模块1,会计总论实训分解

1、第一章第一章 总论总论本章以理解为主本章以理解为主第一节第一节 会计概述会计概述第二节第二节 会计基本假设会计基本假设第三节第三节 会计基础会计基础第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求第一节第一节 会计概述会计概述一、会计的概念和特征一、会计的概念和特征二、会计的基本职能二、会计的基本职能三、会计对象和会计核算的具体内容三、会计对象和会计核算的具体内容一、会计的概念和特征一、会计的概念和特征（一）会计的概念（一）会计的概念u 会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，以凭证为依据，用一系列专门的技术为主要目标，以凭证为依据，用一系

2、列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。息的一种经济管理活动。u 简单地说，会计是以简单地说，会计是以货币货币为为主要主要计量单位，计量单位，反映反映和和监督监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的基本职能二、会计的基本职能u 会计的基本职能包括会计的基本职能包括会计核算会计核算（基础）和（基础）和会计监督会计监督（质保）（质保） ，会计还有，会计还有预测经济前景、参于经济决策、预

3、测经济前景、参于经济决策、 评价经营业绩评价经营业绩的职能。的职能。 u 会计核算是会计的首要职能，它是以货币为主要计会计核算是会计的首要职能，它是以货币为主要计量单位，通过量单位，通过确认、记录、计量和报告确认、记录、计量和报告等环节，将特定等环节，将特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。提供会计信息的功能。u 三种计量方式：实物计量、劳动计量、货币计量。三种计量方式：实物计量、劳动计量、货币计量。货币计量作为一般等价物能综合反映各种经济情况。货币计量作为一般等价物能综合反映各种经济情况。u 会计监督，指会计人

4、员根据国家的财经政策、会计会计监督，指会计人员根据国家的财经政策、会计法规和企业的管理制度，利用会计信息，对会计主体经法规和企业的管理制度，利用会计信息，对会计主体经济活动进行的控制活动。目的是确保经济活动的真实性济活动进行的控制活动。目的是确保经济活动的真实性、合法性和合理性。分为事前、事中和事后监督。、合法性和合理性。分为事前、事中和事后监督。3.四柱清册u 在中国唐代中期的官厅会计核算中，已有了在中国唐代中期的官厅会计核算中，已有了“四四柱柱”基本名目的运用，所谓基本名目的运用，所谓“四柱四柱”指旧管、新收、指旧管、新收、开除、实在（见在）：旧管开除、实在（见在）：旧管+新收新收-开除开

5、除=实在实在u “旧管旧管” 即即 “期初余额（或上期结存）期初余额（或上期结存）”u “新收新收” 即即 “本期增加额本期增加额”u “开除开除” 即即 “本期减少额本期减少额”u “实在实在” 即即 “期末余额期末余额”。 u 四柱平衡公式：旧管四柱平衡公式：旧管+新收新收=开除开除+见在见在u 四柱差额平衡公式：新收开除四柱差额平衡公式：新收开除=见在旧管见在旧管4.会计核算职能的内容u 会计核算职能是指以货币为主要计量单位，会计核算职能是指以货币为主要计量单位，通过通过确认、记录、计量、报告确认、记录、计量、报告，对特定主体的，对特定主体的经济活动进行经济活动进行记账、算账、报账记账、

6、算账、报账，为各有关方，为各有关方面提供会计信息的职能。面提供会计信息的职能。 会计核算的内容是会计对象，具体表现为各会计核算的内容是会计对象，具体表现为各种各样的经济业务，种各样的经济业务，1985 年颁布的年颁布的会计法会计法和和2000年修订后的年修订后的会计法会计法将其归纳为七类：将其归纳为七类：款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付。 款项包括库存现金、银行存款以及其他视同现金款项包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。有价证用卡存款、信用证存款和各种备用金等。有价

7、证券包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。券包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。 这二者是流动性（变现能力）最强的资产。这二者是流动性（变现能力）最强的资产。*会计核算的具体内容会计核算的具体内容财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用。财物指单位的财产物资。财物指单位的财产物资，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产以及厂房、机器设备在产品、库存商品等流动资产以及厂房、机器设备、设施、运输工具等固定资产。、设施、运输工具等固定资产。债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算。 债权债权是企业收取款项的权利。

8、主要包括是企业收取款项的权利。主要包括应收票据、应收票据、应收账款、应收账款、预付账款预付账款和其他应收款等。和其他应收款等。 债务债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的资产或劳务等偿付的现时义务现时义务。 债务债务主要包括主要包括应付票据、应付账款、应付票据、应付账款、预收账款预收账款、应、应付职工薪酬、应交税费、短期借款和长期借款付职工薪酬、应交税费、短期借款和长期借款等。等。会计核算的具体内容会计核算的具体内容资本的增减资本的增减 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。一会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。一般情况下，

9、企业的实收资本应固定不变，不得随般情况下，企业的实收资本应固定不变，不得随意增减。意增减。 在符合一定条件下，企业增加资本主要有三个途在符合一定条件下，企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资；资本公积转增资径：接受投资者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。本；盈余公积转增资本。 企业减少资本的主要途径是退还投资者投资。企业减少资本的主要途径是退还投资者投资。 公司增资和减资，不仅应进行及时的会计核算，公司增资和减资，不仅应进行及时的会计核算，还应向原登记机关输变更登记。还应向原登记机关输变更登记。会计核算的具体内容会计核算的具体内容收入、支出、费用、成本的计算收入、支出、费用

10、、成本的计算 收入、费用是企业日常活动形成的收入、费用是企业日常活动形成的，收入包括销售，收入包括销售商品、提供劳务等取得的收入。费用是为了取得收商品、提供劳务等取得的收入。费用是为了取得收入而发生的资源耗费，包括营业成本和期间费用。入而发生的资源耗费，包括营业成本和期间费用。 利得、损失是企业非日常活动形成的利得、损失是企业非日常活动形成的，利得一般包，利得一般包括政府补贴、处置固定资产或转让无形资产所有权括政府补贴、处置固定资产或转让无形资产所有权等取得的收益，损失包括自然灾害等造成的损失、等取得的收益，损失包括自然灾害等造成的损失、处置固定资产或转让无形资产所有权等损失。处置固定资产或转

11、让无形资产所有权等损失。 支出支出包括购买原材料、固定资产、无形资产、对外包括购买原材料、固定资产、无形资产、对外投资、职工薪酬的支出。投资、职工薪酬的支出。 成本成本包括直接材料、直接人工、制造费用等。包括直接材料、直接人工、制造费用等。会计核算的具体内容会计核算的具体内容财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理 财务成果指企业在一定会计期间通过生产经营活动财务成果指企业在一定会计期间通过生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。亏损弥

12、补等。财产清楚财产清楚 保护财产的安全完整也是会计核算的重要任务之一保护财产的安全完整也是会计核算的重要任务之一。为了保证账实相符，企业要定期或不定期进行财。为了保证账实相符，企业要定期或不定期进行财产清查。财产清查一般包括对财产物资、现金的实产清查。财产清查一般包括对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核查比对。地盘点和对银行存款、债权债务的核查比对。会计核算的具体内容会计核算的具体内容 会计信息质量会计信息质量要求是对要求是对企业财务报告企业财务报告中所提中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有中所

13、提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性、重要性、谨慎性和及时性等。等。 5.会计信息的质量要求会计信息的质量要求 会计方法包括会计方法包括会计核算、会计分析、会计核算、会计分析、会计监督会计监督、会计预测、会计控制和、会计预测、会计控制和 会计决策等六种具体方法。会计决策等六种具体方法。 6.会计方法会计方法会计核算方法主要包括会计核算方法主要包括: 设置会计科目及账户设置会计科目及账户 复式记账复式记账 填制和审核凭证填制

14、和审核凭证 登记账簿登记账簿 成本计算成本计算 财产清查财产清查 编制财务会计报告编制财务会计报告7.会计核算方法的应用程序会计核算方法的应用程序会计的特点主要是会计核算的特点：会计的特点主要是会计核算的特点：以货币作为主要的计量尺度以货币作为主要的计量尺度 尽管有时会计也要运用实物量度和劳动量度作为尽管有时会计也要运用实物量度和劳动量度作为辅助量度，但是货币量度始终是会计最基本的、辅助量度，但是货币量度始终是会计最基本的、统一的、主要的计量尺度。统一的、主要的计量尺度。以凭证为依据以凭证为依据 会计的任何记录和计量都必须以会计凭证为依据会计的任何记录和计量都必须以会计凭证为依据，这就使会计信

15、息具有真实性和可验证性。，这就使会计信息具有真实性和可验证性。 只有只有经过审核无误的原始凭证（凭据）才能据以编制经过审核无误的原始凭证（凭据）才能据以编制记账凭证，登记账簿进行加工处理。这一特征也记账凭证，登记账簿进行加工处理。这一特征也是其他经济管理活动所不具备的。是其他经济管理活动所不具备的。具有连续性、系统性、全面性和综合性具有连续性、系统性、全面性和综合性8.会计的特点会计的特点真实、准确、完整地记录各项经济业务；真实、准确、完整地记录各项经济业务；维护国家的财政制度与财务制度；维护国家的财政制度与财务制度；保护社会主义公共财产；保护社会主义公共财产；分析、考核计划与预算的执行情况；

16、分析、考核计划与预算的执行情况；预测经济前景，参与经济决策，提高经济效益。预测经济前景，参与经济决策，提高经济效益。 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第二十二条对会计机第二十二条对会计机构、会计人员的主要职责作了明确规定：构、会计人员的主要职责作了明确规定：进行会进行会计核算；实行会计监督；撰写办理会计事务的具计核算；实行会计监督；撰写办理会计事务的具体办法；参与拟订经济计划、业务计划，考核分体办法；参与拟订经济计划、业务计划，考核分析预算、财务计划的执行情况；办理其他会计事析预算、财务计划的执行情况；办理其他会计事务务。这是对会计基本任务的法律规范。这是对会计基本任务的法律规范。9.

17、会计的任务会计的任务1.权责发生制权责发生制 又称应收应付制、又称应收应付制、应计制应计制，是指以权责发生为基，是指以权责发生为基础确定本期收入、费用及债权和债务，而不是以础确定本期收入、费用及债权和债务，而不是以款项实际收付作为记账基础。款项实际收付作为记账基础。 凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账。付，均作为本期的收入和费用入账。 我国我国企业会计准则企业会计准则规定，规定，企业企业会计的确认、会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。计量和报告应当以权责发生制为基础。 10.会计核算的基础会计核算的基础

18、权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制2.收付实现制收付实现制 又称现金收付制、又称现金收付制、现金制现金制，是指会计对各项收入，是指会计对各项收入和费用的确认是以款项的实际收付为标准。和费用的确认是以款项的实际收付为标准。 凡是本期实际收到款项的收入和支付款项的费用凡是本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账。入和费用入账。 目前，我国目前，我国行政单位行政单位会计采用收付实现制，会计采用收付实现制，事业事业单位单位会计会计除经营业务除经营业务可以采用权责发生制可以采用权责发生制外外，其，其他

19、大部分业务采用收付实现制。他大部分业务采用收付实现制。10.会计核算的基础会计核算的基础 权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制10.会计核算的基础会计核算的基础表表1-1 两种会计基础下收入和费用的确认两种会计基础下收入和费用的确认业务类型业务类型权责发生制权责发生制是否确认是否确认当期收入当期收入收付实现制收付实现制是否确认是否确认当期收入当期收入销售已实现，销货款已收到销售已实现，销货款已收到确认确认确认确认销售已实现，销货款未收到销售已实现，销货款未收到确认确认不确认不确认计提当期借款利息费用计提当期借款利息费用确认确认不确认不确认支付前期已计提的借款利息支付前期已计提的借款利息

20、不确认不确认确认确认预付下期租金费用预付下期租金费用不确认不确认确认确认扩展阅读扩展阅读 在实际工作中，企业会计确认、计量和报告并在实际工作中，企业会计确认、计量和报告并非绝对只能采用权责发生制。当某项经济业务的发非绝对只能采用权责发生制。当某项经济业务的发生金额很小，对企业经营成果基本没有影响的情况生金额很小，对企业经营成果基本没有影响的情况下，为简化核算，可采用收付实现制。下，为简化核算，可采用收付实现制。 例如，某企业例如，某企业1月份订全年报刊一份，金额月份订全年报刊一份，金额360元。元。该项业务，按照权责发生制基础处理，每月应计费该项业务，按照权责发生制基础处理，每月应计费用用30

21、元，每月均需对该项业务进行处理；若按收付元，每月均需对该项业务进行处理；若按收付实现制基础处理，支付报刊费当月，即可将实现制基础处理，支付报刊费当月，即可将360元元全部计入费用，其他月份不再处理该项业务。全部计入费用，其他月份不再处理该项业务。10.会计核算的基础会计核算的基础 权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制1、会计主体、会计主体2、持续经营、持续经营3、会计分期、会计分期4、货币计量、货币计量11.会计核算的基本前提会计核算的基本前提 即会计基本假设即会计基本假设1.会计主体会计主体：是指会计人员所核算和监督的：是指会计人员所核算和监督的特定单位特定单位，是会计核算和监督的，

22、是会计核算和监督的空间范围空间范围。 会计主体可以是一个企业，也可以是若干企业组织会计主体可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司，还可以是企业的一个分部。起来的集团公司，还可以是企业的一个分部。 会计主体确定了会计核算所处的立场。会计核算必会计主体确定了会计核算所处的立场。会计核算必须站在本企业角度观察所发生的经济业务。须站在本企业角度观察所发生的经济业务。 例如，企业股东的经济交易属于企业股东主体的经例如，企业股东的经济交易属于企业股东主体的经济事项，不应纳入企业会计核算的范围；但是企业济事项，不应纳入企业会计核算的范围；但是企业股东投入到企业的资本或企业向股东发放的股利，股东投

23、入到企业的资本或企业向股东发放的股利，则属于企业会计主体的经济事项。则属于企业会计主体的经济事项。11.会计核算的基本前提会计核算的基本前提 即会计基本假设即会计基本假设2.持续经营持续经营：指在可预见的未来，企业将按当前的规：指在可预见的未来，企业将按当前的规模的状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模模的状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。削减业务。 持续经营意味着会计主体将按照既定用途使用资产持续经营意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员可以在，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员可以在此基础上选择会计原则和方法。否则，资产的评估此基础上

24、选择会计原则和方法。否则，资产的评估、费用在受益期的分配、负债按期偿还，以及所有、费用在受益期的分配、负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果将无法确认。当企业在持续经营者权益和经营成果将无法确认。当企业在持续经营假设下，就可以假定固定资产会在持续经营过程中假设下，就可以假定固定资产会在持续经营过程中发挥作用，可以根据历史成本进行记录，并按历史发挥作用，可以根据历史成本进行记录，并按历史成本分摊到各会计期间。成本分摊到各会计期间。11.会计核算的基本前提会计核算的基本前提 即会计基本假设即会计基本假设3.会计分期会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。它是会动划分为一个个连续的