企业年金基金的概述

1、十一章：企业年金基金会十一章：企业年金基金会计计 by:by:梁姝梁姝 158023043158023043目录企业年金1企业年金基金2企业年金基金会计制度设计301企业年金企业年金Part One 即企业补充养老保险，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上， 依据国家政策和本企业经济状况建立的，旨在提高职工退休后生活水平、对国家基本养老保险进行补充的一种养老保险 形式，是社会保障体系的重要组成部分。1 1、企业年金的定义、企业年金的定义：2 2、企业年金的分类：、企业年金的分类：（1 1）根据法律规范的程度来）根据法律规范的程度来划分：划分： 自愿性企业年金：自愿性企业年金：企业自愿

2、参加，具体实施方案、待遇水平、基金模式由企业制定或选择，雇员可以缴费，也可以不缴费。以美国、日本为代表。强制性企业年金：强制性企业年金：国家立法，强制实施，所有雇主都必须为其雇员投保，待遇水平、基金模式、筹资方式等完全由国家规定。以澳大利亚、法国为代表。（2 2）根据企业对员工补充养老保险承担的义务来）根据企业对员工补充养老保险承担的义务来 划分：划分：A 设定提存计划（设定提存计划（DCPDCP）B设定受益计划（设定受益计划（DBPDBP） Second缴费水平可以根据企业经济状况做适当调整。FirstForth职工个人承担有关投资风险，企业原则上不负担超过定期缴费以外的保险金给付义务。Th

3、ird企业与职工缴纳的保险费免予征税，其投资收入予以减免税优惠。设定提存计划设定提存计划(DCP)(DCP)：是指企业向独立年金基金缴存约定的固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的企业年金简便易行，透明度较高。Second基金的积累规模和水平随工资增长幅度进行调整。First通过确定一定的收入替代率，保障职工获得较稳定的养老金Third企业承担因无法预测的社会经济变化引起的企业年金收入波动风险。设定受益计划（设定受益计划（DBPDBP）：是指企业向独立年金基金缴存的费用会根据相关经济预测及年金的投资回报水平而动态调整。Accountingadvanced financial accounti

4、ng theory and practice区别区别：设定提存计划（DCP）和设定收益计划（DBP）无论在缴费金额、风险承担、年金费用确定等诸多方面存在较大不同，具体区别下表所示：3 3、企业年金的作用、企业年金的作用企业年金具有以下几项作用：企业年金具有以下几项作用：为职工提供多层次的养老保障，增加企业在人力资源市场的竞争力。为企业提供一种激励方式。企业年金不同于其他养老保险的地方在企业有权根据员工的贡献，设计具有差异性的年金计划。有可能为企业和职工提供一种合理节税的途径。在年金缴费、增值期间，企业为职工支付的年金费用，无须缴纳该部分的企业所得税。对职工个人而言，将部分当期收入转换为养老金，

5、也可以减少当期税费的支付，使个人收入在一生中均匀化。但是，这一避税作用能否发挥作用，最终要视各国税法规定判断。02企业年金基金企业年金基金Part two1 1、企业年金基金的定义：、企业年金基金的定义：将来在其有资格领取养老金时，个人所收到的养老金福利仅仅取决于其个人账户的缴存金额、这些缴存金额的投资收益以及可被分摊到该参与者账户的其他参与者罚没的福利。参与者罚没的福利当职工离开企业时，其个人账户的资金可以随之转移，进入其他企业的企业年金账户，这在一定程度上降低了职工更换工作的成本，促进了人力资源的流动。设定缴存基金对应的是设定提存计划型企业年金。设定缴存基金为每个计划参与者提供一个个人账户

6、，并按照既定的公式决定参与者的 缴存金额，并不规定其将收到的福利的金额MY WORD EXPERIENCEIPSUM IPSUM 2.12.1设定缴存基金设定缴存基金设定缴存基金的会计处理设定缴存基金的会计处理原由： 原则：因为企业仅承担按期向账户缴费的义务，不承担职工退休后向职工支付养老金的义务，也不承担与企业年金基金有关的风险，这些风险将由企业年金基金的托管机构或基金参与者自行承担。企业向基金管理者缴存的资产不再确认为企业的资产，企业当期应予确认的养老金成本是企业当期应支付的企业年金缴存金，确认的养老金负债是按照基金规定，当期及以前各期累计的应缴未缴企业年金缴存金。设定缴存基金的优缺点：设

7、定缴存基金的优缺点： 易于测算，操作简便；企业缴费时不必承诺职工退休时的待遇水平，因此基金保值增值的压力不大，投资风险相对较小；职工流动时个人账户便于转移优点优点职工退休后的待遇不够确定，账户和基金的投资风险均由职工承担缺点缺点LOREM3 3LOREM2 2LOREM1 1LOREM4 42.2 2.2 设定受益基金设定受益基金设定受益基金对应的是设定受益计划型企业基金。设定受益基金是基金主办者(企业)按既定的金额提供养老金福利的企业年金。福利的金额通常是一个或多个因素的函数，如参加者的年龄、服务年数或工资水平。设定受益基金的特点：在这一基金下，按期足额支付养老金的责任由基金主办者承担，如果

8、到期不能按照原先的约定支付养老金，则违约责任亦应由基金主办者承担，换言之，基金主办者承担了不能足额支付的风险、投资失败风险、通货膨胀风险等一系列风险；而该基金的参与者如果提前离开企业，则他过去服务所赚得的养老金福利很有可能部分、甚至全部丧失。设定收益基金的优点是职工退休后的待遇比较明确和稳定。缺点是企业缴费负担过重并且承担基金风险，精算管理比较复杂，难以操作。设定受益基金的会计处理：设定受益基金的会计处理：由于设定受益基金需涉及大量的精算假设和会计估计，如职工会未来养老金水平、领取养老金的年数、剩余服务年限、未来工资水平、能够领取养老金的职工人数和折现率等，故企业对该业务的会计处理比较复杂。原

9、由：原由： 企业应当确认的养老金成本除当期服务成本外，还涉及过去服务成本、精算利得和损失、利息费用等项目。企业对职工的养老金义务符合负债的定义，因此，理应确认为企业的一项养老金负债，该负债是企业采用一定的精算方法。估计何时的折现率所计算出的未来需要支付的养老金总额的折现值。原则：原则： 2 2、3 3企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人 我国的企业年金采用信托型管理模式，实行以信托关系为核心，以委托代理关系为补充的治理机构。企业基金管理各方当事人包括：委委托人、受托人、账户管理人、托管托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介机构。人、投资管理人和中介机构。 企业年金基

10、金托管人企业年金基金投资管理人是指设立企业年金基金的企业及其职工，扮演着类似股东的角色，负责资本投入并分享受益。企业年金基金委托人企业年金基金受托人是指受托管理企业年金基金账户的专业机构，扮演着类似会计的角色，主要对基金财务信息负责。 企业年金基金账户管理人企业年金基金管理各方当事人：企业年金基金管理各方当事人：是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老基金管理公司等法人机构，扮演着类似经理 的角色，是年金基金运作的主要管理者和信息披露者，既对基金运作负责，也对基金财务信息负责。是指受托提供保管企业年金基金财产等服务的商业银行或专业机构，扮演着类似出纳的角色，掌控基金的资金流

11、入流出，对资产安全负责。是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。对企业年金基金财产进行投资，是具体投资策略的执行人。2.32.3我国企业年金及年金基金的规定我国企业年金及年金基金的规定2 2、我国的企业年金采用信托型管理模式、我国的企业年金采用信托型管理模式 我国的企业年金采用信托型管理模式，实行以信托关系为核心，以委托代理关系为补充的治理结构。企业和职工作为委托人将企业年金基金财产委托给受托人管理运作，是一种信托行为。1、中国的企业年金制度属于自愿性企业年金、中国的企业年金制度属于自愿性企业年金 即企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费

12、用由企业和职工个人共同缴纳。企业年金基金会计制度设计简企业年金基金会计制度设计简述述3.1 3.1 企业年金基金会计制度设计简述企业年金基金会计制度设计简述 企业年金基金是一个独立的会计主体，企业年金基金会计信息的提供者主要是企业年金基金的受托人。但是，由于企业年金采用的信托型管理模式，基金托管人、基金账户管理人、投资管理人都应当根据各自的职责，按照企业年金基金准则及其应用指南的规定，设置相应的会计科目和会计账簿，对企业年金基金发生的有关交易或者事项进行会计处理和报告。Accountingadvanced financial accounting theory and practice企业基金

13、各方当事人之间报告流程图：3.23.2企业年金基金会计科目企业年金基金会计科目advanced financial accounting theory and practice 作为独立的会计主体，企业年金基金需要设置自己的会计账户。由于其业务类型的特殊性，企业会计准则第10号企业年金基金对会计科目的设置做了统一规定，企业年金基金会计科目名称和编号如下： 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类一、资产类 1 101 银行存款 2 102 结算备付金结算备付金 3 104 交易保证金 4 113 应收利息 5 114 应收股利 6 115 应收红利 7 118 买入返售证券买入返售证券 8 12

14、5 其他应收款 9 128 交易性金融资产 10 131 其他资产3.23.2企业年金基金会计科目企业年金基金会计科目advanced financial accounting theory and practice 二、负债类二、负债类 顺序号 编号 会计科目名称11 201 应付受益人待遇12 204 应付受托人管理费13 205 应付托管人管理费14 216 应付投资管理人管理费15 215 应交税费16 218 卖出回购证券款卖出回购证券款17 221 应付利息18 223 应付佣金19 229 其他应付款三、共同类20 301 证券清算款证券清算款3.23.2企业年金基金会计科目企业年金基金会计科目advanced financial accounting theory and practice 四、基金净值类四、基金净值类 顺序号 编号 会计科目名称 21 401 企业年金基金 个人账户结余 企业账户结余 净收益 个人账户转入 个人账户转出 支付受益人待遇 22 410 本期收益 五、损益类五、损益类 23 501 存款利息收入 24 503 买入返售证券收入 25 505 公允价值变动损益 26 531 投资收益 27 533