交易性金融资产相关理论知识

1、 第六章 金融资产 相关概念：n 金融工具 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 第六章 金融资产 金融工具： n基本金融工具：l现金 l应收款项l应付款项l债券投资l股权投资等n衍生(金融)工具：l金融期货l金融期权l金融互换l金融远期l净额结算的商品期货等 第六章 金融资产n金融资产 通常指企业的下列资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。 第六章 金融资产 金融资产初始确认时，将其划分为以下四类：l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产l持有至到期投资l贷款和应收款项l可供出售金融资产 注意：金融资

2、产分类取决于管理层的风险管理、 投资决策等因素，分类一经确定，不应随意变更。 第六章 金融资产n本章主要内容：l交易性金融资产l持有至到期投资l可供出售金融资产n授课时数：6课时 第一节 交易性金融资产一、交易性金融资产性质n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n交易性金融资产:是为了近期内出售或回购,以赚赚取价差为目的所购买取价差为目的所购买有活跃市场报价有活跃市场报价的股票、债的股票、债券、基金等投资。券、基金等投资。n在活跃市场中在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工

3、具的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其变动计入当期损益的金融资产。 第一节 交易性金融资产二、交易性金融资产计量n初始计量 以公允价值计量，交易费用计入当期损益n后续计量 以公允价值计量，且其变动计入当期损益 第一节 交易性金融资产三、交易性金融资产核算的设置帐户n交易性金融资产（ 资产类总账账户） 成本（明细账） 公允价值变动（明细账）同时按照交易性金融资产的类别和品种设置明细账n公允价值变动损益（损益类账户）n投资收益（损益类账户）n应收股利（资产类债权）n应收利息（资产类债权） 第一节 交易性金融资产四、交易性金融资产

4、的核算（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产初始计量初始计量n取得交易性金融资产的入账成本，按照公允价值计量。n交易费用：交易费用：如印花税如印花税、手续费、佣金等不计入入账成本，给予费用化处理，记入“投资收益”账户的借方。 第一节 交易性金融资产n一般情况： 企业以现金短期投资债券、股票应按实际支付的买价计入交易性金融资产成本： 借：交易性金融资产成本（买价） 借：投资收益（交易费用） 贷：银行存款（其他货币资金） 第一节 交易性金融资产n例一： 甲企业1998年1月1日从证券市场购入A公司同年1月1日发行的三年期债券，准备近期出售。债券年利率10%，到期一次还本付息。该批债券的买入价为3

5、0，000元，另付手续费等相关费用200元。n1月1日取得， 借：交易性金融资产甲债券成本 30，000 借：投资收益 200 贷：银行存款 30，200 第一节 交易性金融资产n例二： 某企业从证券市场上购买某股份公司股票10，000股，准备近期出售。每股价格为9元，另付税费100元，共支付价款90，100元。 借：交易性金融资产股票成本 90，000 借：投资收益 100 贷：银行存款 90，100 第一节 交易性金融资产n特殊情况一： 若短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收利息处理。(分期付息债券) 借：交易性金融资产 债券成本（买价-应收利息）

6、借：投资收益（交易费用） 借：应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 第一节 交易性金融资产n特殊情况二： 若短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收股利处理。 借：交易性金融资产股票成本（买价-应收股利） 借：投资收益（交易费用） 借：应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：银行存款 第一节 交易性金融资产（二）收到现金股利和利息n情况一： 若企业收到的现金股利和利息，是取得交易性金融资产股票投资时实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应在实际收到时冲减已记录的

7、应收股利或应收利息。 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 第一节 交易性金融资产n情况二： 若是交易性金融资产持有期间所取得的现金股利和利息，应在被投资单位宣告发放现金股利时或在资产负债表日以计算的利息作为应收股利或应收利息，同时确认投资收益。 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 当实际收到时：借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 第一节 交易性金融资产（三）交易性金融资产的期末计价n后续计量资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，其价值变动计入当期损益。n1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值 的差额（未实现的收益） 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价

8、值变动损益交易性金融资产变动损益n2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面价值 的差额（未实现的损失） 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动n账面价值=成本+公允价值变动n“公允价值变动损益”资产负债表日转入“本年利润”无余额 第一节 交易性金融资产 公允价值变动损益（损益类账户） 借 贷公允价值低于账面价值 公允价值高于账面价值的差额（未实现的损失） 的差额（未实现的收益） n期末余额 期末余额n未实现的净损失 未实现的净收益（期末转入“本年利润”） （期末转入“本年利润”） 第一节 交易性金融资产（四）出售交易性金融资产（核算投资期收益或损

9、益）n一般，借：银行存款（实际收到的款项） 贷：贷：交易性金融资产成本 借或贷：投资收益（借方和贷方差额） 第一节 交易性金融资产n如原计入该交易性金融资产的公允价值变动要转出，l 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产成本 借或贷：交易性金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益（借方和贷方差额）l 同时，将公允价值变动损益转入投资收益 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 贷：投资收益 （或做相反会计分录） 第一节 交易性金融资产n例三： 乙企业1998年1月1日从证券市场以104，000元购入B公司1997年1月1日发行的三年期债券，准备近期出售。 债券年利率8%，其债券利

10、息按半年收取，到期收回本金。该批债券票面价值为100，000元，另付手续费等相关费用500元。（1997下半年利息未领） 第一节 交易性金融资产n取得，借：交易性金融资产 债券成本 100，000 借：投资收益 500 借：应收利息 4000 贷：银行存款 104，500n收到1997下半年利息，借：银行存款 4，000 贷：应收利息 4，000n1998年7月8日收到上半年利息， 借：银行存款 4，000 贷：投资收益 4，000n1998年9月以105，000元出售 借：银行存款 110，000 贷：交易性金融资产 债券成本 100，000 贷：投资收益 5，000 第一节 交易性金融资产

11、n例四： 某企业5月20日从证券市场上购买B股份公司股票1，000股，准备近期出售。每股价格为10元，另付税费100元，共支付价款10，100元；B公司已于4月15日宣告每股发放现金股利0.3元但未收到。 第一节 交易性金融资产n取得， 借：交易性金融资产股票成本 9，700 借：投资收益 100 借：应收股利 300 贷：银行存款 10，100n6月1日收到4月15日宣告发放现金股利， 借：银行存款 300 贷：应收股利 300 （若收到5月20日以后宣告发放现金股利）， 借：银行存款 贷：投资收益 第一节 交易性金融资产n若6月30日股票市价（公允价值）为每股12元， 借：交易性金融资产公允价值变动 2，000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 2，000n若7月20日以11，000元出售， 借：银行存款11，000 贷：交易性金融资产成本 9，700 贷：交易性金融资产公允价值变动 2，000 借：投资收益 700（损失）同时，借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 2，000 贷：投资收益 2，000 总结：交易性金融资产的设置帐户 借 交易性金融资产（资产） 贷1、取得时确认的成本 1、出售转销的账面价值2、公允价值高于其账面 2、公允价值低于其账面 价值的差额 价值的差额结存的账面价值 =成本+公允价值变动 第一节 交易性金融资产借