银行业税务培训

1、一、银行业所得税税收分析收入确认的相关事项收入确认的相关事项 1、9项内容 税法采用列举的方式，明确了企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 2、2种形式 新法将收入分为货币形式和非货币形式两类。货币形式是指现金以及可以确定金额的其他货币形式如债权权益；非货币形式是指货币以外的其他形式，其主要的特征在于能为企业带来经济利益，但具体金额一般难以确定。实施条例列举了收入的货币形式和非货币形式： 1收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款

2、、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 2非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 需要注意的是以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按公允价值确定收入额。 利息收入利息收入 概念：实施条例第十八条规定，企业所得税法第六条第五项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 确认时点：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。特例金融企业贷款利息收入确认问题国家税务总局2021年第23号公告

3、利息收入利息收入 规定： 金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款含展期，下同，应根据先收利息后收本金的原那么，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现。属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。 金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。 利息收入利息收入 1金融企业贷款利息收入确认的时点 在确认金融企业的贷款利

4、息收入时，应该首先判断贷款本金是否逾期。本金未逾期的，应在债务人应付利息的日期确认收入的实现。在确认收入后，如果利息逾期 90天后未收回的，在会计上已冲减当期利息收入的，税法上准予冲减当期利息收入。对于已经冲减利息收入的应收未收利息，在以后实际收到时，计入应纳税所得额；本金已逾期的，逾期以后新增的利息，按照实际收到的日期或者虽未实际收到，但在会计上确认为收入的日期，确认收入的实现。在没实际收到且会计上未确认收入的情况下，税法上不再确认利息收入。 利息收入利息收入 223号公告开始执行的时间 23号公告自发布之日起30日后执行。该公告的发布时间是2021年11月5日，2021年12月5日开始执行

5、。从2021年1月1日起至2021年12 月4日，企业贷款利息收入无论逾期是否超过90天，贷款本金是否逾期，均在债务人应付利息的日期确认收入的实现。在没有总局明确之前，2021年12月5 日以后，2021年1月1日起至2021年12月4日，企业应收未收利息即使在会计上已经冲减收入的前提下，在税法上不可减除2021年应纳税所得额。 租金收入租金收入 概念：实施条例第十九条规定，租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 确认时点：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 特例租金提前一次性支付的特殊处理国税函【2021】79号文件： 租金收入租金

6、收入国税函【2021】79号： 根据?实施条例?第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据?实施条例?第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 注意：国税函202179号文件从文件下发之日2021年2月22日起执行，因此从2021年2月22日之后租金提前一次性支付的才可选择分期确认。 不征税收入与免税收入的区分不征税收入与免税收入的区分 1、 不征税收入【含义，填报

7、，涉及文件】 “不征税收入本身即不构成应税收入，如财政性资金、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 企业的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表“一、收入类调整工程第14行“13、不征税收入对应行次。 目前，对于金融企业来说，涉及不征税收入的主要有两个文件：财税2021151号，财税202187号。其中财税202187号文件执行时间 为2021年1月1日至2021年度12月31日。2021年起该项政策不再执行。执行时间为2021年至2021年度，是指企业收到财政性资金的时间为 2021年至2021年度。 不征税收入不征税收入 财税202187号文件明确从

8、县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计收入总额的财政性资金： 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求； 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款； 自2021年起，企业取得的财政性资金，无论是否符合财税202187号文件的规定的三个条件，都不得确认为不征税收入。 注意：不征税收入的产生的

9、利息收入是应税收入，应按照规定缴纳企业所得税。 免税收入免税收入 “免税收入本身已构成应税收入，但予以免除，属于减免税的范畴。免税收入包括： 1国债利息收入 2符合条件的居民企业之间的股息、红利收入 3符合条件的非营利组织的收入 4其他免税收入工程，具体包括投资者从证券投资基金分配中取得的收入、债券的差价收入，期货保障基金公司取得的免税收入，中国证券投资者保护基金有限责任公司取得的免税收入，中央电视台的广告费和有线电视收入，中国保险保障基金有限责任公司取得的免税收入等。 免税收入在附表五税收优惠表中填列反映。 免税收入免税收入 注意： 1税收上对于不征税收入、免税收入及其他任何收入是否作为不征

10、税收入或免税收入都需要有明确的法律依据。对于不征税收入和免税收入，税法上采取的是正列举的方式，只要法律没有明确规定收入工程属于不征税或免税范畴，那么企业应作为应税收入缴纳企业所得税。 2投资者从证券投资基金分配取得的收入免税，是指企业作为投资主体，直接购置证券投资基金所取得的分配收入暂不征收企业所得税。企业委托理财公司在委托理财过程中购置证券投资基金产品，不是以直接投资方式购置证券投资基金，委托理财收到的分红不可以免税。 免税收入免税收入 3投资者从证券投资基金分配取得的收入免税，是指从证券投资基金取得的分红免税，企业因转让证券投资基金，而取得的差价收入不得免税。 4国税函202179号第四条

11、规定：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。投资者从证券投资基金分配取得的收入，也在证券投资基金作出利润分配的日期确认收入。 视同销售收入确实认视同销售收入确实认 视同销售收入是指会计上不作为销售核算，而在税收上应确认应税收入缴纳所得税的收入。 1、什么情况下作视同销售【一个交换，三类资产，八项用途】 实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 视

12、同销售收入确实认视同销售收入确实认 国税函2021828号文件规定了处置资产的视同销售的条件，即，资产所有权属发生改变时而不属于内部处置资产的，应按视同销售确定收入。列举了六种 视同销售的情况，具体包括一用于市场推广或销售；二用于交际应酬；三用于职工奖励或福利；四用于股息分配；五用于对外捐赠；六其 他改变资产所有权属的用途。 视同销售收入确实认视同销售收入确实认 2、如何确定销售收入 国税函2021828号文件规定企业发生上述六种情形时，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入【特殊规定:国税函2021148号】。 ?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知?国税函2021828号

13、第三条第八款对以外购资产按购入时的价格确定销售收入的条件进行了标准： 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购置后一般在一个纳税年度内处置。 视同销售收入确实认视同销售收入确实认 (1)满足3个条件的，按购入价确认收入。当企业外购的资产在处置时发生视同销售情形的，同时符合“不以销售为目的、“具有替代职工福利等费用支出性质、“购置后一般在一个纳税年度内处置三个条件的，在处置时按购入价格确认收入。 (2)不满足3个条件的，应按公允价值确定。外购的资产在处置时发生视同销售情形的，不符合上述三个条件中的任一条件的，在确定

14、视同销售收入时应按公允价值确定如房产。 注意：企业以非货币资产对外投资时，不具有替代职工福利等费用支出性质，应以公允价值确认视同销售收入。 股权转让所得确实认股权转让所得确实认 1、确认收入的时间：根据国税函202179号文件第三条的规定,企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。*股权变更手续确实认问题 按照?公司法?的规定，上述规定中所称的“股权变更手续是指企业在工商等公司登记机关办理完成的股权变更手续。 股权转让所得确实认股权转让所得确实认 2、股权转让所得金额确实认：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的本钱后，为股权转让所得【即转让股权所得=转让股权收入

15、-取得该股权所发生的本钱】。 股权转让收入确实定 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 注意：企业在进行股权转让时应保证是以公允价进行转让。对属于国资委的隶属企业，通过产权交易市场进行挂牌交易的股权转让价格认为是公允价。 股权转让所得确实认股权转让所得确实认 股权本钱确实定 1按照?实施条例?第七十一条的规定，上述规定中所称“取得该股权所发生的本钱按照以下方法确定： A、通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱； B、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。 股权转让所得确实认股权转让

16、所得确实认2在未分配利润分配前转让股权，转让价格势必高，因为包含了未分配利润这局部价值，但计算股权转让所得时，不得将这局部未分配利润减除。因此文件规定：不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。但考虑到允许企业扣除的股权投资本钱中包括投资企业在取得被投资企业股权时在被投资企业留存收益中所享有的权益，因此上述规定所称“不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，是指不得再扣除投资企业投资后被投资企业新增的属于投资企业的留存收益。股息、红利等权益性投资收益收入确认股息、红利等权益性投资收益收入确认 1、确认收入的时间 国税函【2021】79

17、号文件第四条规定：“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 明确了股息、红利收入按照被投资企业股东会或股东发大会做出利润分配的日期，不是以实际收到股息、红利收入的时间确认收入。这一点在企业所得税法实施条例也有表达。 股息、红利等权益性投资收益收入确认股息、红利等权益性投资收益收入确认 2、两种情况下的转股收入、计税根底确实定 国税函202179号文件重点在于规定了两种不同情况下的转股，其收入确认以及计税根底确实认 1被投资企业将股权票溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该

18、项长期投资的计税根底。 2被投资企业以盈余公积和未分配利润转增股本的应作为投资企业的红利所得，并增加其投资本钱。 企业取得财产转让等所得企业所得税的处理企业取得财产转让等所得企业所得税的处理 1、新税法实施以前财产转让收入等确认为递延所得的处理问题：根据?国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知?国税函202198号第二条规定：企业按原税法规定已作递延所得确认的工程，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。即按照原来新税法实施以前按国税函2021264号文件第二条第二款以及其他相关文件，将符合条件的财产转让等收入分5年计入应纳税所得额的，可以在

19、原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得。 企业取得财产转让等所得企业所得税的处理企业取得财产转让等所得企业所得税的处理 2、新税法实施以后财产转让收入等确认为递延所得的处理问题： ?国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告?国家税务总局公告2021年第19号第一条规定：企业取得财产包括各类资产、 股权、债权等转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 企业取得财产转让等所得企业所得税的处理企业取得财产转让等所得企业所得税的处理 3

20、、新税法实施以后19号公告公布之前财产转让收入等确认为递延所得的处理问题：?国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公 告?国家税务总局公告2021年第19号第二条的规定：2021年1月1日至本公告施行前19号公告于发布之日起30日后施行，发布之日为2021 年10月27日，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公揭发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 企业取得财产转让等所得企业所得税的处理企业取得财产转让等所得企业所得税的处理资产损失在以后年度收回的处理资产损失在以后年度收回的处理 企业在计算应

21、纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者局部收回时，其收回局部应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。 拆迁补偿的税务问题拆迁补偿的税务问题 根据?国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知?国税函2021118号规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、根底设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁包括局部搬迁或局部撤除或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场招标、拍卖、挂牌等形式取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得税处理： 拆迁补偿的税务问题拆迁补偿的

22、税务问题 企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权以下简称重置固定资产，或对其他固定资产进行改进，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改进支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 拆迁补偿的税务问题拆迁补偿的税务问题 企业没有重置或改进固定资产、技术改造或购置其他固定资产的方案或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 企业利用

23、政策性搬迁或处置收入购置或改进的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。 企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。 减免税优惠减免税优惠 1、国债利息收入-汇算清缴申报的同时附送相关资料 企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，为免税收入。 本卷须知：对于国债利息，会计上一般按权责发生制确认利息收入，即使没有实际兑付取得，也确认利息收入。但税法上规定，利息收入按照合同约定的债务人应付 利息的日期确认收入的实现，因此企业只有在国债到期实际兑付，取得国债利息收入时，

24、才能将国债利息收入作为免税收入；如果企业在持有国债期间转让了国债， 那么即使会计上确认为利息收入，税法上也不能将确认的国债利息收入作为免税收入。 减免税优惠减免税优惠2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益-事后备案 居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。 本卷须知： 投资企业与被投资企业应均为居民企业； 减免税优惠减免税优惠 假设投资企业投资于上市的居民企业，那么持有该股票满12个月后取得的股息红利才能作为免税收入，假设投资于未上市的居民企业，取得的股息红利无论是否

25、满12个月，均可以作为免税收入； 对于通过二级市场买卖股票的企业，无法提供投资合同或协议的，也可以提供买卖股票的交割单或相关交易凭证，以确定是否持有该股票已满12个月； 被投资方作出利润分配决定的有关证明，可以是被投资方宣揭发放股息红利的公告等。 金融机构农户小额贷款的利息收入金融机构农户小额贷款的利息收入 ?农村金融有关税收政策通知? 财税20214号 自2021年1月1日至2021年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。在财税20214号文件中对农户的概念进行了界定。 本通知所称小额贷款，是指单笔且该户贷款余额总额在5万元以下含5万元的贷

26、款。 金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用。 金融机构农户小额贷款的利息收入金融机构农户小额贷款的利息收入 注意：2021年1月1日至2021年12月31日的利息收入，是指在按照税法和相关文件的规定应该在此期间确认的利息收入。2021年以前的贷款按照税法和相关文件的规定在2021年度确认利息收入的实现，符合相关条件的，可以享受上述优惠；2021年金融企业发放的贷款，在2021年按照税法和相关文件的规定确认利息收入实现的，不得享受上述税收优惠。 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问题 1、实施条例规定 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣

27、除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问题 2、工资的“合理性的五条原那么 企业制订了较为标准的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问

28、题 3、关于工资薪金总额问题 ?实施条例?第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额，是指企业按规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费 以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予 的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问题 4、工资薪金税前扣除要把握的几个要点： 1工资薪金发放的对象是在本企业任职或受雇的员工，因为他们能为企业提供特定的劳务，为企业带来经济利益的流入。支

29、付给劳务公司的劳务费不属于工资薪金的范畴。 2工资薪金的扣除标准应限于合理的范围和幅度：不同地区、不同行业、不同企业的工资水平不同，无法统一定一个标准，实践中须由税务机关根据具体的情况 来判断，判断的主要依据就是3号文件中提到的5项原那么。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问题 3工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。 4列举了工资薪金的种类：包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等。工资薪金支出是因员工在企业任职或受雇于企业，而

30、且是因其提供劳动而支付的。但企业为职工支付的保险费、住房公积金、安家费、支付给离退休人员的工资等不属于工资薪金的范围。工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问题5内退人员工资的处理：企业为内退人员按月支付的工资，可以参照在职员工的工资薪金进行处理。 企业与内退职工解除劳动合同而支付的合理的一次性补偿款，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在本期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后年度的列支，在国家税务总局未做进一步明确前，在计算应纳税所得额时不予从税前扣除，不予做纳税调减。 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前

31、扣除问题 企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？假设企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？假设允许扣除，是否作为计提允许扣除，是否作为计提“三费三费的依据？的依据？ 企业返聘退休人员、退养人员应签订企业返聘退休人员、退养人员应签订? ?劳动协议劳动协议? ?，其支付的，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的根底。费、教育经费的根底。 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问题

32、 企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除？假设允许扣除，是否作为计算否允许税前扣除？假设允许扣除，是否作为计算“三费三费的根的根底？底？ 企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按总局没有新的规定之前，可暂按? ?财政部国家税务总局关于企业财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知? ?财税财税20062006107107号、号、? ?企业支付实习生报酬税前扣除管

33、理方法企业支付实习生报酬税前扣除管理方法? ?国税发国税发200720074242号等文件规定执行。但实习报酬不纳入工资薪金号等文件规定执行。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的根底。总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的根底。 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问题 企业安置残疾人就业，工资在加计扣除时，必须符合哪些条企业安置残疾人就业，工资在加计扣除时，必须符合哪些条件？件？ 根据根据? ?财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知所得税优惠政策问题的通知? ?

34、财税财税202120217070号规定，企业号规定，企业享受安置残疾职工工资享受安置残疾职工工资100%100%加计扣除应同时具备如下条件：加计扣除应同时具备如下条件： 1 1依法与安置的每位残疾人签订了依法与安置的每位残疾人签订了1 1年以上含年以上含1 1年的年的劳动合同或效劳协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗劳动合同或效劳协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；未实际在岗的残疾人工资不得加计扣除。内退或待岗残工作；未实际在岗的残疾人工资不得加计扣除。内退或待岗残疾人员工资不得加计扣除。疾人员工资不得加计扣除。 工资薪金的税前扣除问题工资薪金的税前扣除问题 2为安置的每位残疾人

35、按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的根本养老保险、根本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；未全部缴存社保、只缴存了局部社保的企业不得加计扣除残疾人工资；与企业签订合同，而由其他企业缴纳社保，那么残疾人工资也不得加计扣除。 3定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资； 4具备安置残疾人上岗工作的根本设施。 残疾人员的范围适用?残疾人保障法?的有关规定。 职工福利费支出职工福利费支出 1、实施条例第四十条的规定 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。需注意是发生的概念，必须是企

36、业实际发生职工的福利费才能扣除，企业不应按照计提的职工福利费在税前扣除。 2、必须是实际发生的职工福利费，不超过工资薪金总额的14%，才能在税前扣除。仅计提进入费用，但未实际发生的职工福利费，不能在税前扣除。企业在计提 时会计上借记相关费用，贷记应付职工薪酬。在实际发生时借记应付职工薪酬，贷记银行存款等相关科目。能够在税前扣除的是实际发生时应付职工薪酬的借方金 额。 职工福利费支出职工福利费支出 3、职工福利费的计算基数问题 实施条例规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。“工资薪金总额是指在税法上准予扣除的合理的工资薪金金额，也即附表三第22行“2.工资薪金

37、支出的第2列“税收金额。其范围和概念在国税函20213号文件中有具体的规定。工会经费、职工教育经费的计算基数与职工福利费的一致。 4、税会差异问题 财企2021242号文件的规定，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额。 但在进行税收处理时，应按照国税函20213号文件第三条第二款的要求，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 列入职工福利费支出的内容。职工福利费支出职工福利费支出 企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金

38、总额按不超过工资薪金总额14%14%的比例税前扣除？的比例税前扣除？ 根据根据? ?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知题的通知? ?国税函国税函202120213 3号规定，职工福利费包括为职号规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职

39、工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，那么属于与生产经营无关的支出，单位雇员所发生的旅游费，那么属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。 职工福利费支出职工福利费支出 职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？房给职工住宿

40、所发生的支出，能否直接税前扣除？ 根据根据? ?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知题的通知? ?国税函国税函202120213 3号规定，为职工卫生保健、生号规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济

41、费、职工食堂经费补贴、职工暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于交通补贴等，属于? ?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例? ?第四十条规定的企第四十条规定的企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工住房补贴或提租业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。费支出，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。 补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费 实施条例第三十五条企

42、业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 根据财税202127号的规定：自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费 根据这条规定，需要明确： 1补充医疗保险补充养老保险的支付对象必须是在本企业任职或受雇的全体员工，仅为局部员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，不得在税前扣除。 2必须实际支付

43、，有的企业采用计提或者存在银行账上的补充养老、补充医疗保险，不允许在税前扣除；所谓的实际支付，是指为本企业员工支付年金或者购置补充养老、补充医疗的商业保险，企业采取自管形式，即企业自己给员工报销的医疗、养老费用，不得在税前扣除。 3扣除的限额为职工工资总额5%，超过的局部不准予扣除。如实际支付数为职工工资总额的4%，税前准予扣除的标准也是职工工资总额的4%，即补充养老补充医疗在税法上不存在调减的情况。 补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费 4根据?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?国税函20213号规定，补充养老保险和补充医疗保险不属于职工福利费的

44、列支范围。因此，企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费的，一方面，企业可以在税收规定的标准内调减当期实际发生的职工福利费支出，按照税收规定税前扣除；另一方面，企业可将实际发生的符合税收规定标准的补充养老保险、补充医疗保险直接计入当期损益，未通过应付福利费核算的，应按税收规定的标准予以税前扣除，超过局部纳税调增应纳税所得额。 补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费 补充医疗保险并入当月工资薪金缴纳；补充养老保险按照国税函2021694号文，单独找税率缴纳。 企业年金的企业缴费计入个人账户的局部以下简称企业缴费是个人因任职或受雇而取

45、得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金不与正常工资、薪金合并，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得工程计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得复原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 工会经费工会经费 根据实施条例第四十一条的规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。注意： 拨缴的概念，企业应在拨缴并取得工会经费专用收据后才能扣除。 扣除凭据问题：在2021年新下发的?国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据

46、问题的公告?国家税务总局公告2021年第24号明确：自 2021年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，凭工会组织开具的?工会经费收入专用收据?在企业所得税税前扣除。 工会经费工会经费 这也就意味着企业的工会经费必须在企业实际拨缴，仅在会计上计提，尚未实际缴付给上级工会组织并取得相应票据的，不得在税前扣除。在2021年7月1日 前，企业应取得?工会经费拨缴款专用收据?后，不超过工资薪金总额2%的局部的工会经费可以在税前扣除。在2021年7月1后，企业应取得?工会经费收入专用收据?后，不超过工资薪金2%的局部的工会经费可以在税前扣除。 广告费和业务宣传费广告费和业务宣

47、传费 1、实施条例规定 第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后年度结转扣除。【无限期结转】 2、特殊规定 财税202172号的相关规定：对化装品制造、医药制造和饮料制造不含酒类制造，下同企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业 收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 3、广告费业务宣传费扣除基数问题【含视同销售收入】 国

48、税函2021202号规定，企业在广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售营业收入额应包括视同销售营业收入额。一般企业的广告费、业 务宣传费是以附表一1第1行“一、销售营业收入合计为基数计算，金融企业以附表一2第1行“一、营业收入与第38行“二、视同销售收入 之和为基数计算，事业单位、社会团体等以主表第1行“一、营业收入为基数计算。 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 视同销售营业收入额是指将非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，视同为销售货物、转让财产或者提供劳务所确认的收入。 注意：从事股权投资的企业包括集团公司总部、创

49、业投资企业等从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，不得作为广告费和业务宣传费的扣除基数。 业务招待费业务招待费 1、实施条例规定 第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5。 2、业务招待费基数问题 视同销售收入是否可作为扣除基数 国税函2021202号规定，企业在计算业务招待费时，其销售营业收入额应包括?实施条例?第二十五条规定的视同销售营业收入额。一般企业的 业务招待费是以附表一1第1行“一、销售营业收入合计为基数计算，金融企业以附表一2第1行“一、营业收入与第38行“二、视同销售收 入之和为基数计算，

50、事业单位、社会团体等以主表第1行“一、营业收入为基数计算。 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 从事股权投资企业的计算基数 国税函202179号第八条规定，“对从事股权投资业务的企业包括集团公司总部、创业投资企业等，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 A、对从事股权投资业务的各类企业，当期从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入以下简称股权投资性收入均可以作为计算业务招待费扣除限额的基数； B、国税函202179号文件从发布之日2021年2月22日起执行，将股息、红利及股权转让收入计入业务招待费计算基数的政策应从2021年开始执行

51、。 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业赠送客户小礼品相关费用确实认 企业赠送客户的小礼品上印有该企业或其生产产品的标志的，作为业务宣传费在税前扣除；在小礼品上没有印上该企业或其生产产品的标志的，应作为业务招待费在税前扣除。 固定资产折旧问题固定资产折旧问题 1、实施条例规定 第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 注意：以公允价值模式计量的投资性房地产，凡符

52、合税法规定的固定资产、无形资产，应按税法规定计算折旧、摊销，并准予扣除。但是投资性房地产会计上计算的公允价值变动损益，在纳税申报时应通过附表七进行相应的调整。 固定资产折旧问题固定资产折旧问题 2、折旧年限问题：【只调增不调减】 实施条例第六十条规定了除国务院财政、税务主管部门另有规定外的固定资产计算折旧的最低年限。可见，税法上规定的是固定资产计算折旧的最低年限。当企业固定资产折旧年限短于税法规定的最低年限时，要进行纳税调整处理；而会计折旧年限长于税法规定的最低年限时，会计年限即为税收年限，不可做调减处理。 3、固定资产投入使用后计税根底确定问题【12月前、12个月后】 在国税函202179号

53、文件第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税根底计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 固定资产折旧问题固定资产折旧问题 针对此项规定明确以下问题： 企业因工程款项尚未结清而未取得全额发票的固定资产，在投入使用后可以按合同规定的暂估价计提折旧从税前扣除。 企业在固定资产投入使用后12个月内取得发票的，可以调整投入使用固定资产的计税基数，其以前年度按暂估价计提的折旧也应做相应调整。 固定资产投入使用12个月后取得发票的，参照?企业会计准那么?的规定，企业已到达预定可使用状态但尚未办理竣

54、工决算的固定资产，应当按照估计价值确 定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。因此，对于固定资产投入使用12个月后取得发票的，调整该项固定资产的计税根底，但不需要调整原已计算扣除的折旧额，其以后年度的折旧按调整后的计税根底减已提取折旧额后的资产净值计算。 固定资产折旧问题固定资产折旧问题 注意：企业在固定资产投入使用后12个月内取得发票的，且在12个月内跨年的，还应调整前一年度的申报。 公益性捐赠公益性捐赠 1、实施条例规定 根据实施条例第五十三条的规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除。年度利润总额

55、，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。汇总纳税企业以汇总后的利润表作为公益性捐赠支出的计算基数，合并报表的利润不能作为公益性捐赠支出的计算基数。 2、财税2021160号文件规定 财税2021160号第三条规定了公益性捐赠支出的具体范围：企业可在税前按照年度利润总额12%的范围内准予扣除的捐赠支出，需符合以下三个条件：【捐赠对象，备查留存资料资格文件、捐赠收据、年检合格证】 公益性捐赠公益性捐赠 省、自治区、直辖市和方案单列市以上财政、税务、民政部门联合确认、公布的具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的文件复印件。 捐赠的对象必须为公益性社会团体或者县级以上人民政府

56、及其部门。企业的捐赠对象在捐赠当年应为取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。目前公布具备2021年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的文件主要是财税202169号，财税202145号，财税202197号。 财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据。 省、自治区、直辖市和 方案单列市以上民政部门出具的相应年度的公益性社会团体年度检查证明资料复印件。 公益性捐赠公益性捐赠 3、特例：【下面三个特例中的捐赠可以全额扣除，并且不占利润总额12%的额度，但有时间、地点的限制】 ?财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知?财税20211

57、04号：自2021年5月12日起，至2021年12月31日。财税2021131号文件对财税2021104号文件进一步规定其2021年12月31日到期的有关税收优惠继续执行至2021年12月31日 ?关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知?财税202159号：自2021年4月14日起，至2021年12月31日。 ?财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知?财税2021107号：自2021年8月8日起，至 2021年12月31日。 不征税收入用于支出所形成的费用、免税收不征税收入用于支出所形成的费用、免税收入所对应的费用扣除问题入所对应的费用扣除问题 1

58、、不征税收入用于支出所形成的费用税前扣除的问题：根据企业所得税法实施条例第二十八条的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 2、不征税收入用于支出所形成的费用申报表填写口径：根据国税函2021148号文件第三条第二款的规定，企业符合相关文件规定的不征税收入填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表“一、收入类调整工程第14行“13、不征税收入对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该

59、表第41行工程下对应行次。 不征税收入用于支出所形成的费用、免税收不征税收入用于支出所形成的费用、免税收入所对应的费用扣除问题入所对应的费用扣除问题 3、免税收入所对应的费用扣除问题：根据国税函202179号文件第六条的规定:根据?实施条例?第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项本钱费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 新办企业的开办费新办企业的开办费 开办费，根据?企业会计准那么应用指南?的解释，具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产本钱的借款费用等内容。根据?国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项衔接问

60、题的通知?国税函202198号规定，新税法中开筹办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收规定扣除。 准备金支出准备金支出 1、金融企业提取的贷款损失准备财税202164号 准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额注意： A、截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额，是税收上的准备金余额，而非会计上的准备金余额。且为减除了已在税前扣