货币资金与应收款项

1、2022-6-251 无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产及其他资产及其他资产 中级财务会计 2022-6-252资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(二二)交易性金融资产交易性金融资产 (四四)存货存货(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(

2、五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本) (二二)资本公积资本公积 (三三)盈余公积盈余公积 (四四)未分配利润未分配利润 中级财务会计 2022-6-253本章学习目标n通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：n1.明确货币资金的基本内容和有关的基本概念；明确货币资金的基本内容和有关的基本概念；n2.了解货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项了解货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有关规定；有关规定；n3.掌

3、握货币资金的核算方法掌握货币资金的核算方法；n4.掌握应收票据、掌握应收票据、应收账款及其他应收款应收账款及其他应收款的账务处的账务处理；理；n5.掌握坏账损失备抵法的核算。掌握坏账损失备抵法的核算。 中级财务会计 2022-6-254本章参考书目本章参考书目1.1.现金管理条例现金管理条例2.2.中华人民共和国票据法中华人民共和国票据法3.3.人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法4.4.支付结算办法支付结算办法2022-6-2552022-6-255小会计小会计“蚂蚁搬家蚂蚁搬家”挪用货款挪用货款5000多万元多万元.doc引例引例2022-6-2562004年年11月月10

4、日上午，北京第一中级人民法院对国家自日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计然基金委员会财务局经费管理处会计卞中卞中贪污、挪用两贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。亿元巨额公款案作出一审判决。 自诩为自诩为“国内首富国内首富”的的会计会计卞中卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。权利终身，并处没收个人全部财产。 卞中今年卞中今年42岁。岁。1995年年8月月2003年年1月，他在担任月，他在担任国家基金委综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管国家基金委综合计划局计划财务处出纳和财务局经

5、费管理处会计期间，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、理处会计期间，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款进账单等手段贪污公款126237万元，另外还将公款万元，另外还将公款199933万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述两家公司的营利活动。于上述两家公司的营利活动。1995年年8月，卞中伙同当月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋（捕前时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋（捕前系国家基金委财务局经费管理处副

6、处长），私自将公款系国家基金委财务局经费管理处副处长），私自将公款1000万元人民币存入中国农村发展信托投资公司，并以万元人民币存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。行营利活动。通过进一步追查通过进一步追查 ，卞，卞中在中在8 8年中涉嫌挪用公年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的款案案值从举报时的挪用公款挪用公款2090万元猛万元猛增至增至1.5亿余元，随后亿余元，随后挪用公款数额又飙升挪用公款数额又飙升至近至近2亿元，贪污数额亿元，贪污数额突破突破1000万元。万元。 2022-6-257货币

7、资金按存放地点和用途分类货币资金按存放地点和用途分类货币资金货币资金 库存现金库存现金元元银行存款银行存款元元其他货币资金其他货币资金元元第一节第一节 货币资金货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 中级财务会计 2022-6-258 一、一、 现现 金金 中级财务会计 n现金现金是企业流动性最强的资产，可以随时用是企业流动性最强的资产，可以随时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债务。于购买商品、劳务，支付费用，偿还债务。现金的定义有广义和狭义之分。现金的定义有广义和狭

8、义之分。n狭义的现金狭义的现金是指企业的库存现金。是指企业的库存现金。n广义的现金广义的现金是指除了库存现金之外还包括银是指除了库存现金之外还包括银行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。本章所指现金是指狭义的现金，仅包括库存本章所指现金是指狭义的现金，仅包括库存现金。现金。2022-6-259 内部控制制度是内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括： 1.货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2.货币资金收支业务的会计处理

9、程序制度化； 3.货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4.货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5.内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。 出纳人员出纳人员会计人员会计人员（一）货币资金内部控制制度（一）货币资金内部控制制度2022-6-25102022-6-2511现金收入的内部控制现金收入的内部控制业务部门开票业务部门开票出纳收款出纳收款会计审核记账会计审核记账仓库发货仓库发货 中级财务会计 2022-6-2512 现金支出的内部控制：现金使用范围现金支出的内部控制：现金使用范围 中级财务会计 2022-6-2513（1）现金的使用范围）现金的使用范围现金管理暂行条例现金管理暂行条例规

10、定的范围：规定的范围： 职工工资、津贴；职工工资、津贴； 个人劳务报酬；个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款 ;出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（结算起点（1000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于

11、上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。需通过银行转账结算。 中级财务会计 2022-6-2514(2)(2)现金的库存限额现金的库存限额 35天的零星开支，边远地区15天。(3)(3)日常现金收支的规定日常现金收支的规定u不得“坐支现金”；u不得“白条顶库”；u不准谎报用途套取现金；u不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；u不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄； u不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。 中级财务会计 2022-6-2515（二）现金的核算（二）现金的

12、核算 1. 1. 现金的总分类核算现金的总分类核算 （1）现金收入的核算）现金收入的核算 借：库存现金 贷：银行存款（其他业务收入、其他应收款等） （2） 现金支出的核算现金支出的核算 借：银行存款（管理费用、应付职工薪酬等） 贷：库存现金 中级财务会计 2022-6-2516 中级财务会计 现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入

13、营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金调前调前“坏账准备坏账准备”余额余额 其差额增加：其差额增加：“坏账准备坏账准备”调整数调整数= 预计数预计数调整前调整前“坏账准备坏账准备”余额余额 其差额冲减其差额冲减“坏账准备坏账准备” 中级财务会计 2022-6-2597（1）计提坏账准备时当期应计提的 当期坏账准备 本科目 本科目 坏账准备 应有的余额 贷方余额 借方余额借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）核销坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等= =- -+2022-6-2598 （3）已转销的坏账又收回时借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账准备

14、n同时：借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等2022-6-2599注意：秘密准备秘密准备 中级财务会计 2022-6-251002022-6-251012022-6-25102例 题 甲企业采用甲企业采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”核算坏账核算坏账损失，坏账准备的提取比例损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资料编制，根据下列资料编制有关会计分录有关会计分录. （1）该企业从）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为收账款余额为110万元。万元。 （2）2008年年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，月，经有关部门确认一笔坏账损失，金

15、额为金额为9000元；元； （3）2008年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元。万元。 （4）2009年年2月，收回已确认的坏账月，收回已确认的坏账5 000元。元。 （5）2009年末应收账款余额为年末应收账款余额为80万元。万元。 中级财务会计 2022-6-25103答案（1）2007年末坏账准备调整数年末坏账准备调整数 =1 100 0005=5 500（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 500 （2）2008年年8月确认坏账月确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 9 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 000 中级财务会

16、计 2022-6-25104答案 （3 3）20082008年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数 =1 000 000=1 000 0005-5-（5 500-9 0005 500-9 000）=8 500=8 500（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 8 5008 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 500 8 500 （4 4）20092009年年2 2月月 ，收回已确认的坏账，收回已确认的坏账 借：应收账款借：应收账款 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 000 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 00

17、05 000 中级财务会计 2022-6-25105（5 5）20092009年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数=800 000=800 0005-5-（5 000+5 0005 000+5 000）=-6 000=-6 000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 6 0006 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6 0006 000答案答案 中级财务会计 2022-6-25106【课堂练习【课堂练习】n甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收账款应收账款”科目借方余

18、额为科目借方余额为500500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，企业通过对应收款万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的期末应收账款余额的5%5%。1212月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（1 1）1212月月5 5日，向乙企业赊销商品日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标批，按商品价目表标明的价格计算的金额为明的价格计算的金额为10001000万元（不含增值税），由于是万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业成批销

19、售，甲企业给予乙企业10%10%的商业折扣。的商业折扣。（2 2）1212月月9 9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款4040万元不能收回，确认为坏账。万元不能收回，确认为坏账。 中级财务会计 2022-6-25107（3 3）1212月月1111日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500500万元，存入银行。万元，存入银行。（4 4）1212月月2121日，收到日，收到20062006年已转销为坏账的应收账款年已转销为坏账的应收账款1010万元，存入银行。万元，存入银行。（5 5）1212月月3030日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发

20、票日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为上注明的售价为100100万元，增值税额为万元，增值税额为1717万元。甲企业为了万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定现金折扣不考虑增值税。假定现金折扣不考虑增值税。要求：要求： （1 1）编制甲企业上述业务的会计分录。）编制甲企业上述业务的会计分录。（2 2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。分录。 中级财务会计 2022-6-25108 （1）甲企业的会计分录）甲企业的会计分录 借：应收账款借：应收账款 1 053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 借：坏账准备借：坏账准备40 贷：应收账款贷：应收账款 40 借：银行存款借：银行存款500 贷：应收账款贷：应收账款500 借：应收账款借：应收账款 10 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 借：银行存款借：银行存款 10 贷：应收账款贷：应收账款 10 借：应收账款借：应收账款117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 应交税费应