财务会计课件

1、 财务会计财务会计制作人制作人: :邵雪梅邵雪梅第一章第一章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项第一节第一节 货币资金货币资金n一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围n1、货币资金的性质、货币资金的性质n2、货币资金的范围、货币资金的范围n二、库存现金与银行存款的管理二、库存现金与银行存款的管理n1、库存现金的管理、库存现金的管理n2、银行存款的管理、银行存款的管理n3、银行结算方式、银行结算方式n 信用卡（英文：信用卡（英文：Credit CardCredit Card）是一种非现）是一种非现金交易付款的方式，是简单的信贷服务。信用金交易付款的方式，是简单的信贷服务。信用卡一般是

2、长卡一般是长85.6085.60毫米、宽毫米、宽53.9853.98毫米、厚毫米、厚1 1毫毫米的塑料卡片（尺寸大小是由米的塑料卡片（尺寸大小是由ISO 7810ISO 7810、78167816系列的文件定义），由银行或信用卡公司依照系列的文件定义），由银行或信用卡公司依照用户的用户的信用度信用度与财力发给持卡人，持卡人持信与财力发给持卡人，持卡人持信用卡消费时无须支付现金，待结帐日时再行还用卡消费时无须支付现金，待结帐日时再行还款。款。n 中国大陆地区对信用卡的范围与国际有所中国大陆地区对信用卡的范围与国际有所不同。中国大陆的信用卡广义指不同。中国大陆的信用卡广义指贷记卡贷记卡和和准贷准贷

3、记卡记卡；狭义指贷记卡。即中国大陆的狭义上的；狭义指贷记卡。即中国大陆的狭义上的信用卡与国际上所指的信用卡一致。信用卡与国际上所指的信用卡一致。33中国中国内地所指的信用卡包括贷记卡、准贷记卡、借内地所指的信用卡包括贷记卡、准贷记卡、借记卡三大类。而国际上所称的信用卡，只是指记卡三大类。而国际上所称的信用卡，只是指中国内地所称的贷记卡。中国内地所称的贷记卡。n 这三者之间的区别是：贷记卡持有人不必这三者之间的区别是：贷记卡持有人不必在账户上预先存款就可以透支消费，之后按银在账户上预先存款就可以透支消费，之后按银行规定还款就行了，可以享受一定时间的免息行规定还款就行了，可以享受一定时间的免息期。

4、借记卡说穿了是一种储蓄卡，需要先存款期。借记卡说穿了是一种储蓄卡，需要先存款后消费，不能透支。准贷记卡是在社会征信体后消费，不能透支。准贷记卡是在社会征信体系不完善的环境下，通过某种担保或预存保证系不完善的环境下，通过某种担保或预存保证金才可以有条件、有限度透支消费的信用卡，金才可以有条件、有限度透支消费的信用卡，这种具有这种具有“中国特色中国特色”的信用卡正在退出金融的信用卡正在退出金融领域。领域。n 信用证信用证(Letter of Credit(Letter of Credit，L LC) C) ，是，是指指开证银行开证银行应申请人的要求并按其指示向第三应申请人的要求并按其指示向第三方开

5、立的载有一定金额的，在一定的期限内凭方开立的载有一定金额的，在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证是是国际贸易国际贸易中最主要、最常用的支付方式。中最主要、最常用的支付方式。n 在国际贸易活动中，买卖双方可能互不信在国际贸易活动中，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信证人，代为收

6、款交单，以银行信用代替商业信用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。证。n 可见，信用证是银行有条件保证付款的证可见，信用证是银行有条件保证付款的证书，成为国际贸易活动中常见的结算方式。按书，成为国际贸易活动中常见的结算方式。按照这种结算方式的一般规定，买方先将货款交照这种结算方式的一般规定，买方先将货款交存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开户银行转告卖方，卖方按合同和信用证规定的户银行转告卖方，卖方按合同和信用证规定的条款发货，银行代买方付款。条款发货，银行代买方付款。n三、库存现金的收付与清查三、库存现

7、金的收付与清查n1、库存现金的收付、库存现金的收付n2、库存现金的清查、库存现金的清查n库存现金清查的会计处理：库存现金清查的会计处理：n（1）库存现金清查中发现现金短款：）库存现金清查中发现现金短款：n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n 贷：库存现金贷：库存现金n待查明原因后再将其转入有关科目：待查明原因后再将其转入有关科目：n 借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款(某人）某人）n或借：其他应收款或借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款n或借或借: :管理费用管理费用现金短缺现金短缺n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流

8、动财产损溢待处理流动财产损溢n（2）库存现金清查中发现现金长款：）库存现金清查中发现现金长款：n 借：库存现金借：库存现金n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n待查明原因后再将其转入有关科目：待查明原因后再将其转入有关科目：n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢n 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（某人）应付现金溢余（某人）n或贷：营业外收入或贷：营业外收入现金溢余现金溢余n四、银行存款收付与核对四、银行存款收付与核对n1、银行存款的收付、银行存款的收付n2、银行存款的核对、银行存款的核对n（1）未达账项的概

9、念）未达账项的概念n（2）银行存款余额调节表的编制）银行存款余额调节表的编制n五、其他货币资金五、其他货币资金n1、其他货币资金的性质和范围、其他货币资金的性质和范围n2、其他货币资金收付、其他货币资金收付第二节第二节 应收票据应收票据n一、应收票据概述一、应收票据概述n 1、应收票据的性质与分类、应收票据的性质与分类n（1）应收票据的性质）应收票据的性质n（2）应收票据的分类）应收票据的分类n 2、应收票据的入账价值、应收票据的入账价值n 企业收到的商业汇票以票据面值入账。企业收到的商业汇票以票据面值入账。n 3、应收票据到期日的确定、应收票据到期日的确定n二、应收票据的取得二、应收票据的取

10、得n三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息n带息票据到期前，企业应于会计期末确认当期带息票据到期前，企业应于会计期末确认当期应收利息。应收利息。n借：应收利息（生效日至会计期末的利息）借：应收利息（生效日至会计期末的利息）n 贷：财务费用贷：财务费用n四、应收票据到期四、应收票据到期n1、票据到期值的计算、票据到期值的计算n（1）不带息票据：到期值）不带息票据：到期值=面值面值n（2）带息票据：）带息票据： n 到期值到期值=面值面值+应收票据利息应收票据利息 n应收票据利息应收票据利息=面值面值利率利率期限期限n （注意期限的表示）（注意期限的表示）n2、到期收到票款的账务处理

11、（带息应收票据）、到期收到票款的账务处理（带息应收票据）n借借:银行存款银行存款n 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）n 应收利息（已计提的）应收利息（已计提的）n 财务费用（差额部分）财务费用（差额部分）n3、到期付款人无力支付的账务处理（带息应、到期付款人无力支付的账务处理（带息应收票据）收票据）n借：应收账款借：应收账款n 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）n借：应收利息（尚未计提的利息）借：应收利息（尚未计提的利息）n 贷：财务费用贷：财务费用n五、应收票据转让（不带追索权）五、应收票据转让（不带追索权）n1、不带息应收票据的转让、不带息应收票据的转让n借：相关科目借：相关

12、科目n 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）n2、带息应收票据的转让、带息应收票据的转让n借：应收利息（至转让日尚未计提的利息）借：应收利息（至转让日尚未计提的利息）n 贷：财务费用贷：财务费用n借：相关科目借：相关科目n 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）n 应收利息（至转让日全部利息）应收利息（至转让日全部利息）n 银行存款（差额）银行存款（差额）n六、应收票据贴现六、应收票据贴现n1、贴现款的计算、贴现款的计算n贴现款贴现款=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息n贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360 n2、不带追索权的应收票据贴现（带息票据）、不

13、带追索权的应收票据贴现（带息票据）n借：银行存款（贴现款）借：银行存款（贴现款）n 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）n 应收利息（已计提的）应收利息（已计提的）n 财务费用（差额）财务费用（差额）n3、带追索权的应收票据贴现（带息票据）、带追索权的应收票据贴现（带息票据）n借：银行存款（贴现款）借：银行存款（贴现款）n 贷：短期借款（贴现款）贷：短期借款（贴现款）n若票据到期，付款人足额支付给贴现银行则若票据到期，付款人足额支付给贴现银行则n 借借:短期借款（贴现款）短期借款（贴现款）n 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）n 应收利息（已计提的）应收利息（已计提的）n 借或贷：财

14、务费用（差额）借或贷：财务费用（差额）n若票据到期，付款人未足额支付给贴现银行则若票据到期，付款人未足额支付给贴现银行则n 借借:短期借款（贴现款）短期借款（贴现款）n 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） n 应收利息（已计提的）应收利息（已计提的）n 借或贷：财务费用（差额）借或贷：财务费用（差额）n 借：应收账款（付款人未付银行的金额）借：应收账款（付款人未付银行的金额）n 贷：银行存款（或短期借款）贷：银行存款（或短期借款）第三节第三节 应收账款应收账款n一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围n二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值n通常，应收账款按买卖双方成交时的

15、实际发生通常，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账。额入账。n（一）商业折扣（一）商业折扣n应收账款的入账价值是商业报价扣除商业折扣应收账款的入账价值是商业报价扣除商业折扣后的实际成交价格。后的实际成交价格。n（二）现金折扣（二）现金折扣n1 1、概念、概念n2 2、表示方法、表示方法n3 3、账务处理、账务处理n销货时：销货时：n借：应收账款（总价）借：应收账款（总价）n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n收到货款时：收到货款时：n借：银行存款（实际收到价款）借：银行存款（实际收到价款）n 财务费用（差额）财务费用（差额）n

16、 贷贷: :应收账款（总价）应收账款（总价）n三、坏账三、坏账n（一）坏账及确认条件（一）坏账及确认条件n1、概念、概念n2、坏账的确认条件、坏账的确认条件n（二）坏账核算方法（二）坏账核算方法n1、直接转销法、直接转销法n（1）概念）概念n（2）账务处理）账务处理n实际发生坏账时：实际发生坏账时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：应收账款贷：应收账款n若已确认的坏账又部分或全部收回时：若已确认的坏账又部分或全部收回时：n借：应收账款借：应收账款n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款n（3）优缺点）优缺点n2、备抵法、备抵法n（1）概

17、念）概念n（2）估计坏账损失的主要方法）估计坏账损失的主要方法n第一种方法第一种方法:余额百分比法余额百分比法n1）余额百分比法的概念）余额百分比法的概念n2）采用余额百分比法的账务处理）采用余额百分比法的账务处理n首次计提坏账准备时：首次计提坏账准备时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备（应收账款余额贷：坏账准备（应收账款余额计提比例）计提比例）n实际发生坏账时：实际发生坏账时：n借：坏账准备（实际发生的坏账金额）借：坏账准备（实际发生的坏账金额）n 贷：应收账款贷：应收账款n若已经确认的坏账又收回时：若已经确认的坏账又收回时：n借：应收账款借：应收账款n 贷：坏账准备贷：坏

18、账准备n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款n会计期末估计的坏账准备数额与会计期末估计的坏账准备数额与“坏账准备坏账准备”科目的余额有差异时，应对科目的余额有差异时，应对“坏账准备坏账准备”科目科目的余额进行调整，使调整后的的余额进行调整，使调整后的“坏账准备坏账准备”科科目的贷方余额与估计的坏账准备数额一致。目的贷方余额与估计的坏账准备数额一致。n第一种情况：调整前第一种情况：调整前“坏账准备坏账准备”科目为借方科目为借方余额时：余额时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备（本期估计坏账准备数额贷：坏账准备（本期估计坏账准备数额+借借n 方余额）方余额）n第二种

19、情况：调整前第二种情况：调整前“坏账准备坏账准备”科目为贷方科目为贷方余额时：余额时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备（本期估计坏账准备数额贷：坏账准备（本期估计坏账准备数额-贷贷n 方余额）方余额） n第三种情况：调整前第三种情况：调整前“坏账准备坏账准备”科目为贷方科目为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账准余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账准备数额时：备数额时：n借：坏账准备借：坏账准备n 贷：资产减值损失（贷方余额贷：资产减值损失（贷方余额-本期估计坏本期估计坏n 账准备数额）账准备数额）n第二种方法：账龄分析法（了解）第二种方法：账龄分析法（了解）n（3）

20、优点）优点 第二章第二章 存货存货第一节第一节 存货概述存货概述n一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类n1、存货的性质、存货的性质n2、存货的分类、存货的分类n二、存货的范围二、存货的范围n1、企业存货的范围、企业存货的范围n法定所有权归属企业的一切存货，都应作为企法定所有权归属企业的一切存货，都应作为企业的存货。业的存货。n2、企业存货主要包括的内容、企业存货主要包括的内容第二节第二节 存货入账价值的确定存货入账价值的确定n一、存货初始计量基础一、存货初始计量基础n选用历史成本作为存货的初始计量基础，即存选用历史成本作为存货的初始计量基础，即存货应当以其成本作为入账价值。货应当以其成本作

21、为入账价值。n二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定n存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。具体应根据存货不同的取得来源确定。具体应根据存货不同的取得来源确定。n1、外购存货的入账价值、外购存货的入账价值n外购存货以其采购成本入账。外购存货以其采购成本入账。n采购成本包括购货价格，相关税费，以及运输采购成本包括购货价格，相关税费，以及运输费、装卸费、保险费、包装费、中途的仓储费、费、装卸费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等其他费用。其他费用。n（1）购货价格）购货价

22、格n 即购买价款，不包括按规定可以抵扣的增值即购买价款，不包括按规定可以抵扣的增值税。税。n（2）相关税费）相关税费n包括一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增包括一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额、小规模纳税人购进货物支付的值税进项税额、小规模纳税人购进货物支付的增值税、消费税、进口关税等。增值税、消费税、进口关税等。n2、自制存货入账价值、自制存货入账价值n以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。入账。第三节第三节 原材料原材料n一、原材料的核算方法一、原材料的核算方法n根据根据“原材料原材料”科目记录的价格不同，原材料科目记录的价

23、格不同，原材料的核算方法有两种：一是按实际成本记录；二的核算方法有两种：一是按实际成本记录；二是按计划成本记录。是按计划成本记录。n二、二、“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录n“原材料原材料”科目按实际成本记录时，原材料的科目按实际成本记录时，原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。该科收入、发出及结存都按其实际成本计价。该科目用以核算企业库存的各种原材料的实际成本。目用以核算企业库存的各种原材料的实际成本。n（一）外购原材料（一）外购原材料n外埠进货时的有关账务处理：外埠进货时的有关账务处理：n1、结算凭证到达同时将材料验收入库、结算凭证到达同时将材料验收入库n 借：原

24、材料借：原材料n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷贷 ：银行存款或应付票据等：银行存款或应付票据等n2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库n 借：在途物资借：在途物资n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款或应付票据等贷：银行存款或应付票据等n收到材料入库时收到材料入库时n借：原材料借：原材料n 贷：在途物资贷：在途物资n3、材料先验收入库，结算凭证后到达、材料先验收入库，结算凭证后到达n先暂不做账，待结算凭证到达后，按结算凭证先暂不做账，待结算凭证到达后，按结算凭证到达并同时将材料验收入库的情况处理。到

25、达并同时将材料验收入库的情况处理。n若会计期末仍有已入库而未付款的材料，应将若会计期末仍有已入库而未付款的材料，应将其估计入账，下月初再以红字分录冲回。账务其估计入账，下月初再以红字分录冲回。账务处理如下：处理如下：n会计期末会计期末 n借：原材料借：原材料n 贷：应付账款贷：应付账款n下月初下月初 n 借：原材料借：原材料 n 贷：应付账款贷：应付账款 n下月结算凭证到达下月结算凭证到达 n借：原材料借：原材料n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷贷 ：银行存款或应付票据等：银行存款或应付票据等n（二）委托加工原材料（二）委托加工原材料n拨付加工材料的实际成本

26、、支付的加工费积极拨付加工材料的实际成本、支付的加工费积极运输材料的运费等共同构成加工原材料的实际运输材料的运费等共同构成加工原材料的实际成本。成本。n拨付加工材料拨付加工材料n借：委托加工物资借：委托加工物资某加工厂某加工厂n 贷：原材料贷：原材料某材料某材料n以现金支付运费以现金支付运费n借：委托加工物资借：委托加工物资某加工厂某加工厂 n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：库存现金贷：库存现金n以银行存款支付全部的加工费以银行存款支付全部的加工费n借：委托加工物资借：委托加工物资某加工厂某加工厂 n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项

27、税额）n 贷：银行存款贷：银行存款n收到加工材料验收入库收到加工材料验收入库n借：原材料借：原材料某某材料某某材料n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资某加工厂某加工厂n（三）发出原材料实际成本的计算与结转（三）发出原材料实际成本的计算与结转n发出材料实际成本应按一定的存货计价方法计发出材料实际成本应按一定的存货计价方法计算确定。算确定。n借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用 n 销售费用销售费用n 委托加工物资委托加工物资n 贷：原材料贷：原材料第四节第四节 存货清查存货清查n企业应定期或不定期的进行存货盘点。企业应定期或不定期的进行存货盘点。n一、存货盘盈一、存货

28、盘盈n1、概念、概念n存货实际结存数大于账面结存数即存货盘盈。存货实际结存数大于账面结存数即存货盘盈。n2、账务处理、账务处理n（1）发生存货盘盈：）发生存货盘盈： n借：原材料或库存商品等（重置成本）借：原材料或库存商品等（重置成本）n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n（2）经批准：）经批准：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n 贷：相关科目贷：相关科目n二、存货盘亏和毁损二、存货盘亏和毁损n1、概念、概念n存货实际结存数小于账面结存数即存货盘亏。存货实际结存数小于账面结存数即存货盘亏。n2、账务处理、账务处理

29、n（1）发生存货盘亏和毁损：）发生存货盘亏和毁损：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n 贷：原材料或库存商品等（实际成本）贷：原材料或库存商品等（实际成本）n注意：企业发生的非正常损失的存货进项税额注意：企业发生的非正常损失的存货进项税额不得从销项税额中抵扣。账务处理如下：不得从销项税额中抵扣。账务处理如下：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n 贷：原材料或库存商品等贷：原材料或库存商品等n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转n 出）出） n（2）经批准）经批准n属于合理盘亏的属于合理盘亏

30、的n借：管理费用借：管理费用 n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n属于一般经营性损失的，扣除残料价值以及属于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余净可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余净损失，经批准可以作为管理费用列支。损失，经批准可以作为管理费用列支。n借：原材料或库存商品（残料价值）借：原材料或库存商品（残料价值）n 其他应收款其他应收款 （保险人过失人赔偿金额）（保险人过失人赔偿金额）n 管理费用（差额）管理费用（差额）n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n属于自然灾害损

31、失、管理不善造成货物被盗、属于自然灾害损失、管理不善造成货物被盗、发生变质等损失以及其他非正常损失的，扣除发生变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作可收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为营业外支出处理。为营业外支出处理。n借：原材料或库存商品（残料价值）借：原材料或库存商品（残料价值）n 其他应收款其他应收款 （保险人过失人赔偿金额）（保险人过失人赔偿金额）n 营业外支出（差额）营业外支出（差额）n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第五节第五节 存货期末计价存货期末计价n一、存货期末计价原则一、存货期末计价原则n

32、存货期末计价是指会计期末对存货价值的存货期末计价是指会计期末对存货价值的重新重新计量。计量。n1、原则、原则n在会计期末即资产负债表日，存货应按成本与在会计期末即资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值孰低计量。n2、相关概念、相关概念n（1）存货成本）存货成本n是指期末存货的实际成本。是指期末存货的实际成本。n（2）可变现净值）可变现净值n是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。及相关税费后的金额。n（3）成本与可变现净值孰低）成本与可

33、变现净值孰低n是指对存货按成本与可变现净值两者之中较低是指对存货按成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即期末存货的成本低于其可变者计价的方法。即期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。价。n二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定n1、原则、原则n企业以确凿证据为基础计算确定存货的可变现企业以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。净值。n2、不同存货可变现净值的确定、不同存货可变现净值的确定n（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接

34、）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货用于出售的存货n可变现净值可变现净值=存货的估计售价存货的估计售价估计的销售费估计的销售费用以及相关税费用以及相关税费n（2）需要经过加工的材料存货）需要经过加工的材料存货n用该材料生产的产成品的可变现净值大于成用该材料生产的产成品的可变现净值大于成n本，该材料应按成本计量本，该材料应按成本计量 （即使该材料的成（即使该材料的成本高于其市场价格）。因为该材料生产的最终本高于其市场价格）。因为该材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。产品此时并没有发生价值减损。n用该材料生产的产成品的可变现净值小于成用该材料生产的产成品的可变现净值小于成本，则

35、该材料应按成本与可变现净值孰低计量。本，则该材料应按成本与可变现净值孰低计量。n材料的可变现净值材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的该材料所生产的产成品的估计售价估计售价至完工时估计将要发生的成本至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费估计的销售费用以及相关税费n例例1：2008年年12月月31日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料-A材料的账面价值为材料的账面价值为150万元，市场购买价格万元，市场购买价格n总额为总额为140万元，假设不发生其他购买费用，万元，假设不发生其他购买费用，用用A材料生产的产成品材料生产的产成品-B型机器的可变现净值型机器的可变现净值高于成本。确

36、定高于成本。确定2008年年12月月31日日A材料的价材料的价值。值。n例例2：2008年年12越越31日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料-C材料的账面价值（成本）为材料的账面价值（成本）为60万元，市场购万元，市场购买价格总额为买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费万元，假设不发生其他购买费用，由于用，由于C材料生产的材料生产的D型机器市场销售价格型机器市场销售价格总额由总额由150万元下降为万元下降为135万元，但其生产成万元，但其生产成本仍为本仍为140万元，将万元，将C材料加工成材料加工成D型机器尚型机器尚需投入需投入80万元，估计销售费用及税金为万元，估计销售费用及税金为5

37、万元。万元。确定确定2008年年12月月31日日C材料的价值。材料的价值。nD型机器的可变现净值型机器的可变现净值=135-5=130万元其万元其成本成本140万元万元n故故C材料应按成本与可变现净值孰低计量。材料应按成本与可变现净值孰低计量。nC材料可变现净值材料可变现净值=135-80-5=50万元其成万元其成本本60万元万元n故故C材料应按材料应按50万元列示在万元列示在2008年年12月月31日日资产负债表的存货项目中。资产负债表的存货项目中。n（3） 为执行销售合同或劳务合同而持有的为执行销售合同或劳务合同而持有的直接用于出售的存货即有合同存货直接用于出售的存货即有合同存货n可变现净

38、值可变现净值=合同价合同价估计销售费用以估计销售费用以及及相关相关n 税费税费n持有的直接用于出售的存货数量多于合同的持有的直接用于出售的存货数量多于合同的订货数量即部分有合同订货数量即部分有合同n有合同存货可变现净值计算同有合同存货可变现净值计算同n无合同存货可变现净值无合同存货可变现净值= =一般销售价估计销一般销售价估计销售费用以及相关税费售费用以及相关税费n持有的直接用于出售的存货无销售合同或劳持有的直接用于出售的存货无销售合同或劳务合同即无合同存货务合同即无合同存货n可变现净值可变现净值= =一般销售价估计销售费用以及一般销售价估计销售费用以及相关税费相关税费n三、存货跌价准备的核算

39、三、存货跌价准备的核算n1、存货跌价准备的计提、存货跌价准备的计提n资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。的，企业应当计提存货跌价准备。n资产负债表日，存货跌价准备期末余额资产负债表日，存货跌价准备期末余额=成本成本可变现净值可变现净值n（1）计算的存货跌价准备期末余额已提数，）计算的存货跌价准备期末余额已提数，应补提应补提n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：存货跌价准备（补提金额）贷：存货跌价准备（补提金额）n（2）计算的存货跌价准备期末余额已提数，）计算的存货跌价准备期末余额已提数，应冲销应冲销n 借：存货跌价

40、准备（冲销金额）借：存货跌价准备（冲销金额）n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n2、存货跌价准备的结转、存货跌价准备的结转n企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售，企业在结转销售成本的同时，应存货已销售，企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，即销售存货结转对其已计提的存货跌价准备，即销售存货以账面价值计量。以账面价值计量。n借：主营业务成本借：主营业务成本n 存货跌价准备存货跌价准备n 贷：库存商品贷：库存商品n例：例：2009年甲公司库存年甲公司库存A机器机器5台，每台成本台，每台成本为为5000元，已计提的存货跌价准

41、备为元，已计提的存货跌价准备为6000元，元，2010年甲将这年甲将这5台机器全部以每台台机器全部以每台6000n元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这用及税金的影响，甲公司应将这5台机器已计台机器已计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。予以结转。n借：主营业务成本借：主营业务成本 19000n 存货跌价准备存货跌价准备 6000n 贷：库存商品贷：库存商品-A机器机器 25000 第三章第三章 长期股权投资长期股权投资第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述n一、长

42、期股权投资的性质一、长期股权投资的性质n长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。业务上相关联的企业。n二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系n按照投资企业对被投资企业的影响程度不同，按照投资企业对被投资企业的影响程度不同，投资企业与被投资企业的关系可分为以下几种投资企业与被投资企业的关系可分为以下几种类型：类型：n1、控制（母公司与子公司）、控制（母公司与

43、子公司）n2、共同控制（投资企业与其合营企业）、共同控制（投资企业与其合营企业）n3、重大影响（投资企业与其联营企业）、重大影响（投资企业与其联营企业）n4、无重大影响、无重大影响n三、长期股权投资的核算内容三、长期股权投资的核算内容n1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资权益性投资即对子公司的投资即对子公司的投资n2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资资单位实施共同控制的权益性投资即对合营即对合营企业的投资企业的投资n3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影、企业持有的能够

44、对被投资单位施加重大影响的权益性投资响的权益性投资即对联营企业的投资即对联营企业的投资n4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。值不能可靠计量的权益性投资。第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法n一、成本法的概念及其适用范围一、成本法的概念及其适用范围n1、概念、概念n成本法是指投资按成本计价的方法。成本法是指投资按成本计价的方法。n2、适用范围、适用范围n（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的）投资企业能够对被投资单位实施

45、控制的长期股权投资。长期股权投资。n（2）投资企业对被投资单位不具共同控制或）投资企业对被投资单位不具共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。价值不能可靠计量的长期股权投资。n二、成本法的会计处理二、成本法的会计处理n1、（、（1）初始投资时按初始投资成本计价。）初始投资时按初始投资成本计价。n （2）追加或收回投资应当调整长期股权投）追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。n2、当被投资单位宣告分派现金股利时，投资、当被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发

46、放的现金企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利，确认当期投资收益。股利，确认当期投资收益。n借借:应收股利应收股利n 贷：投资收益贷：投资收益n收到现金股利时收到现金股利时n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收股利贷：应收股利n例（例（1）甲公司）甲公司2008年年1月月1日，以日，以150万元万元 购入购入A公司公司10%的股权，并准备长期持有。的股权，并准备长期持有。n （2）A公司公司2008年年3月月1日宣告分派现金股日宣告分派现金股利利100万元。万元。n （3）A公司公司2008年实现净利润年实现净利润500万元。万元。n （4）A公司公司2009年年3月月2日宣告分派现金股

47、日宣告分派现金股利利700万元万元 。n要求：确认甲公司有关长期股权投资的会计分要求：确认甲公司有关长期股权投资的会计分录。录。n（1）甲公司取得投资时：）甲公司取得投资时：n借：长期股权投资借：长期股权投资-A公司公司 150n 贷：银行存款贷：银行存款 150n（2）A公司公司2008年年3月月1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利100万元时：万元时：n借：应收股利借：应收股利 10n 贷：投资收益贷：投资收益 10n实际收到现金股利时：实际收到现金股利时：n借借:银行存款银行存款 10n 贷：应收股利贷：应收股利 10n（3）A公司公司2008年实现净利润年实现净利润500万元时，万元

48、时，甲公司不作会计处理。甲公司不作会计处理。n（4）A公司公司2009年年3月月2日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利700万元时：万元时：n借：应收股利借：应收股利 70 贷：投资收益贷：投资收益 70 n实际收到现金股利时：实际收到现金股利时：n借：银行存款借：银行存款 70n 贷：应收股利贷：应收股利 70 第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法n一、权益法的概念及适用范围一、权益法的概念及适用范围n1、概念、概念n是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益期间根据投资企业享有被投资单位

49、所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。n2、特点、特点n长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。投资单位所有者权益份额的变动而调整。n3、适用范围、适用范围n投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。响的长期股权投资，应采用权益法核算。n二、权益法的会计处理二、权益法的会计处理n1、取得投资时、取得投资时n初始投资成本按被投资企业可辨认净资产公允初始投资成本按被投资企业可辨认净资产公允价值和

50、持股比例进行调整。价值和持股比例进行调整。n（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资）长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。n（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资）长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资成本。整长期

51、股权投资成本。n借：长期股权投资借：长期股权投资成本（差额部分）成本（差额部分）n 贷：营业外收入贷：营业外收入n例：甲公司例：甲公司2009年年1月月1日，以日，以860万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2009年年1月月1日日C公司可辨认净资产的公允价公司可辨认净资产的公允价值为值为2000万元，款项已以银行存款支付。请万元，款项已以银行存款支付。请做出甲公司相关的会计分录。做出甲公司相关的会计分录。n借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司成本成本 860n 贷：银行存款贷：银行存款 860n假定甲公司假定甲公司2009年年1

52、月月1日，以日，以760万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2009年年1月月1日日C公司可辨认净资产的公允价公司可辨认净资产的公允价值为值为2000万元，款项已以银行存款支付。请万元，款项已以银行存款支付。请做出甲公司相关的会计分录。做出甲公司相关的会计分录。n借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司成本成本 760n 贷：银行存款贷：银行存款 760n借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司成本成本 40n 贷：营业外收入贷：营业外收入 40n2、被投资单位所有者权益的变动、被投资单位所有者权益的变动n（1）被投资单位实现净利润

53、时，应当按照应享）被投资单位实现净利润时，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资收益并调整增加长期股权投资的账面确认投资收益并调整增加长期股权投资的账面价值。价值。n借：长期股权投资借：长期股权投资某公司某公司损益调整损益调整n 贷：投资收益（被投资单位实现的净利润贷：投资收益（被投资单位实现的净利润n 持股比例）持股比例）n（2）被投资单位宣告分派现金股利时，投资企）被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应分得的现金股利，调整减少长期股权投业按应分得的现金股利，调整减少长期股权投资的账面价值。资的账面价值。n借：应收股利借：应收

54、股利（被投资单位宣告分派的现金股利（被投资单位宣告分派的现金股利投资企业持股比例）投资企业持股比例）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某公司某公司损益调整损益调整n实际收到分派的现金股利时：实际收到分派的现金股利时：n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收股利贷：应收股利n（3）当被投资单位发生亏损时，投资企业应）当被投资单位发生亏损时，投资企业应按持股比例计算确认应分担的份额，调整减少按持股比例计算确认应分担的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。资损失。n借：投资收益借：投资收益（被投资单位发生的净亏损（被投资单位发生的净亏损

55、持股比例）持股比例）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某公司某公司损益调整损益调整n（4）被投资单位资本公积的变动）被投资单位资本公积的变动n被投资单位资本公积增加或减少时，投资企业被投资单位资本公积增加或减少时，投资企业应按享有的份额（被投资单位资本公积的增加应按享有的份额（被投资单位资本公积的增加或减少数或减少数持股比例）持股比例） ，调整增加或减少长，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。n增加时增加时:n借：长期股权投资借：长期股权投资某公司某公司其他权益变动其他权益变动n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积

56、n减少时：减少时：n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某公司某公司其他权益变动其他权益变动n处置长期股权投资时：处置长期股权投资时：n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积n 贷：投资收益贷：投资收益n或做相反分录。或做相反分录。n注意：注意：权益法下投资企业调整长期股权投资的权益法下投资企业调整长期股权投资的账面价值，仅仅发生在被投资单位账面价值，仅仅发生在被投资单位所有者权益所有者权益总额发生增加变动总额发生增加变动时，被投资单位所有者权益时，被投资单位所有者权益只发生内部结构变动时，投资企业不需做会计只发生内部结构变动时，投资企

57、业不需做会计处理。如：提取法定盈余公积，分派股票股利。处理。如：提取法定盈余公积，分派股票股利。n例：（例：（1）甲公司）甲公司2008年年7月月1日，以日，以900万万元购入元购入B公司公司20%的普通股份，对的普通股份，对B公司有重公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2008年年7月月1日日B公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为4000万元。万元。n（2）2008年年B公司实现净利润公司实现净利润600万元，股万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积东大会批准利润分配方案，提取盈余公积90万万元，分派现金股利元，分派现金股利100

58、万元。万元。n（3）2009年年B公司实现净利润公司实现净利润800万元，股万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120万元，分派现金股利万元，分派现金股利300万元。万元。n（4）2009年年12月月31日，日，B公司因持有的可公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公n积积150万元。万元。n（5）2009年年9月月5日，甲公司转让对日，甲公司转让对B公司的公司的全部投资，实得价款全部投资，实得价款1200万元。万元。n要求：编制甲公司上述有关投资业务的会计分要求：编制甲公司上述有关投资业务的会计

59、分录。录。n（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资B公司公司成本成本 900n 贷：银行存款贷：银行存款 900n（2）甲公司应确认的投资收益）甲公司应确认的投资收益n =6006/1220%=60（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司损益调整损益调整 60n 贷：投资收益贷：投资收益 60n（3）n借：应收股利借：应收股利 20n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司损益调整损益调整 20n借：银行存款借：银行存款 20n 贷：应收股利贷：应收股利 20n（4）n借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司损益调整损益调整 160n 贷：投资收益贷：投资收益 16

60、0n（5）n借：应收股利借：应收股利 60n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司损益调整损益调整 60n借：银行存款借：银行存款 60n 贷：应收股利贷：应收股利 60n（6）n借：长期股权投资借：长期股权投资-B公司公司-其他权益变动其他权益变动 30n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 30n（7）n借：银行存款借：银行存款 1200n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-B公司公司-成本成本 900n 长期股权投资长期股权投资B公司公司损益调整损益调整 140n 长期股权投资长期股权投资-B公司公司-其他权益变动其他权益变动 30n 投资收益投资收益 130n同时同