第6章中国的关税制度

1、第六章第六章 中国的关税制度中国的关税制度SEBA 2007 FALL1 基本内容： 中国关税制度的演变 中国的海关规则与海关估价 中国进出口税费的征收 中国的原产地制度SEBA 2007 FALL2中国关税制度的演变中国关税制度的演变 19491978年的关税制度 19791992年的关税制度 1993入世前的关税改革 入世至今的关税调整SEBA 2007 FALL3中国的海关税则和海关估价中国的海关税则和海关估价 海关税则（关税税则）：一国根据国家的关税政策制定的，通过立法程序公布实施的，按货物的不同类别排列的关税税率表。 海关税则主要由两部分构成：关税税率表（Schedule of Du

2、ty Rates）和适用关税税率表的说明与规则。 关税税率表是海关税则的主要内容，分为商品分类目录（Nomenclature of Goods）和税率栏目（Column of Duty Rates）两部分。 商品分类目录： 商品名称及编码协调制度 税率栏目： 单式税则、复式税则、自主税则、协定税则SEBA 2007 FALL4 中国现行的海关税则制度 进口税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率和税率的适用原则 出口税率出口税则商品分类也和进口税则一样采用协调制度的商品分类目录，但只列出有税的商品名称和编码及其出口关税率。出口税率设一栏。为鼓励出口，税则中大部分税目未订

3、有出口税率，凡不订出口税率的货物不征出口税。SEBA 2007 FALL5 海关估价海关估价 海关估价是指海关为征收关税，确定进口货物完税价格的程序。海关估价是进出口贸易中的重要环节，正确地审定进出口商品的完税价格是征收关税的前提。进口商申报的价格不是进口货物的完税价格，只有该价格被海关接受，才能成为完税价格。 进口货物的完税价格： 海关应在最大限度内以进口货物的成交价格作为货物的完税价格. 如果买卖双方之间有特殊关系，经海关审定这一特殊关系没有对成交价格产生影响，或者进口货物的收货人可以证明申报价格与市场上的相同或类似货物的成交价格相近，那么海关就应该接受该申报价格。 其他情况SEBA 20

4、07 FALL6 出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。A. 出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。 B. 出口关税不计入完税价格。 C. 出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次估定该货物的完税价格。SEBA 2007 FALL7中国进出口税费的征收中国进出口税费的征收进出口关税的计算进出口关税的计算进口关税的规定：1.进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物

5、的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。2.纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。3.进出口货物的成交价格以及有关费用以外币计价的，以中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币计算完税价格；以基准汇率币种以外的外币计价的，按照国家有关规定套算为人民币计算完税价格。适用汇率的日期由海关总署规定。SEBA 2007 FALL8进口关税的计算 基本公式：进口关税税额=完税价格进口关税税率 进口税款缴纳形式为人民币 完税价格金额计算到元

6、为止，元以下四舍五入 一票货物的关税税额在人民币10元以下的免税 进口货五的成交价格：因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。SEBA 2007 FALL9CIF例:某公司从日本进口钢铁制品100 000千克，其成交价格为CIF天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币元(买入价),100美元=857.18人民币元(卖出价) ,钢铁制品进口关税税率为15%。求进口关税税额。税款计算如下：（1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。外汇买卖中间价100美元=（847

7、.26+857.18）2=852.22人民币元完税价格=125 0008.5222=1 065 275人民币元（2）计算关税税款即：1 065 275元人民币15%=159 791.25人民币元SEBA 2007 FALL10FOB、CFRFOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款 例:国内某公司向美国购买轿车10辆，成交价格为FOB纽约120000美元，实际支付的运费5000美元，保险费800美元。已知该货物的进口税率为43.8%，外汇汇率为1美元=8.2元人民币。求进口关税税额。 (1)确定货物的完税价格 CIF=FOB+

8、I（保险费）+F（运费）； CIF价格=120000+5000+800=125800美元 (2)根据汇率适用原则将外币计算为人民币 1258008.2=1031560（元） (3)计算应该征收的税款 进口关税税额进口货物完税价格进口关税税率 =103156043.8% =451823.28（元）SEBA 2007 FALL11 3.从量计算进口关税： 计算公式：进口关税税额货物进口数量从量税税额 例:国内某公司从日本购进柯达胶卷50400卷（规格135/36的胶卷，1卷=0.05775平方米/卷），成交价格为CIF境内某口岸10.00港元/每卷，外汇汇率1港币=1.1人民币，计算进口关税。（胶

9、卷进口最惠国税率为155元/平方米） (1)确定货物的实际进口数量 504000.05775=2910.6（平方米）(2)按照公式计算应该征收的税款进口关税税额货物进口数量从量税税额 =2910.6155=451143（元）SEBA 2007 FALL12复合税计算进口关税复合关税=从量关税+从价关税例：某电视台进口两台日本产电视摄像机，价格为CIFUSD13000，海关填发税款缴款书之日人民币对美元买卖中间价是USD100=RMB827.71，求关税税额.（1）确定完税价格USD13000 827.71100=107602.3Y元107602元（2）确定适用税率摄像机归入税则号8525.30

10、90，日本是WTO的缔约方，适用最惠国税率，每台价格低于或等于5000美元的，适用从价税，税率35%；每台价格高于5000美元的，其税率是每台13280元的从量税，加上3%的从价税。因此，必须首先计算单价：USD13000 2=USD6500单价高于5000美元，故应使用复合税（3）计算从量部分关税13280 元2=26560元（4）计算从价部分关税107602元3%=3228.06元（5）计算全部应征关税26560+3228.06=29788.06元SEBA 2007 FALL13出口关税的计算出口关税的计算 出口货物的完税价格等于FOB价格扣除出口关税后的价格作为应税价格。 出口关税税款的

11、基本计算公式如下： 出口关税税额=完税价格出口关税税率 完税价格=FOB价（1+出口关税税率） 出口货物以FOB条件成交的，可按上述两个公式直接计算出税款；如出口货物以其他贸易术语成交，需先将货价折算成FOB价，再计算税款。SEBA 2007 FALL14例:某公司出口到香港甲苯4500桶，每桶净重100公斤，毛重102公斤，每公吨售价CFR香港7 610港币，甲苯出口税率30%,已知申报运费为每公吨850人民币元，税款缴纳证填发之日的外汇牌价为：1港元=1.1266元人民币,求应征出口税额多少？税款计算如下:(1)将CFR货价折算成人民币价：7610港币元1.1266450公吨=385804

12、1.70元(2)运费=850人民币元459公吨=390150人民币元(运费以毛重计)。（3）完税价格：FOB价=CFR价F(运费)=3858041.70390150 =3467891完税价格=FOB价（1+出口关税税率=3467891.790（1+30%）=2667609人民币元（4）该批货物的出口关税税额为： 2667609人民币元30%=800282.70人民币元SEBA 2007 FALL15进口环节税的计算进口环节税的计算 消费税消费税中国实行从价定率办法计算进口消费税，计税价格由进口货物（成本加运保费）价格（即关税完税价格）加关税税额组成。中国消费税采用价内税的计税方法，因此，计税价

13、格组成中包括消费税税额。 组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1消费税税率） 从价计征的消费税税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格消费税税率SEBA 2007 FALL16 例：某公司进口货物一批，经过海关审核其成交价格为CIF境内某口岸12800美元，外汇汇率1美元=8.3元人民币，折合人民币106240元。已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率17%，求消费税税额。 (1)确定货物的进口关税完税价=106240元 (2)货物的进口关税税额=10624020%=2248元(3)消费税组成计税价格 =（关税完税价关税税额）（1消费税率） =（106240

14、+2248）（1-17%） =153600（元） (4)计算应征消费税税额=15360017%=26112（元）SEBA 2007 FALL17 增值税增值税按照中华人民共和国增值税暂行条例的规定，增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关征收。纳税人出口货物，税率为零。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。 组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 增值税税额计算公式： 应纳税额=组成计税价格增值税税率 SEBA 2007 FALL18例：某公司从英国进口货物一批，经过海关审核其成交价格为1200美元，外汇汇率1美元=8.3元人民币，折合

15、人民币9960元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。计算应征增值税税额。 1.确定货物的进口关税完税价=9960元2.计算货物的进口关税税额=996012%=1195.2元3.确定货物的消费税税额消费税税额=（关税完税价关税税额）（1消费税率）消费税税率 =（9960+1195.2）（1-10%）10%=1239.5元4.按照公式计算增值税组成计税价格增值税组成计税价格（关税完税价关税税额消费税税额） =9960+1195.2+1239.5=12395元5.计算应征增值税额：1239517%=2107.15元 SEBA 2007 FALL19中国的原产地制

16、度中国的原产地制度 原产地规则：是指任一国家、国家集团或地区为确定货物原产地而实施的法律、规章和普遍适用的行政命令。简言之，是确定货物原产地的法规。货物的原产地被形象地称为商品的经济国籍，原产地规则在国际贸易中具有重要作用。 基本要素：制订原则、适用范围、原产地标准、运输规则、证书要求、监管程序、主管机构等 应用范畴：贸易统计、差别关税的计征、地区经济一体化的互惠措施、进口配额的管理、反倾销（反补贴）诉案的审理、原产地标记的监管、政府采购中货物的原产地判定、.涉及濒危动植物的保护SEBA 2007 FALL20 原产地规则种类：原产地规则按适用范畴分为优惠性原产地规则和非优惠性原产地规则。一般

17、来讲，非优惠性原产地规则是在最惠国待遇下普遍适用的确定进出口货物原产地的规则。符合非优惠原产地规则的货物的进口，实施适用于最惠国待遇的关税水平，没有特殊优惠。优惠原产地规则则用于判定进口货物是否原产于属于享受优惠的国家或地区，确定其是否可以享受关税等优惠待遇，一般用于区域自由贸易协定和其他双边及多边贸易优惠安排。享受关税优惠的原产地规则一般要比非优惠原产地规则严格得多，各个自由贸易协定概莫能外。SEBA 2007 FALL21原产地标准原产地标准是原产地规则的核心。一般将货物分为两类：完全原产和含有进口成分的产品。完全原产（Wholly obtained）产品一般是指在一国生长、开采、收获或利

18、用该国自然出产的原料在该国加工制成的产品。即使含有微小的进口原料（如家具的土光蜡）也将视为部分原产产品。对在公海捕捞而得的水产，有的国家的原产地规则甚至对捕渔船的船籍和登记国还有限制。由此可见，“完全原产”的界定是十分严格的。 含有进口成分的产品。在长期的国际贸易实践中，逐渐演化成以最后一个发生“实质性改变”的国家作为多国产品“国籍”的原则。“实质性改变（Substantial transformation）”一般是指，这种改变形成了一种完全不同的“新”产品，并有一个完全不同的名称、特征和用途。 但“实质性改变”原则较为笼统、不易操作。因此，大多数国家在对实质性改变标准作出具体解释时通常采用税目改变、增值百分比及加工工序三个标准。 SEBA 2007 FALL22常见的原产地证书 1.一般原产地证书：出口国根据一定的原产地规则签发的证明货物原产地的证明