成本第二次讨论

1、第二次成本会计讨论案例一资料一：某火力发电厂除生产电力外还生产一部分热力。生产技术过程资料一：某火力发电厂除生产电力外还生产一部分热力。生产技术过程不能间断，没有在产品和半成品。火力发电是利用燃料燃烧所产生的不能间断，没有在产品和半成品。火力发电是利用燃料燃烧所产生的高热，是锅炉里的水变成蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，借以带动发电高热，是锅炉里的水变成蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，借以带动发电机转动，产生电力。因而火力发电厂一般设基本生产分厂（车间）：机转动，产生电力。因而火力发电厂一般设基本生产分厂（车间）：（1 1）燃料分厂；（）燃料分厂；（2 2）锅炉分厂；（）锅炉分厂；（3 3）汽机分厂；（）

2、汽机分厂；（4 4）电气分厂。）电气分厂。由于产电兼供热，）汽机分厂还划分两个部分，即电力化部分和热力由于产电兼供热，）汽机分厂还划分两个部分，即电力化部分和热力化部分。此外，还设有机械修配等辅助生产分厂和企业管理部门。化部分。此外，还设有机械修配等辅助生产分厂和企业管理部门。资料二：某钢铁厂设有炼铁、炼钢和轧钢三个基本生产车间。炼铁车间资料二：某钢铁厂设有炼铁、炼钢和轧钢三个基本生产车间。炼铁车间生产三种生铁：炼钢生铁、铸造生铁和锰铁。其中炼钢生铁全部供应生产三种生铁：炼钢生铁、铸造生铁和锰铁。其中炼钢生铁全部供应本厂炼钢耗用；铸造生铁和锰铁和全部外销。炼钢车间生产高碳和低本厂炼钢耗用；铸造

3、生铁和锰铁和全部外销。炼钢车间生产高碳和低碳两种钢锭，全部供应本厂轧钢车间轧制钢材：高碳钢轧制盘条，低碳两种钢锭，全部供应本厂轧钢车间轧制钢材：高碳钢轧制盘条，低碳钢轧制圆钢。此外，该厂还设有供水和供电等辅助生产车间和企业碳钢轧制圆钢。此外，该厂还设有供水和供电等辅助生产车间和企业管理部门。管理部门。要求：结合上述两厂情况，分别分析说明两厂在成本核算中所应该采用要求：结合上述两厂情况，分别分析说明两厂在成本核算中所应该采用的的成本计算方法成本计算方法，并阐述该方法核算的特点。，并阐述该方法核算的特点。1 1、品种法、品种法（1）定义以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。（2）成本对象品

4、种法的成本计算对象为：产品品种。实际工作中，可以将“品种法”之下的成本对象变通应用为：产品类别、产品品种、产品品种规格。（3）计算方法及要点品种法在实际工作中的应用要点为：以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单；成本计算期一般采用“会计期间”； 以“品种”为对象归集和分配费用；以“品种”为主要对象进行成本分析。（4） 适用范围品种法适合于大批大量、单步骤生产的企业。如、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。2 2、分批法、分批法（1）定义以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。（2）成本对象分批法是一种很广义的成本计算方法，在实际工作中，有“批号”、“批次”的定义。可以按照下列

5、方式确定成本对象：产品品种、存货核算中分批实际计价法下的“批”、生产批次、制药等企业的产品“批号”、客户订单即按照客户订单计算成本的方法、其他企业需要并自定义的“批”（3）计算方法及要点分批法在实际工作中的应用要点为：以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。成本计算期一般采用“自，工期”，一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。（4）适用范围单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业因而也称“订单法”3 3、分步法、分步法 （1）定义以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。 （2）成本对象分

6、步法下的“步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式，分步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”含义：部门即计算考核“部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心，上述情况的随意组合 （3）计算方法及要点较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核算一般有如下要点：按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。 （）适用范围

7、：大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本；、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。、分类法、分类法（1）定义以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。（2）成本对象分类法的成本对象为产品“类”，在实际工作中，可以定义为：产品自然类别、管理需要的产品类别。（3）计算方法及要点分类法下成本核算的方法要点，可概括如下：以“产品类”为成本计算对象，开设成本计算单；“产品类”的成本计算方法同于“品种”；某“类产品”的成本计算出来后，按照下列方法再分配到具体品种，以计算品种的成本；类中选定某产品为“标准产品”；定义其他产品与标准产品的换算系

8、统；按照换算系统之比例将“类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。（4）适用范围分类法适合于产品品种规格繁多，并且可以按照一定的标准进行分类的企业。如：鞋厂、轧钢厂等。5 5、ABCABC成本法成本法从70年代开始，在一些发达国家开始研究作业成本法（ABC法），现在，已经被很多国家采用。它是一种将制造费用等间接费用不按传统的（以车间为费用归集和分配对象）方法，而是以“作业”为费用归集和分配的方法，它能够更加合理地分配间接费用，使成本的计算更加合理。由于它只是间接费用的一种分配方法，因此，企业实际上还要结合其他基本核算方法共同使用。因此根据上述的适用范围来看因此根据上述的适用范围来看: 资料

9、一的资料一的火力发电厂火力发电厂应该用应该用品种法品种法； 资料二的资料二的钢铁厂钢铁厂要用要用分步法分步法。品种法的特点是品种法的特点是( (最基本的成本计算方法最基本的成本计算方法):): 1 1 成本计算对象是产品品种。成本计算对象是产品品种。 2 2 成本计算期成本计算期 ，一般是定期（如每月月末）计算它的平均成本。，一般是定期（如每月月末）计算它的平均成本。 3 3 费用在完工产品与在产品之间进行分配费用在完工产品与在产品之间进行分配分步法特点：分步法特点： 1 1、成本计算对象：各种产品的生产步骤，因此，应按照产品的生产、成本计算对象：各种产品的生产步骤，因此，应按照产品的生产步骤

10、设立产品成本明细帐。步骤设立产品成本明细帐。 2 2、费用在完工产品与在产品之间的分配。、费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，与会计周期一致，而与生产周期不成本计算一般都是按月定期的进行，与会计周期一致，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。 3 3、各步骤之间有成本结转问题。、各步骤之间有成本结转问题。案例二资料：某企业有资料：某企业有3 3个基本生产车间，每一个生产车间为一个步个

11、基本生产车间，每一个生产车间为一个步骤，生产成本明细账按车间设置。第一车间生产甲半成品，骤，生产成本明细账按车间设置。第一车间生产甲半成品，第二车间将甲半成品继续加工为乙半成品，第三车间将乙半第二车间将甲半成品继续加工为乙半成品，第三车间将乙半成品继续加工为丙产成品。半成品不经过自制半成品库。原成品继续加工为丙产成品。半成品不经过自制半成品库。原材料在生产开始一次投入。各车间完工产品和月末在产品之材料在生产开始一次投入。各车间完工产品和月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法。该企业间费用的分配采用约当产量比例法。该企业200X200X年年7 7月份各月份各车间有关产量资料如下表所示。车间有

12、关产量资料如下表所示。产量记录表产量记录表 单位：件单位：件 项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间第三车间第三车间月初在产品月初在产品200200120120100100本月投入或上步骤转入本月投入或上步骤转入600600700700600600本月完工转出数量本月完工转出数量700700600600650650月末在产品数量月末在产品数量1001002202205050月末在产品完工程度（月末在产品完工程度（% %）404050506060按本企业生产特点和成本管理要求。成本核算制度规定采用平行结转分按本企业生产特点和成本管理要求。成本核算制度规定采用平行结转分步法计算产品成本，用约当产

13、量比例法将生产费用在完工产品和月末步法计算产品成本，用约当产量比例法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配。根据所给资料，成本核算人员小李首先确认月末在在产品之间分配。根据所给资料，成本核算人员小李首先确认月末在产品约当产量：因原材料在生产开始时一次投入，分配原材料费用时，产品约当产量：因原材料在生产开始时一次投入，分配原材料费用时，按完工产品和月末在产品的实际数量配；分配各车间直接人工和制造按完工产品和月末在产品的实际数量配；分配各车间直接人工和制造费用时，需要按照完工产品实际数量与月末在产品的约当产量计算分费用时，需要按照完工产品实际数量与月末在产品的约当产量计算分配。配。小李对各车间月

14、末在产品约当产量的具体计算如下：小李对各车间月末在产品约当产量的具体计算如下： 第一车间第一车间 100100* *40%=4040%=40（件）（件） 第二车间第二车间 220220* *50%=11050%=110（件）（件） 第三车间第三车间 5050* *60%=3060%=30（件）（件） 然后他根据有关资料，进行各步骤生产费用的纵向配，计算然后他根据有关资料，进行各步骤生产费用的纵向配，计算丙产成品完工总成本和单位成本。对于计算出的约当产量他觉得有问丙产成品完工总成本和单位成本。对于计算出的约当产量他觉得有问题，但一时又找不出错误的症结，于是向小丁请教。题，但一时又找不出错误的症结

15、，于是向小丁请教。要求：根据上述资料分析小李的计算是否正确？如果不正确，请给出正要求：根据上述资料分析小李的计算是否正确？如果不正确，请给出正确答案。确答案。 不正确，小李只考虑了期末的在产品的约当产量不正确，小李只考虑了期末的在产品的约当产量月末在产品约当产量月末在产品约当产量= =月末在产品结存数月末在产品结存数* *在产品加工程度在产品加工程度第一车间：第一车间：直接材料的约当总产量：直接材料的约当总产量：100+220+50+220+650=1240100+220+50+220+650=1240（件）（件）工费的约当总产量：工费的约当总产量：100100* *40%+220+50+22

16、0+650=11840%+220+50+220+650=118（件）（件）第二车间：直接材料、工费的约当总产量：第二车间：直接材料、工费的约当总产量：22022050%+50+650=81050%+50+650=810（件）（件）第三车间：直接材料、工费的约当总产量：第三车间：直接材料、工费的约当总产量：505060%+650=68060%+650=680（件）（件）资料：甬兴公司是一家家具制造企业，生产多种规格的家居资料：甬兴公司是一家家具制造企业，生产多种规格的家居产品，产品，按照客户订单要求分批组织生产按照客户订单要求分批组织生产。各种产品均需经。各种产品均需经过两个步骤加工过两个步骤加

17、工, ,第一车间为加工车间第一车间为加工车间, ,第二车间为装配车第二车间为装配车间。间。本月生产的本月生产的601601号和号和701701号订单的有关资料如下号订单的有关资料如下: :（1 1）批号）批号601601生产甲产品；生产甲产品；6 6月底第一车间在产品月底第一车间在产品1010台（台（6 6月月份投产）；份投产）；7 7月月2020日全部完工入库；月末两车间均无日全部完工入库；月末两车间均无601601号号甲产品在产品。甲产品在产品。（2 2）批号）批号701701生产乙产品；生产乙产品；6 6月底无在产品，月底无在产品，7 7月份投产月份投产8 8台，台，7 7月底月底3 3

18、台完工入库台完工入库, ,剩余剩余5 5台为第一车间在产品（平均完工台为第一车间在产品（平均完工程度程度40%40%）。）。生产生产601601号和号和701701号的直接材料均在各车间开始生产时一次投号的直接材料均在各车间开始生产时一次投入，直接人工费用和制造费用在加工过程中陆续发生。入，直接人工费用和制造费用在加工过程中陆续发生。甬甬兴公司采用分批法计算产品成本兴公司采用分批法计算产品成本，各车间的直接人工费用各车间的直接人工费用和制造费用按实际加工工时在各批产品之间进行分配和制造费用按实际加工工时在各批产品之间进行分配，各，各批产品的生产费用采用约当产量法在完工产品（或半成品）批产品的生

19、产费用采用约当产量法在完工产品（或半成品）和在产品之间进行分配。和在产品之间进行分配。7 7月份有关成本核算的资料如下月份有关成本核算的资料如下: : 案例三案例三v（1）直接材料费用（单位:“元”）批号批号第一车间第一车间第二车间第二车间合计合计601601号（甲产号（甲产品）品）24000240002400024000701701号（乙产号（乙产品）品）672006720028800288009600096000（2 2）实际加工工时）实际加工工时各车间除加工各车间除加工601601号、号、701701号订单外号订单外, ,还加工其他批别产品。还加工其他批别产品。7 7月份实际加月份实际加

20、工工时资料如下表所示（单位工工时资料如下表所示（单位: :小时）小时）: :批号批号第一车间第一车间第二车间第二车间601601号（甲产品）号（甲产品）3000300026002600701701号（乙产品）号（乙产品）4000400028002800其它批别产品其它批别产品3000300026002600合计合计100001000080008000（3）直接人工费用第一车间发生直接人工费用100000元，第二车间发生直接人工费用72000元。（4）制造费用第一车间发生制造费用80000元，第二车间发生制造费用56000元。（5）601号订单月初在产品成本（单位:元）项目项目直接材料直接材料直

21、接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本5600056000140001400015200152008520085200其中其中: :第一车间第一车间5600056000140001400015200152008520085200第二车间第二车间0 00 00 00 0要求要求: :（1 1）根据企业的实际情况选择合适的成本计算方法，并说）根据企业的实际情况选择合适的成本计算方法，并说明原因。明原因。（2 2）计算各种费用分配率，设计编制各种费用分配表。）计算各种费用分配率，设计编制各种费用分配表。（3 3）设计和填列）设计和填列601601号和号和701701号订单

22、的产品成本计算单，计号订单的产品成本计算单，计算两种产品的总成本与单位成本。算两种产品的总成本与单位成本。 （1 1）根据企业的实际情况选择合适的成本计算方法，）根据企业的实际情况选择合适的成本计算方法，并说明原因。并说明原因。 甬兴公司是一家家具制造企业，生产多种规格的家居产品，按照客户订单要求分批组织生产。各种产品均需经过两个步骤加工,第一车间为加工车间,第二车间为装配车间。 分批法适用范围单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业因而也称“订单法 采用采用分批法分批法计算计算 （2 2）计算各种费用分配率计算各种费用分配率，设计编制各种费，设计编制各种费用分配表。用分配表。 按按生产

23、工时比例生产工时比例分配：分配：直接人工费用：直接人工费用：第一车间直接人工费用分配率第一车间直接人工费用分配率= =100000100000/ /1000010000=10=10（元（元/ /时）时） 601601号直接人工费用号直接人工费用=3000=300010=3000010=30000（元）（元） 701701号直接人工费用号直接人工费用=4000=400010=4000010=40000（元）（元）第二车间直接人工费用分配率第二车间直接人工费用分配率= =7200072000/ /80008000=9=9（元（元/ /小时）小时） 601601号直接人工费用号直接人工费用=2600

24、=26009=234009=23400（元）（元） 701701号直接人工费用号直接人工费用=2800=28009=252009=25200（元）（元）批号批号第一车第一车间间第二车第二车间间601601号（甲产号（甲产品）品）3000300026002600701701号（乙产号（乙产品）品）4000400028002800其它批别产品其它批别产品 3000300026002600合计合计100001000080008000（3）直接人工费用第一车间发生直接人工费用100000元，第二车间发生直接人工费用72000元。各车间的直接人工费用和制造费用各车间的直接人工费用和制造费用按实际加工工时

25、在各批产品之间进按实际加工工时在各批产品之间进行分配行分配与直接人工费用同理与直接人工费用同理 制造费用：制造费用： 第一车间制造费用分配率第一车间制造费用分配率=80000/10000=8（元（元/小时）小时）601号制造费用号制造费用=30008=24000（元）（元）701号制造费用号制造费用=40008=32000（元）（元） 第二车间制造费用分配率第二车间制造费用分配率=56000/8000=7（元（元/小时）小时）601号制造费用号制造费用=26007=18200（元）（元） 701号制造费用号制造费用=28007=19600（元）（元）701号第一车间直接材料费用分配率号第一车间

26、直接材料费用分配率=67200/8=8400（元）（元）完工完工701号第一车间直接材料成本号第一车间直接材料成本=84003=25200（元）（元）701号第一车间直接人工费用分配率号第一车间直接人工费用分配率=40000/（3+540%）=8000（元）（元）完工完工701号第一车间直接人工成本号第一车间直接人工成本=80003=24000（元）（元）701号第一车间制造费用分配率号第一车间制造费用分配率32000/（3+540%）=6400（元）（元） 完工完工701号第一车间制造费用号第一车间制造费用=64003=19200（元）（元） 材料费用分配表材料费用分配表第一车间第一车间应借

27、账户应借账户原材料及主要材料原材料及主要材料合计合计基本生产成本基本生产成本6016017017010 067200672000 06720067200合计合计67200672006720067200 材料费用分配表材料费用分配表第二车间第二车间应借账户应借账户原材料及主要材料原材料及主要材料合计合计基本生产成本基本生产成本6016017017012400024000288002880024000240002880028800合计合计52800528005280052800 工资费用分配表工资费用分配表第一车间第一车间 单位：小时，元单位：小时，元 应借账户应借账户生产工时生产工时分配率分配率

28、金额金额基本生产成本基本生产成本60160170170130003000400040001010101030000300004000040000其他批别其他批别3000300010103000030000合计合计1000010000100000100000 第二车间第二车间 单位：小时，元单位：小时，元应借账户应借账户生产工时生产工时分配率分配率金额金额基本生产成本基本生产成本60160170170126002600280028009 99 923400234002520025200其他批别其他批别260026009 92340023400合计合计80008000720007200072000

29、/8000=9100000/10000=10 制造费用分配表制造费用分配表第一车间第一车间应借账户应借账户生产工时生产工时分配率分配率金额金额制造费用制造费用60160170170130003000400040008 88 824000240003200032000其他批别其他批别300030008 82400024000合计合计10000100008000080000 第二车间第二车间应借账户应借账户生产工时生产工时分配率分配率金额金额制造费用制造费用60160170170126002600280028007 77 718200182001960019600其他批别其他批别260026007

30、 71820018200合计合计800080005600056000v（3）设计和填列）设计和填列601号和号和701号订单的产品成本计算单，计算两种号订单的产品成本计算单，计算两种产品的总成本与单位成本。产品的总成本与单位成本。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本5600056000140001400015200152008520085200本月生产费用本月生产费用240002400053400534004220042200119600119600合计合计800008000067400674005740057400204800204800约当总

31、产量约当总产量101010101010完工产品单位成本完工产品单位成本8000800067406740574057402048020480完工产品成本完工产品成本800008000067400674005740057400204800204800月末在产品成本月末在产品成本0 00 00 00 0 产品成本计算单产品成本计算单 产品名称：产品名称：601601 产品成本计算单产品成本计算单 产品名称：产品名称：701 701 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本0 00 00 00 0本月生产费用本月生产费用9600096000652006520

32、05160051600212800212800合计合计96000960006 652052051600516002 21280012800约当总产量约当总产量8 85 55 5完工产品单位成本完工产品单位成本1200012000130401304010320103203536035360完工产品成本完工产品成本360003600039120391203096030960106080106080月末在产品成本月末在产品成本600006000026080260802064020640106720106720案例四1 1、某企业生产的甲产品由、某企业生产的甲产品由101101号和号和102102号零

33、件各一件组成。甲产品的工号零件各一件组成。甲产品的工时定额为时定额为1010小时，其所用零件在各工序种的加工工时定额如下小时，其所用零件在各工序种的加工工时定额如下: :各各工序的完工程度均为工序的完工程度均为50%50%。零件号零件号工序号工序号本工序工时定额本工序工时定额1011011 12 23 32 22 21 11021021 12 21 14 4合计合计10102 2）甲产品的月初和本月费用资料如下）甲产品的月初和本月费用资料如下：项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初费用月初费用309430941210121030703070本月费用本月费用65906590

34、13401340393039303 3）甲产品由）甲产品由101101号合号合102102号两种零件制成，其单位零件的材料号两种零件制成，其单位零件的材料费用定额：费用定额：101101号号6 6元，元，102102号号7 7元，原材料在零件投产时一元，原材料在零件投产时一次投入。次投入。 4 4）甲产品本月完工）甲产品本月完工270270台，月末在产品的盘存数量为：台，月末在产品的盘存数量为：101101号一工序号一工序150150件，二工序件，二工序100100件，三工序件，三工序200200件。件。102102号一工号一工序序400400件，二工序件，二工序2502505 5）单位工时的

35、计划工、费单价为：工资）单位工时的计划工、费单价为：工资0.50.5元，制造费用元，制造费用1.41.4元。元。 6 6）甲产品单台原材料费用定额为）甲产品单台原材料费用定额为1313元，单台工时定额为元，单台工时定额为1010小时。小时。要求：要求：1.1.月末在产品的原材料费用按定额材料费用计算；其他费用按约月末在产品的原材料费用按定额材料费用计算；其他费用按约当产量计算。当产量计算。按工序完工程度计算按工序完工程度计算：101101零件在第一工序的完工率零件在第一工序的完工率= =（2 250%50%）1010100%=10%100%=10% 在第二工序的完工率在第二工序的完工率= =（

36、2+22+250%50%）1010100%=30%100%=30% 在第三工序的完工率在第三工序的完工率= =（2+2+12+2+150%50%）1010100%=45%100%=45%102102零件在第一工序的完工率零件在第一工序的完工率= =（1 150%50%）1010100%=5%100%=5%在第二工序的完工率在第二工序的完工率= =（1+41+450%50%）1010100%=30%100%=30%按定额比例法按定额比例法：月末在产品材料费用月末在产品材料费用:450:450* *6+6506+650* *7=72507=7250按约当产量比例法按约当产量比例法：101101第一工序在产品约当产量：第一工序在产品约当产量：150150* *10%=1510%=15第二工序在产品约当产量：第二工序在产品约当产量：100100* *30%=3030%=30第三工序在产品约当产量：第三工序在产品约当产量：200200* *45%=9045%=90102102第一工序在产品约当产量：第一工序在产品约当产量：400400* *5%=205%=20第二工序在产品约当产量：第二工序在产品约当产量：250250* *30%=7530%=75月末在产品约当产量总数：月末在产品约当产量总数：15+30+90+20+75=23015+30+90+