借：管理费用借：管理费用2 4002 400贷：生产成本贷：生产成本- -辅助生产辅助生产 供水供水 375 375 供电供电2 0252 0255.5.计划成本分配法（例计划成本分配法（例3-63-6） 工业企业在产品生产过程中所发生的各工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两

27、个部分组成。品损失和停工损失两个部分组成。 核算和控制生产损失的意义核算和控制生产损失的意义 生产损失是产品成本的组成部分，因此生产损失是产品成本的组成部分，因此加强对生产损失的核算和控制对降低产品加强对生产损失的核算和控制对降低产品成本，提高企业经济效益具有重要的意义。成本，提高企业经济效益具有重要的意义。可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品( (经修复可使用经修复可使用, , 修复费用较少）修复费用较少）( (工艺上不可修或工艺上不可修或修复费用太多修复费用太多) )废品废品废品净损失废品净损失 = = 废品损失废品损失 索赔款索赔款( (生产成本生产成本 残料残料) )( (修复

28、费用修复费用 残料残料) )可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品废品废品损失损失3.4.23.4.2废品损失归集与分配废品损失归集与分配n废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。下列损失不属于废品损失：下列损失不属于废品损失：1.1.降价出售不合格品的降价损失；（体现在销售降价出售不合格品的降价损失；（体现在销售损益中）损益中）2.2.产品入库后因管理不善而损坏变质的损失；产品入库后因管理不善而损坏变质的损失；（列入（列入“管理费用管理费用”核算。）核算。）3.3.实行实行“三包三包”的企业，售后发生的损失。（列的

29、企业，售后发生的损失。（列入入“管理费用管理费用”核算。）核算。）4.4.应由过失人赔偿的废品损失，包括过失单位或应由过失人赔偿的废品损失，包括过失单位或个人赔偿。个人赔偿。3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配 单独核算废品损失的企业，应增设单独核算废品损失的企业，应增设“废品废品损失损失”会计科目，并增设会计科目，并增设“废品损失废品损失”成本项成本项目。目。 该账户借方归集可修复费用和不可修复费用该账户借方归集可修复费用和不可修复费用的净损失；贷方登记回收的废品残料价值和应的净损失；贷方登记回收的废品残料价值和应收赔款。收赔款。 借、贷金额相抵后的差额，即废品损失，应借

30、、贷金额相抵后的差额，即废品损失，应有当期产品成本负担。应从有当期产品成本负担。应从“废品损失废品损失”贷方贷方转入转入“基本生产成本基本生产成本”账户及其明细账的账户及其明细账的“废废品损失品损失”成本项目。成本项目。“废品损失废品损失”账户月末没账户月末没有余额。有余额。3.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分配1.1.不可修复废品的不可修复废品的生产成本生产成本2.2.可修复废品的修可修复废品的修复费用复费用1.1.回收的残料回收的残料2.2.索赔款索赔款3.3.转出净损失转出净损失废品损失废品损失借方借方贷方贷方0 03.4.13.4.1废品损失归集与分配废品损失归集与分

31、配1.1.不可修复废品损失的不可修复废品损失的归集与分配归集与分配回收残料回收残料索赔款索赔款生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (甲产品甲产品) )废品损失废品损失( (甲产品甲产品) )直接材料直接材料燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用0 00 0废品损失废品损失转出净转出净损失损失按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算（1 1）按所耗实际费用计算不可修复废品成本）按所耗实际费用计算不可修复废品成本（例（例3-7）废品耗用材料：废品耗用材料：= =99 00099 000元元600600件件1212件件 = = 1 9

32、801 980元元废品耗用工资：废品耗用工资：= =21 84021 840元元51005100100100小时小时 = = 420420元元100100+ +（1 1）按所耗实际费用计算不可修）按所耗实际费用计算不可修复废品成本复废品成本（例（例3-7）废品耗用制造费用：废品耗用制造费用：废品成本合计：废品成本合计：= =14 04014 040元元51005100100100小时小时 = = 270270元元100100+ +1 9801 980元元420420元元270270元元+ + += = 2 6702 670元元生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (甲产品甲产品) )废品

33、损失废品损失( (甲产品甲产品) )残料残料 180 180材料材料 99 000 99 000工资工资 21 840 21 840制造费用制造费用 14040 14040合计合计134 880134 8802 6702 67019801980420420270270废废品品1 8201 820损失损失 1820 18200 0(1)(1)按所耗实际费用计算不可修复按所耗实际费用计算不可修复废品成本废品成本（例（例3-7）索赔索赔 67 670 0生产成本生产成本- -基本生产基本生产 ( (乙产品乙产品) )废品损失废品损失( (乙产品乙产品) )残料残料 570 570材材 99 000

34、99 000工工 21 840 21 840制制 14 040 14 040合计合计134 880134 88015 35515 3554 5004 5001 5601 5609 2959 295废废品品1478514785损失损失14 78514 7850 0（2 2）按所耗定额费用计算不可修复废品成本）按所耗定额费用计算不可修复废品成本（例（例3-8）2.2.可修复废品损失的可修复废品损失的归集与分配归集与分配 残料残料原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用废品损失废品损失生产成本生产成本- -基本生产基本生产 材料费材料费动力费动力费工资费工资费制造费用制造费用 索赔索赔实

35、际实际修复修复费用费用0 0净损失净损失废品损失废品损失2.可修复废品损失的归集与分配可修复废品损失的归集与分配2.可修复废品损失的归集与分配可修复废品损失的归集与分配3.4.3停工损失的归集与分配停工损失的归集与分配3.4.3停工损失的归集与分配停工损失的归集与分配3.4.33.4.3停工损失的停工损失的归集与分配归集与分配 索赔款索赔款 由产品负担由产品负担 非常损失非常损失应付职工薪酬应付职工薪酬- - 工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬社会福利费社会福利费应付账款应付账款制造费用制造费用停工损失停工损失其他应收款其他应收款基本生基本生产成本产成本营业外支出营业外支出0 00 0归集归集损

36、失损失3.5.13.5.1制造费用的内容制造费用的内容 制造费用是指企业为组织和管理生产而制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。本项目的各项生产费用。间接用于产品的生产费用间接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用生产车间管理费用生产车间管理费用制造费用制造费用 制造费用制造费用归集与分配，应通过设置归集与分配，应通过设置“制造费用制造费用”账户进行。账户进行。制造费用制造费用归集发生的归集发生的各项费用各项费用分配结转分配结转 的费用的费用归集归集 分配分配原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧长期待摊费用长期待摊费用银行存款银行存款制造费用制造费用 生产成本生产成本基本生产基本生产- -甲甲 生产成本生产成本基本生产基本生产- -乙乙生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产1.1.制造费用的制造费用的归集（表归集（表3-163-16）制造费用制造费用材料费材料费3 800动力费动力费3 500人工费人工费6 500福利费福利费 650折旧费折旧费19 000其他费用其他费用5 440长期待摊费长期待摊费3