金融会计第十三章证券公司主要业务的核算与管理

1、 证券公司证券公司：是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理：是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司，是证券市场重要的参与主体，是连接证券市场和投资限公司，是证券市场重要的参与主体，是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。人的桥梁和纽带。 1.经纪业务经纪业务，又称代理买卖证券业务，是指证券公司接受，又称代理买卖证券业务，是指证券公司接受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券经纪业务是证券公司客户委托代客买卖有价证券的行为。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务最基本的一项业务。 2.

2、证券自营业务证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司自有，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务。具体又包资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务。具体又包括：括：买入买入证券业务和证券业务和卖出卖出证券业务。证券业务。 3.证券承销业务证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，代发，是指公司接受证券发行人的委托，代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体又包括：全额包销方式的承销业务、又包括：全额包销方式的承销业务、余额包销方式余额包销方式的承销业务的承销业务和代销方式的承销业

3、务。和代销方式的承销业务。农行承销商名单 A A股承销商：股承销商： 中金公司、中信证券、银河证券、国泰君安。中金公司、中信证券、银河证券、国泰君安。 H H股承销商：股承销商： 中金公司、高盛、摩根士丹利、德意志银行、中金公司、高盛、摩根士丹利、德意志银行、JP摩根、麦摩根、麦格理。另外，农银国际也将参与格理。另外，农银国际也将参与H股主承销团的工作。股主承销团的工作。 4.其他创新类业务其他创新类业务，证券投资咨询、财务顾问、证券保，证券投资咨询、财务顾问、证券保荐、证券资产管理、资产证券化、融资融券、金融期货等创新荐、证券资产管理、资产证券化、融资融券、金融期货等创新业务，从而使券商的业

4、务类型更加丰富，收入来源多元化，分业务，从而使券商的业务类型更加丰富，收入来源多元化，分散和抵御风险的能力显著提高。散和抵御风险的能力显著提高。 证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务，代理兑付证券证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务，代理兑付证券业务和代理保管证券业务分类。其中，前两项业务纳入帐内核业务和代理保管证券业务分类。其中，前两项业务纳入帐内核算，最后一项业务属于服务性项目，纳入表外核算。算，最后一项业务属于服务性项目，纳入表外核算。 一、会计科目的设置结算备付金结算备付金资产类科目，用于核算公司为证券交易的资金清算资产类科目，用于核算公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机

5、构的款项。与交收而存入指定清算代理机构的款项。代理兑付证券代理兑付证券资产类科目，用于核算证券公司收到的由客户交来资产类科目，用于核算证券公司收到的由客户交来的实物券。的实物券。代理买卖证券代理买卖证券款款负债类科目，用于核算证券公司接受客户委托，代负债类科目，用于核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖有价证券，而由客户交存的款项。理客户买卖有价证券，而由客户交存的款项。代理兑付证券代理兑付证券款款负债类科目，用于核算证券公司接受委托，代理兑负债类科目，用于核算证券公司接受委托，代理兑付证券而收到的兑付资金。付证券而收到的兑付资金。手续费及佣金手续费及佣金收入收入损益类科目，用于核算证券公司在

6、各类代理业务中损益类科目，用于核算证券公司在各类代理业务中根据收入准则确认的手续费及佣金收入。根据收入准则确认的手续费及佣金收入。手续费及佣金手续费及佣金支出支出损益类科目，用于核算证券公司发生的与其经营活损益类科目，用于核算证券公司发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。动相关的各项手续费、佣金等支出。 二、代理买卖证券业务的核算 代理买卖证券业务是指公司接受客户委托，通过证券，公司收到客户交来的代买卖证券款，应全额存入指定的商业银行，作负债处理。严格禁止金融公司挪用客户资金作其他用途，不得与公司的存款混淆。代客户买卖证券的手续费收入，在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。 借：银

7、行存款借：银行存款 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 1. 1.客户开设资金专户并交来款项以及日常存款时，会计分客户开设资金专户并交来款项以及日常存款时，会计分录为：录为： 2. 2.证券公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时，会证券公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时，会计分录为：计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金客户客户 贷：银行存款贷：银行存款 （一）二级市场的代理客户买卖证券业务（一）二级市场的代理客户买卖证券业务 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 手续费及佣金支出手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出代理买卖证券手续费支出 贷：结算备付金贷：结算备付金 手续费及佣

8、金收入手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入 3. 3.当买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，会计分当买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，会计分录为：录为：【例【例13-113-1】某证券公司接受客户委托，通过上海证券交易所代】某证券公司接受客户委托，通过上海证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额大于卖出证券成交总额理买卖证券，当日买入证券成交总额大于卖出证券成交总额11001100万元，发生代扣代缴的交易税万元，发生代扣代缴的交易税2 2万元，应向客户收取的手万元，应向客户收取的手续费续费5 5万元，公司缴纳交易所的费用万元，公司缴纳交易所的费用3 3万元

9、。万元。 借：结算备付金借：结算备付金 手续费及佣金支出手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出代理买卖证券手续费支出 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 手续费及佣金收入手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入 4. 4.当卖出证券成交总额大于买入证券成交总额时，会计分当卖出证券成交总额大于买入证券成交总额时，会计分录为：录为：【例【例13-213-2】某证券公司接受客户委托，通过深圳证券交易所代】某证券公司接受客户委托，通过深圳证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额小于卖出证券成交总额理买卖证券，当日买入证券成交总额小于卖出证券成交总额510510万元，发生代扣代

10、缴的交易税万元，发生代扣代缴的交易税1 1万元，应向客户收取的手续万元，应向客户收取的手续费费2.42.4万元，公司缴纳交易所的费用万元，公司缴纳交易所的费用1.51.5万。万。 （二）代客户在交易所认购新股的核算（二）代客户在交易所认购新股的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 1. 1.代理客户认购新股，收到客户交来认购款时，会计分录代理客户认购新股，收到客户交来认购款时，会计分录为：为： 2.将款项划付证券交易所时，会计分录为：将款项划付证券交易所时，会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金客户客户 贷：银行存款贷：银行存款 借：代理买卖证券款借：代理买

11、卖证券款 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 3. 3. 客户办理申购手续，公司与证券交易所清算资金时。客户办理申购手续，公司与证券交易所清算资金时。会计分录为：会计分录为： 4. 4.证券公司将未中签的款项划回，会计分录为：证券公司将未中签的款项划回，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 5. 5.证券公司将未中签的款项退给客户，会计分录为：证券公司将未中签的款项退给客户，会计分录为： 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款 1. 1.证券公司收到委托单位划来的兑

12、付资金时，会计分录证券公司收到委托单位划来的兑付资金时，会计分录为：为： 三、代理兑付证券业务的核算 2. 2.证券公司收到客户交来的实物券时，按兑付金额支付资证券公司收到客户交来的实物券时，按兑付金额支付资金，会计分录为：金，会计分录为： 借：代理兑付证券借：代理兑付证券 贷：银行存款贷：银行存款 （一）先有委托单位拨来兑付资金（一）先有委托单位拨来兑付资金 借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券 3. 3.兑付期结束，证券公司将已兑付的证券集中交给委托单兑付期结束，证券公司将已兑付的证券集中交给委托单位时，会计分录为：位时，会计分录为： （二）先有公司垫付资

13、金（二）先有公司垫付资金 借：代理兑付证券借：代理兑付证券 贷：银行存款贷：银行存款 在代理兑付债券过程中，如果委托单位没有拨来兑付资金，在代理兑付债券过程中，如果委托单位没有拨来兑付资金，而由公司先垫付的，待兑付完毕后统一结算资金和手续费时。而由公司先垫付的，待兑付完毕后统一结算资金和手续费时。 1.公司收到客户交来的实物券，会计分录为：公司收到客户交来的实物券，会计分录为： 兑付完毕向委托单位交回已兑付债券并结算垫付资金，会兑付完毕向委托单位交回已兑付债券并结算垫付资金，会计分录：计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券 （三）手续费收入的核算（三）手续费收入的

14、核算 借：银行存款借：银行存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 1. 1.向委托单位单独收取代理兑付证券手续费，会计分录：向委托单位单独收取代理兑付证券手续费，会计分录： 2.委托单位将手续费与兑付资金一并划给证券公司的委托单位将手续费与兑付资金一并划给证券公司的 （1）当证券公司收到手续费与兑付现金时，会计分录：）当证券公司收到手续费与兑付现金时，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款 其他应付款其他应付款预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费 借：其他应付款借：其他应付款预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费 贷：手续费及佣金收入贷

15、：手续费及佣金收入 （2 2）兑付证券业务完成后，确认手续费收入，会计分录）兑付证券业务完成后，确认手续费收入，会计分录为：为：【例题】上海证券股份有限公司代理伟达公司兑付到期的债【例题】上海证券股份有限公司代理伟达公司兑付到期的债券，券，6 6月月1 1日收到伟达公司的兑付资金日收到伟达公司的兑付资金502.5502.5万元，其中手续费万元，其中手续费2.52.5万元，至万元，至6 6月底共兑付证券月底共兑付证券500500万元，作相关账务处理。万元，作相关账务处理。 一、会计科目的设置交易性金融资交易性金融资产产可供出售金融可供出售金融资产资产资产类科目，用于核算公司为交易目的持有的有价资

16、产类科目，用于核算公司为交易目的持有的有价证券的公允价值。证券的公允价值。资产类科目，核算公司持有的可供出售金融资产的资产类科目，核算公司持有的可供出售金融资产的公允价值。公允价值。持有至到期投持有至到期投资资资产类科目，核算公司持有的持有至到期投资。资产类科目，核算公司持有的持有至到期投资。 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 贷：银行存款贷：银行存款 公司买入证券前，应首先将自有资金存入清算代理机构，公司买入证券前，应首先将自有资金存入清算代理机构，会计分录为：会计分录为： 二、开设证券交易所资金清算账户 通过该账户可以在证券交易所从事自营买卖证券业务。通过该账户可以在证券交易所从事自营

17、买卖证券业务。 三、自营买入交易性金融资产 自营买入证券时，如为交易性金融资产，应按其公允价值借记“交易性金融资产”；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“结算备付金自有”科目。 以下分配股和认购新股加以阐述。 （一）配股（一）配股 1.1.网上配股网上配股 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有 2. 2.网下配股网下配股 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 （二）认购新股（二）认购新股 1.网

18、上认购新股网上认购新股 借：应收款项借：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有 如中签，购买新股按实际成本核算，会计分录为：如中签，购买新股按实际成本核算，会计分录为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 如未中签，交易所退回被冻结认购款项，会计分录为：如未中签，交易所退回被冻结认购款项，会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 2.网下认购新股网下认购新股 借：应收款项借：应收款项应收认购新股占用款应收认购

19、新股占用款 贷：银行存款贷：银行存款 如中签，购买新股按实际成本核算，会计分录为：如中签，购买新股按实际成本核算，会计分录为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 如未中签，收回认购款，会计分录为：如未中签，收回认购款，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款 公司持有的交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，作投资收益处理。借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 资

20、产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；若公允价值低于其账面余额的差额作相反会计分录。 公司在交易所卖出证券时，应按清算日实际收到款项进行公司在交易所卖出证券时，应按清算日实际收到款项进行核算，会计分录为：核算，会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 或银行存款或银行存款 贷：贷：交易性金融资产（账面余额）交易性金融资产（账面余额） 如有差额贷记或借机如有差额贷记或借机“投资收益投资收益”科目。同时，将原计入科目。同时，将原计入金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记金融资产的公允价值变动转出，借记或

21、贷记“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 借或贷：借或贷：投资收益投资收益【例【例13-313-3】20102010年年2 2月月6 6日某证券公司从上交所购入日某证券公司从上交所购入A A上市公司上市公司股票股票200200万股，准备近期出售，列为交易性金融资产。购买日万股，准备近期出售，列为交易性金融资产。购买日价款（公允价值）价款（公允价值）1 5001 500万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用37 50037 500元。元。【例【例13-413-4】20102

22、010年年3 3月月1010日，日，A A上市公司宣告发放现金股利，每上市公司宣告发放现金股利，每1010股股0.50.5元。公司元。公司3 3月月2020日收到股利。日收到股利。6 6月月3030日公司持有日公司持有A A公司股公司股票公允价值为票公允价值为1 7001 700万元。万元。【例【例13-513-5】20102010年年1010月月2020日某证券公司将持有的日某证券公司将持有的A A公司股票全公司股票全部售出，取得价款部售出，取得价款1 9001 900万元。万元。 四、自营买入“持有至到期投资” 自营买入证券时，如果初始确认划分为“持有至到期投资”金融资产，应通过“持有至到

23、期投资”科目进行会计核算。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 其特征是：固定、明确意图、有能力。 公司从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。 五、自营买入可供出售金融资产 自营买入证券时，如果初始确认划分为可供出售的金融资产，应通过“可供出售金融资产”科目核算。比如公司购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 1. 1.买入时划分为可供出售金融资产的自营证券时，会计分买入时划分为可供出售金融资产的自营证券时，会计分录为：录为： 借：可供出售金融资产借：可

24、供出售金融资产 贷：贷：结算备付金结算备付金自有自有 如果取得自营证券时，支付价款中包含已宣告但尚未发放如果取得自营证券时，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息时，这部分股利或利息应作为的现金股利或债券利息时，这部分股利或利息应作为应收项目应收项目反映。反映。 实际收到时，会计分录为：实际收到时，会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 贷：贷：应收股利应收股利 2. 2.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动应当计入所有者权益。如果可供出售金融量，且公允价值变动应当计入所有者权益。如果可供出售金融

25、资产的公允价值高于其账面余额，其会计分录为：资产的公允价值高于其账面余额，其会计分录为： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产 借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 借或贷：借或贷：投资收益投资收益 3. 3.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时将原计入所有者产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时将原计入所有

26、者权益的公允价值变动转出，计入投资收益。会计分录为：权益的公允价值变动转出，计入投资收益。会计分录为： 同时：同时：【例【例13-1213-12】20102010年年6 6月月8 8日，某证券公司购买日，某证券公司购买B B公司发行的股票公司发行的股票300300万股，支付价款万股，支付价款18141814万元（包含交易费用万元（包含交易费用2 2万元，已宣告发万元，已宣告发放现金股利放现金股利1212万元）。将其划分为可供出售金融资产。万元）。将其划分为可供出售金融资产。20102010年年6 6月月1212日，收到发放的现金股利日，收到发放的现金股利1212万元。万元。6 6月月3030日

27、，该股票市价日，该股票市价为每股为每股6.26.2元。元。1212月月3131日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.55.5元。元。20112011年年5 5月月1010日，日，B B公司宣告发放股利公司宣告发放股利5050万元。万元。20112011年年5 5月月2020日，收到现日，收到现金股利金股利5050万元。万元。20112011年年6 6月月1010日，公司以每股日，公司以每股6.46.4元全部卖出，元全部卖出，支付交易费用支付交易费用2.52.5万元。万元。 一、会计科目的设置代理承销证券代理承销证券款款负债类科目，用于核算证券公司接受委托，采用承负债类科目，用于核算证券公

28、司接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。券发行人的承销资金。 二、证券承销的业务类型和核算 （一）全额包销（一）全额包销 证券公司以全额包销的方式进行承销业务的，先将全部发行证券认购下来，再转售给投资人。发行期结束后，如有未售出的证券，应按承购价格转为公司的自营证券或长期投资。 1. 1.与证券交易所交割清算，按实际收到的金额作如下会计与证券交易所交割清算，按实际收到的金额作如下会计分录：分录： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 贷：贷：代理承销证券款代理承销证券款 2. 2.承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取手