财务会计基础

1、Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 01 总论INTRODUCTIONChapter 1 Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 11.1财务会计的目标 财务会计的目标就是要解决下列问题： 1.向谁提供信息：会计信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同 3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息 4.信息的质量标准：决策有用性相关性、可靠性 1 总论总论 Accounting institute,Hebei

2、 University of Economics and Business 2会计的目标Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 3会计核算基础会计核算基础会计基本假设（会计核算的基本前提）会计基本假设（会计核算的基本前提） 会计基本假设是指会计工作赖以进行的基本前提条件会计基本假设是指会计工作赖以进行的基本前提条件,是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。我是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。我国国企业会计准则企业会计准则确认了四个会计假设确认了四个会计假设l会计主体会计主体l持续经营持

3、续经营l会计分期会计分期l货币计量货币计量Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 4会计主体假设Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 5会计主体假设 会计主体会计主体又称为会计个体是指会计所核算和监督的特定单又称为会计个体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，它规定了会计确认、计量、记录和报告的位或组织，它规定了会计确认、计量、记录和报告的空间范空间范围围，明确了会计人员的立场和会计核算的范围。，明确了会计人员的立场和

4、会计核算的范围。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 6持续经营假设 持续经营持续经营是指企业在可以预见的未来，不会面临破是指企业在可以预见的未来，不会面临破产和清算，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持产和清算，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，规定了会计核算的续经营下去，规定了会计核算的时间范围时间范围。采用不同于持续经营的方法进采用不同于持续经营的方法进行确认和计量行确认和计量Accounting institute,Hebei University of Economics an

5、d Business 7会计分期假设 会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报表。账目和编制会计报表。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 8货币计量假设 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，确认、计量、记录和报告企业的生产经营活动。Accounting institute,Hebei University of Economics and Busi

6、ness 9关系：关系： 会计分期和持续经营确立了会计核算的时间会计分期和持续经营确立了会计核算的时间长度，货币计量解决了统一的计量尺度，会计主长度，货币计量解决了统一的计量尺度，会计主体确立了会计工作的空间范围。体确立了会计工作的空间范围。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 101.3、会计信息质量要求、会计信息质量要求概念：概念：它是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本它是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具要求，是使财务报告中所提供

7、会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。备的基本特征。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 11n1、客观性 （1）定义：亦称真实性，或可靠性，是要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 122. 相关性含义：企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、

8、现在或未来的情况作出评价或预测。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 133. 明晰性n（1）含义：又叫可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。n（2）要求：会计信息应简明扼要、通俗易懂、项目完整、数字准确。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 144、可比性 、Accounting institute,Hebei University of Economics and Busin

9、ess 155、实质重于形式（1）含义：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（2）作用： 保证会计信息与客观经济事实相符。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 166、重要性 （1）含义：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。（2 2）理解）理解：对重要的问题单独反映和核算；对影响不大或次要：对重要的问题单独反映和核算；对影响不大或次要的问题可合并反映、简化处理。的问题可合并反映、简化处理。（3 3

10、）判断）判断：A A、从质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于、从质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；重要项目；B B、从量上看，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策、从量上看，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。产生影响。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 177、谨慎性n（1）含义：企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。n（2）目的：防止虚夸资产和收益，抑制由此给企业生产经营

11、带来的风险。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 188. 及时性 （1）含义：企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认，不得提前或延后。（2）要求）要求：A、会计信息的收集要及时；、会计信息的收集要及时；B、会计信息的处理要及时；、会计信息的处理要及时；C、会计信息的传递要及时。、会计信息的传递要及时。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 19n1.4 1.4 会计要素确认会计要素确认n n 资产资产(

12、(assets)assets)n 反映财务状况的要素反映财务状况的要素 负债负债( (liabilities)liabilities)n 所有者权益所有者权益( (equity)equity)n 收入收入( (revenue)revenue)n反映财务成果的要素反映财务成果的要素 费用费用( (expenses)expenses)n 利润利润( (profit)profit)Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 20（一）资产（一）资产定义定义：资产是指由于过去的交易或事项所引起的、企业拥有或控制资产是指

13、由于过去的交易或事项所引起的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的、预期会给企业带来经济利益的资源。特点特点： 必须是企业所必须是企业所拥有或控制拥有或控制的。的。 是过去的交易或事项所形成的（不能据谈判中交是过去的交易或事项所形成的（不能据谈判中交易或计划中交易来确认一笔资产）。易或计划中交易来确认一笔资产）。 预期能给企业带来预期能给企业带来经济利益经济利益。 必须能以货币计量必须能以货币计量Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 21n解释：对某项物品的拥有权与控制权，就是可以按照自己

14、的意愿使用或处置该项资产。n从效益最大化的角度一种排他性的独占权。n例如：某个大型企业在自己的厂区内、外修建公路。n内企业资产 外非企业资产n注意：拥有权和控制权可以分离。资产（Asset）拥有或控制反映企业财务状况的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 22n定义：直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。n例如：n出售库存商品货款直接经济利益n对外投资股利间接经济利益n以下是企业的资产吗？n 海产企业里已经腐烂变质的海鲜；n 过时报废，无法使用的机床；n 无法收回的应收货款。反映企业财务状况的要素资

15、产（资产（AssetAsset）经济利益经济利益Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 23n资产的确认条件（同时满足）n（1）符合资产的定义n（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业n（3）该资源的成本或价值能够可靠计量很可能：很可能：50%50%发生的可能性发生的可能性=95%=95%Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 24例 1n某企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发

16、生在12月份，问：该企业能不能在8月份将该批设备确认为资产？ 反映企业财务状况的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 25例 2n甲企业的加工车间有两台设备，A设备系从乙企业融资租入获得的， B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产 ？分析：分析：企业对经营租入企业对经营租入B B设备即没有所有权也没有控设备即没有所有权也没有控制权，因此制权，因此B B设备不应确认为企业的资产。而企业对设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的融资租入的A A设备虽然

17、没有所有权，但享有与所有权设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将应将A A设备确认为企业资产。设备确认为企业资产。 反映企业财务状况的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 26例 3n某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后一直闲置，B机床目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是不是企业的固定资产？ 分析：分析：A A机床长期闲置不能给企业带来经济利益，机床长期闲置不能给企业带来经济

18、利益，不是企业资产。而不是企业资产。而B B机床一直承担生产任务，为企机床一直承担生产任务，为企业带来经济利益，是企业的固定资产业带来经济利益，是企业的固定资产。 反映企业财务状况的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 27（二）负债（二）负债l定义定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业。l特点特点：是企业的现时义务。是企业的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会

19、导致经济利益流出企业。负债是由过去的交易或事项形成的。负债是由过去的交易或事项形成的。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 28n负债的确认条件n（1）符合负债的定义n（2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业n（3）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 29n 举例说明n企业向银行借款5万元，三个月后还本付息；n 短期借款n企业赊购一批原材料；n 应付账款n企业每月应付给员工的工

20、资；n 应付职工薪酬n企业每月应向税务部门缴纳的各项税金；n 应交税费n企业正考虑为“希望工程”捐赠一批教学用的计算机；n不属于企业的负债反映企业财务状况的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 30（三）所有者权益（又称股东权益）（三）所有者权益（又称股东权益）定义定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。特点特点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还。除非发生减资、清算，企业不需要偿还。企业清算时，所有者权益只有在清偿所有负债后才能返还企业清

21、算时，所有者权益只有在清偿所有负债后才能返还能参与经营管理并能分享利润，而负债不能参与利润分配。能参与经营管理并能分享利润，而负债不能参与利润分配。实收资本实收资本资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润内容内容Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 31确认条件：确认条件： 由于所有者权益体现的是所有者在企业中由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，所以其确认主要依赖于其他会计的剩余权益，所以其确认主要依赖于其他会计要素。要素。Accounting institute,Hebei U

22、niversity of Economics and Business 32静态三要素例题n张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：l购买各类商品价值购买各类商品价值1010万元，其中万元，其中6 6万元付现款，其余万元付现款，其余4 4万元尚欠。万元尚欠。l购买柜台、设备等共购买柜台、设备等共4 4万元，付现金万元，付现金3 3万，欠万，欠1 1万；万；l余余1 1万元现金。万元现金。n要求：请你帮助张三计算：l商店现在共拥有多少资产？商店现在共拥有多少资产？l商店共有多少欠款？商店共有多少欠款？l张三在商店中享有多少权益？张三

23、在商店中享有多少权益？反映企业财务状况的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 33静态三要素例题解答资产：负债：现金1万 应付账款5万存货10万 所有者权益：固定资产9万 实收资本15万资产合计20万 负债及所有者权益合计20万反映企业财务状况的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 34资产负债所有者权益n是最基本的静态方程式，其中：l资产是资产是“表现和占用表现和占用”，l负债和所有者权益是负债和所有者权益

24、是“来源来源”。l两者是同一资金（资产）的两个方面，故存在恒等关系。两者是同一资金（资产）的两个方面，故存在恒等关系。n例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。l资产：资产：1010万（小汽车）万（小汽车）l负债：负债：2 2万万l所有者权益：所有者权益：8 8万万l资产（资产（1010万）负债（万）负债（2 2万）所有者权益（万）所有者权益（8 8万）万）反映企业财务状况的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 35（四）收入（四）收入l定义定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所企业

25、在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。有者投入资本无关的经济利益的总流入。l特点特点： A、收入是从企业、收入是从企业日常活动日常活动中产生的；中产生的； B、收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入、收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；的资本； C、收入收入应最终会导致所有者权益的增加。应最终会导致所有者权益的增加。l分类分类：按经营业务的主次分按经营业务的主次分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入Accounting institute,Hebei University of Economics an

26、d Business 36收入（Revenue）n 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。n工业企业销售产品 商业企业销售商品 咨询公司提供咨询服务n软件开发企业为客户开发软件 商业银行对外贷款租赁公司出租资产n n非日常活动的利得：通常不经过经营过程就能取得的经济利益的总流入，属于企业不曾期望获得的收益。n处置固定资产 因其他企业违约收取罚款 反映企业经营成果的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 37Accounting institute,Hebei Univers

27、ity of Economics and Business 38（五）费用（五）费用l定义：定义：企业企业在日常活动在日常活动中发生的中发生的、会导致所有者权益减少的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。l特点特点：A、费用应当是企业在日常活动中发生、费用应当是企业在日常活动中发生B、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；配的利润；C、费用最终会导致所有者权益的减少。、费用最终会导致所有者权益的减少。l分类：分类：按用途不同分按用途不同分生产成本

28、生产成本期间费用期间费用直接费用直接费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 39vA A、符合定义、符合定义vB B、与费用相关的经济利益很可能流出企业、与费用相关的经济利益很可能流出企业vC C、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加vD D、经济利益的流出额能够可靠计量、经济利益的流出额能够可靠计量Accounting institute,Hebei University

29、of Economics and Business 40（六）利润（六）利润定义定义：指企业在一定会计期间的经营成果。指企业在一定会计期间的经营成果。来源构成来源构成：收入减去费用后的净额、直接计入收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。当期利润的利得和损失等。确认条件确认条件：由于利润反映的是收入减去费用、利得减去由于利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计

30、量。费用、利得、损失金额的计量。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 41动态三要素例题n张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：l销售出进价为销售出进价为3 3万元的商品，售价万元的商品，售价5 5万元现款，存入银行。万元现款，存入银行。l提取现金偿还供货商欠款提取现金偿还供货商欠款1 1万元。万元。l支付人员工资支付人员工资80008000元。元。l设备和门面折旧费用设备和门面折旧费用12001200元。元。n要求：请你帮助张三计算：l商店这个月共实现多少收入？商店这个月共实现多少收入？l商店共

31、支出多少费用？商店共支出多少费用？l这个月利润多少？这个月利润多少？反映企业经营成果的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 42动态三要素例题解答n收入：5万n费用：30 0008 0001 20039 200n利润：50 00039 200 10 800反映企业经营成果的要素Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 43动静相结合恒等式n资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系。l费用

32、：资产费用：资产 或负债或负债l收入：资产收入：资产 或负债或负债l会计期末结帐后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一会计期末结帐后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。部分，此时，资产负债所有者权益利润。l会计期间任一时刻，未结帐前：资产负债所有者权益收入会计期间任一时刻，未结帐前：资产负债所有者权益收入费用费用l即：资产费用负债所有者权益收入即：资产费用负债所有者权益收入Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 44动静相结合例题解答资产：期初数期末数负债：期初数

33、期末数现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万（未分配利润）资产合计20万负债及所有者权益合计20万资产（新）负债所有者权益（原）收入费用资产（新）负债所有者权益（原）收入费用* 在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 45 1.51.5会计科目会计科目会计要素会计要素分类会计科目库存现金短期借款实收资本满足会计满足会计核算需要核算需要提提供供分分类类系系统统会会计计信信息息Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 46 会计科目设置要求 会计科目会计科目设置要求设置要求统一性灵活性稳定性国家统一国家统一会计制度会计制度不得随意变动不得随意变动Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 47 会计科目表会计科目表Accounting institute,Hebei University of Economics and Business 48 会计科目表会计科目表Account