存货核算——计划成本分解创新

1、计计 划划 成成 本本 法法一、计划成本法核算一、计划成本法核算二、账户设置二、账户设置三、会计处理三、会计处理四、习题补充四、习题补充一、计划成本法核算一、计划成本法核算 存货成本计价方法n通常来讲，存货发出时有两种成本计价通常来讲，存货发出时有两种成本计价方式：实际成本计价法和计划成本计价方式：实际成本计价法和计划成本计价法。前者又包括先进先出法、后进先出法。前者又包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等五种计价方法，后者包括计别计价法等五种计价方法，后者包括计划成本法、毛利率法和零售价法。划成本法、毛利率法和零售价法。 实实

2、际际 成成 本本 法法n存货按实际成本核算的特点是：从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 计计 划划 成成 本本 法法n计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多 的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。采用计

3、划成本计价适用于：计划成本资料核算比较健全准确，成本计划管理核算有一定基础。 计划成本法的特点计划成本法的特点n存货采用计划成本法核算，有利于简化财务会计处理工作，有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用。计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业财务核算的规范性、真实性以及反映的财务状况、经营成果、现金流量是否真实。 计划成本法的作用计划成本法的作用n一是通过计划价格指导采购，通过分析实际成本与计划成本的差异，控制采购成本。虽然在市场经济下，物资价格波动较大，但从预算管理的角度来讲，计划成本法依然可以发挥其作用。 n二是简化核算

4、，减少工作量。一个大型企业，材料物资种类繁多，进出货频繁，使用实际成本法核算，即便是借助现在的微机管理，依然是很麻烦的。因此计划成本法的采用和企业的性质没有什么关系，更多的是与企业的规模有关。 计划成本法核算的优点计划成本法核算的优点n有利于考核采购部门的工作成绩； n有利于加强对存货的管理和监督； n有利于考核耗用材料部门的工作成绩； n有利于简化会计处理手续。 二、账户设置二、账户设置原材料原材料n本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 材料采购材料采购n材料采购是指企业单位采用计划成

5、本发进行材料采购是指企业单位采用计划成本发进行材料日常核算而购入的材料采购成本。材料日常核算而购入的材料采购成本。借方登记外购材料等存货的实际成本，贷方登记入库材料等存货的计划成本。期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 n“在途物资”科目用于按实际成本进行会计核算的企业。n“材料采购”科目用于按计划成本进行会计核算的企业。材料成本差异材料成本差异n 材料成本差异又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。n 本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异，贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，

6、表示库存材料的超支差异；如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异。n 在材料日常收发按计划价格计价时，需要设置“材料成本差异”科目，作为材料科目的调整科目。科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。发出耗用材料所应负担的成本差异，应从本科目的贷方转入各有关生产费用科目。n 实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。三、会计处理三、会计处理购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”：借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

7、（或应付账款、应付票据等）入库：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理结转差异：n材料成本差异额材料成本差异额=采购材料的实际成本采购材料的实际成本-采购材料采购材料的计划成本的计划成本n月末将本月采购的材料入库，同时要结转差异，大于0，超支差异；小于0，节约差异。n超支差异会计分录：借：材料成本差异（超支差异额） 贷：材料采购（超支差异额）n节约差异会计分录：借：材料采购（节约差异额） 贷：材料成本差异（节约差异额）购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理发出材料计划成本的结转发出材料计划成本的结转月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编

8、制下述分录：借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料（计划成本）结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。公式为：n 材料成本差异率材料成本差异率=（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+本月收入本月收入材料成本差异）材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本（月初结存材料的计划成本+本月收入本月收入材料的计划成本）材料的计划成本）n 发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本*材料成本差异率材料成本差异率n 发出材料的实际成本发出材料的实际成本

9、=发出材料的计划成本发出材料的计划成本+发出材料发出材料应负担的材料成本差异应负担的材料成本差异 =发出材料的计划成本发出材料的计划成本+发出材料的计划成本发出材料的计划成本*材料成本差异率材料成本差异率 =发出材料的计划成本发出材料的计划成本*（1+材料成本差异率）材料成本差异率）n 结存材料的实际成本结存材料的实际成本=结存材料的计划成本结存材料的计划成本+结存材料结存材料应负担的材料成本差异应负担的材料成本差异发出材料计划成本的结转发出材料计划成本的结转会计处理会计处理 n如果是超支差异，其会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：材料成本

10、差异n如果是节约差异，编制相反的会计分录：借：材料成本差异 贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等四、习题补充四、习题补充1）A公司购入材料一批，取得增值税专用发票公司购入材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为上注明价款为100 000元，增值税额为元，增值税额为17000元，材料已验收入库，货款从银行支付。该批元，材料已验收入库，货款从银行支付。该批原材料的计划成本为原材料的计划成本为102 000元。元。借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117 000 借：原材料 102 000 贷：材料采购 102 0

11、00借：材料采购 2 000 贷：材料成本差异 2 0002）A公司本月的公司本月的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”上列示原材料的情况上列示原材料的情况如下：生产如下：生产A产品领用产品领用50 000元，生产元，生产B产品领用产品领用40 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用4 000元，公司管理部门领用元，公司管理部门领用2 000元，销售部门领用元，销售部门领用2 000元，本月原材料的成本差异元，本月原材料的成本差异率为率为-2%。借：生产成本A产品 50 000 B产品 40 000 制造费用 4 000 管理费用 2 000 销售费用 2 000 贷：原材料 98 000

12、借：材料成本差异 1 960 贷：生产成本A产品 1 000 B产品 800 制造费用 80 管理费用 40 销售费用 403）企业购入）企业购入A材料材料1000公斤，单价公斤，单价12元，增值元，增值税税2040元，发生运杂费元，发生运杂费350元。结算凭证已收元。结算凭证已收到，货款、运杂费和增值税通过银行支付，材到，货款、运杂费和增值税通过银行支付，材料按计划成本验收入库，无短缺，每公斤计划料按计划成本验收入库，无短缺，每公斤计划单价单价11元。编制支付相关款项、验收入库和结元。编制支付相关款项、验收入库和结转差异的会计分录。转差异的会计分录。借：材料采购 12 350应交税费应交增值

13、税（进项税额）2 040 贷：银行存款 14 390借：原材料 11 000 贷：材料采购 11 000借：材料成本差异 1 350 贷：材料采购 1 3504）某企业为一般纳税企业，采用计划成本进行原材料的核）某企业为一般纳税企业，采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：算，有关资料如下：2009年年6月月1日，原材料账面计划成本为日，原材料账面计划成本为1 000 000元，元，材料成本差异的借方余额为材料成本差异的借方余额为20 000元。元。6月月4日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的原材料价款为原材料价款为200 000元，增值

14、税为元，增值税为34 000元，外地运元，外地运费为费为20 000元，按照税法的有关规定，运费可按元，按照税法的有关规定，运费可按7%的比的比例计算增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付。例计算增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付。上述材料的计划成本为上述材料的计划成本为220 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。6月月30日，领用材料的计划成本为日，领用材料的计划成本为800 000元，其中：生元，其中：生产产品领用产产品领用500 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用80 000元，元，厂部管理部门领用厂部管理部门领用20 000元，在建工程领用元，在建工程

15、领用200 000元。元。6月月30日，购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发日，购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为划成本为70 000元。元。要求：要求：编制有关的会计分录。编制有关的会计分录。 计算分摊计算分摊6月份的材料成本差异。月份的材料成本差异。 6月月4日，购进原材料：日，购进原材料：借：材料采购 218 600 200000+20000*（1-7%） 应交税费应交增值税（进项税额）35400 （34000+20000*7%） 贷：银行存款 254 000上述材料入库时：上述材料入库时：借：原材料 220 000 贷：材料采购 218 600 材料成本差异 1 400本月领用材料时：本月领用材料时：借：生产成本 500 00